Decreto Ley 624 de 1989 - Gestor Normativo - Función Pública

Decreto Ley 624 de 1989

Fecha de Expedición: 30 de marzo de 1989

Fecha de Entrada en Vigencia: 30 de marzo de 1989

Medio de Publicación: Diario Oficial 38756 de Marzo 30 de 1989

ESTATUTOS
- Subtema: Estatuto Tributario

Expide el Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales. Señala su entrada en vigencia y la fuerza legal de su contenido. Art. 1 a 4.

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
- Subtema: Normas Aplicables

Determina el impuesto sobre la renta y complementarios, sujetos pasivos, base gravable, causación, actividades gravadas, costos, rentas bruta, especial, pecuniaria, en ventas a plazos, seguros, capitalización, fiducia mercantil y de trabajo. Deducciones por aportes, impuestos, intereses, diferencia de cambio, gastos en el exterior, donaciones, depreciación, amortización de intereses, pérdidas e inversiones. Art. 5 a 179. Rentas líquida, presuntiva, exentas, zonas francas, gravada especial, tarifas. Art. 180 a 248. Hecho generador en diferentes actividades comerciales, responsables, base gravable, tarifas especiales, bienes exentos, descuentos. Régimen común y simplificado. Art. 420 a 513.

IMPUESTO DE TIMBRE
- Subtema: Regulación

Determina el impuesto de timbre nacional, sujetos pasivos, agentes de retención, causación, sobre instrumentos y documentos privados, cuantía, exenciones generales y para entidades estatales, pago, funcionarios encargados de su cobro, garantías, reajustes anuales al impuesto y sanciones. Art. 422 a 554.

IMPUESTOS NACIONALES
- Subtema: Procedimiento Tributario

Determina el procedimiento tributario, sanciones, declaraciones tributarias, plazos, presentación, firma de contador, reservas, correcciones. Declaración de los impuestos de renta, sobre las ventas, retención en la fuente, de timbre. Contenido de la declaración, obligados a declarar, deberes especiales de sujetos pasivos, sanciones e intereses moratorios, determinación del impuesto, liquidaciones oficiales, discusión de actos de la administración, procedimiento, recursos, medios probatorios, extinción de obligaciones tributarias, acuerdos de pago, determina la intervención de la administración en procesos concordatarios, de liquidación de sociedades y devolución de saldos. Art. 555 a 869.

IMPUESTOS NACIONALES
- Subtema: Retención en la Fuente

Determina la retención en la fuente, facultad y finalidad para imponerla; agentes retenedores y su responsabilidad, solidaridad por sanciones, valores retenidos, obligaciones del retenedor, expedición de certificados por salarios, contenido de los certificados, tarifas, procedimiento, dividendos y participaciones, sobre honorarios comisiones, arrendamiento. Retención sobre diferentes ingresos tributarios, sobre pagos en el exterior. Art. 365 a 421.

Los datos publicados tienen propósitos exclusivamente informativos. El Departamento Administrativo de la Función Pública no se hace responsable de la vigencia de la presente norma. Nos encontramos en un proceso permanente de actualización de los contenidos.

DECRETO L EY 624 DE 1989

(Marzo 30)

Modificado por el Decreto Nacional y las Leyes

Reglamentado parcialmente por los Decretos Nacionales:

Por el cual se expide el Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la Direccion General de Impuesto Nacionales.

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA,

en ejercicio de las facultades extraordinarias que le confieren los Articulos 90, numeral 5?, de la Ley 75 de 1986 y 41 de la Ley 43 de 1987, y oida la Comision Asesora de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado,

Ver art. 145, Ley 488 de 1998

DECRETA:

ARTICULO  1? El Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la Direccion General de Impuestos Nacionales, es el siguiente:

ESTATUTO TRIBUTARIO

IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS NACIONALES

TITULO PRELIMINAR

OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO  1? ORIGEN DE LA OBLIGACION SUSTANCIAL. La obligacion tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.

SUJETOS PASIVOS

ARTICULO  2? CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacion sustancial.

ARTICULO  3? RESPONSABLES. Son responsables para efectos del impuesto de timbre, las personas que, sin tener el caracter de contribuyentes, deben cumplir obligaciones de estos por disposicion expresa de la ley.

ARTICULO  4? SINONIMOS. Para fines del impuesto sobre las ventas se consideran sinonimos los terminos contribuyente y responsable.

LIBRO PRIMERO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO  5? EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS CONSTITUYEN UN SOLO IMPUESTO. El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende:

 1. Para las personas naturales, sucesiones iliquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados en el Articulo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior.

 2. Para los demas contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales, asi como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras.

ARTICULO  6? EL IMPUESTO DE LOS NO DECLARANTES ES IGUAL A LAS RETENCIONES. El impuesto de renta, patrimonio y ganancia ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracion de renta y complementarios, y el de los demas contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo a?o gravable.

PARAGRAFO  . Las personas naturales residentes en el pais a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no esten obligadas a presentar declaracion del impuesto sobre la renta y complementarios, podran presentarla. Dicha declaracion produce efectos legales y se regira por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.

(Modificado por el Art. 1 de la Ley 1607 de 2012)

SUJETOS PASIVOS.

ARTICULO  7? LAS PERSONAS NATURALES ESTAN SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las personas naturales y las sucesiones iliquidas estan sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios.

La sucesion es iliquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutorie la sentencia aprobatoria de la particion o se autorice la escritura publica cuando se opte por lo establecido en el Decreto extraordinario 902 de 1988.

ARTICULO  8? LOS CONYUGES SE GRAVAN EN FORMA INDIVIDUAL. Los conyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas.

Durante el proceso de liquidacion de la sociedad conyugal, el sujeto del impuesto sigue siendo cada uno de los conyuges, o la sucesion iliquida, segun el caso.

(Articulo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-875 de 2005, en el entendido que dichas disposiciones deben ser igualmente aplicables respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compa?eros o compa?eras permanentes que reunan esa condicion conforme a la ley vigente.)

ARTICULO  9? IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO RESIDENTES. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pais y las sucesiones iliquidas de causantes con residencia en el pais en el momento de su muerte, estan sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseido dentro y fuera del pais.

Los extranjeros residentes en Colombia solo estan sujetos a los impuestos sobre la renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su patrimonio poseido en el exterior, a partir del quinto (5?) a?o o periodo gravable de residencia continua o discontinua en el pais.

(Inciso, Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pais y las sucesiones iliquidas de causantes sin residencia en el pais en el momento de su muerte, solo estan sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseido en el pais.

Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este Articulo son sujetos pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Titulo IV de este Libro.

ARTICULO  10. Residencia para efectos tributarios. Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

 1. Permanecer continua o discontinuamente en el pais por mas de ciento ochenta y tres (183) dias calendario incluyendo dias de entrada y salida del pais, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) dias calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el pais recaiga sobre mas de un a?o o periodo gravable, se considerara que la persona es residente a partir del segundo a?o o periodo gravable.

 2. Encontrarse, por su relacion con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomaticas y consulares, exentos de tributacion en el pais en el que se encuentran en mision respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo a?o o periodo gravable.

 3. Ser nacionales y que durante el respectivo a?o o periodo gravable:

a) Su conyuge o compa?ero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el pais; o,

b) El cincuenta por ciento (50%) o mas de sus ingresos sean de fuente nacional; o,

c) El cincuenta por ciento (50%) o mas de sus bienes sean administrados en el pais; o,

d) El cincuenta por ciento (50%) o mas de sus activos se entiendan poseidos en el pais; o.

e) Habiendo sido requeridos por la Administracion Tributaria para ello, no acrediten su condicion de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,

f) Tengan residencia fiscal en una jurisdiccion calificada por el Gobierno Nacional como paraiso fiscal.

PARAGRAFO  . - Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las disposiciones de este articulo acrediten su condicion de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberan hacerlo ante la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el pais o jurisdiccion del cual se hayan convertido en residentes.

(Modificado por el Art. 2 de la Ley 1607 de 2012)

PARAGRAFO  2. No seran residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que reunan una de las siguientes condiciones:

 1. Que el cincuenta por ciento (50%) o mas de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdiccion en la cual tengan su domicilio.

 2. Que el cincuenta por ciento (50%) o mas de sus activos se encuentren localizados en la jurisdiccion en la cual tengan su domicilio.

El Gobierno nacional determinara la forma en la que las personas a las que se refiere el presente paragrafo podran acreditar lo aqui dispuesto"

(Adicionado por el Art. 25 de la Ley 1739 de 2014.)

ARTICULO  11. BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES. Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, estan sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con el regimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructuen personalmente. En este ultimo caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayan recibido como donacion o asignacion.

Los gastos de financiacion ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, seran deducibles de la renta si tienen relacion de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribucion establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia Economica de 1998.

(Inciso Adicionado por el Art. 38 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  12. SOCIEDADES Y ENTIDADES SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia.

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas unicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este Articulo son sujetos pasivos, del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Titulo IV de este Libro.

ARTICULO  12-1. Concepto de sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios. Se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que durante el respectivo a?o o periodo gravable tengan su sede efectiva de administracion en el territorio colombiano.

Tambien se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

 1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; o

 2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el pais.

PARAGRAFO  1. Para los efectos de este articulo se entendera que la sede efectiva de administracion de una sociedad o entidad es el lugar en donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestion decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como un todo. Para determinar la sede efectiva de administracion deben tenerse en cuenta todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, en especial el relativo a los lugares donde los altos ejecutivos y administradores de la sociedad o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la sociedad o entidad.

PARAGRAFO  2. No se considerara que una sociedad o entidad es nacional por el simple hecho de que su junta directiva se reuna en el territorio colombiano, o que entre sus accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares se encuentren personas naturales residentes en el pais o a sociedades o entidades nacionales.

PARAGRAFO  3. En los casos de fiscalizacion en los que se discuta la determinacion del lugar de la sede de administracion efectiva, la decision acerca de dicha determinacion sera tomada por el Comite de Fiscalizacion de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

(Adicionado por el Art. 84 del Decreto 1607 de 2012)

PARAGRAFO  4. No se entendera que existe sede efectiva de administracion en Colombia para las sociedades o entidades del exterior que hayan emitido bonos o acciones de cualquier tipo en la Bolsa de Valores de Colombia y/o en una bolsa de reconocida idoneidad internacional, de acuerdo con resolucion que expida la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales. Esta disposicion aplica igualmente a las subordinadas –filiales o subsidiarias– de la sociedad o entidad que cumpla con el supuesto a que se refiere el presente inciso, para lo cual la filial o subsidiaria debera estar consolidada a nivel contable en los estados financieros consolidados de la sociedad o entidad emisora en Bolsa. Las entidades subordinadas a las cuales aplica este paragrafo podran optar por recibir el tratamiento de sociedad nacional, siempre y cuando no esten en el supuesto mencionado en el paragrafo siguiente.

(Adicionado por el Art. 31 de la Ley 1739 de 2014.)

PARAGRAFO  5. No se entendera que existe sede efectiva de administracion en el territorio nacional para las sociedades o entidades del exterior cuyos ingresos de fuente de la jurisdiccion donde este constituida la sociedad o entidad del exterior sean iguales superiores al ochenta por ciento (80%) de sus ingresos totales. Para la determinacion de porcentaje anterior, dentro de los ingresos totales generados en el exterior, no se tendran en cuenta las rentas pasivas, tales como las provenientes de intereses o de regalias provenientes de la explotacion de intangibles. Igualmente, se consideraran rentas pasivas los ingresos por concepto de dividendos o participaciones obtenidos directamente o por intermedio de filiales, cuando los mismos provengan de sociedades sobre las cuales se tenga una participacion, bien sea directamente o por intermedio de sus subordinadas, igual o inferior al veinticinco por ciento (25%) del capital. Los ingresos a tener en cuenta seran los determinados conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados

(Adicionado por el Art. 31 de la Ley 1739 de 2014.)

ARTICULO  13. SOCIEDADES LIMITADAS Y ASIMILADAS. Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas estan sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de acuerdo con las normas legales.

Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de caracteristicas similares las anteriores las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de interes privado.

Los consorcios son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y para tal efecto, se asimilan a las sociedades limitadas.

(Derogado por el Art. 83 de la Ley 49 de 1990 )

ARTICULO  14. LAS SOCIEDADES ANONIMAS Y ASIMILADAS ESTAN SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las sociedades anonimas y asimiladas estan sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversion y utilidades, cuando estas resulten gravadas de conformidad con las normas vigentes.

Se asimilan a sociedades anonimas, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades irregulares o de hecho de caracteristicas similares a unas u otras.

ARTICULO  14-1. Efectos tributarios de la fusion de sociedades. Para efectos tributarios, en el caso de la fusion de sociedades, no se considerara que existe enajenacion, entre las sociedades fusionadas.

La sociedad absorbente o la nueva que surge de la fusion, responde por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demas obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas.

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012.)

(Adicionado por el Art. 6 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  14-2. Efectos tributarios de la escision de sociedades. Para efectos tributarios, en el caso de la escision de una sociedad, no se considerara que existe enajenacion entre la sociedad escindida y las sociedades en que se subdivide.

Las nuevas sociedades producto de la escision seran responsables solidarios con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demas obligaciones tributarias, de esta ultima, exigibles al momento de la escision, como de los que se originen a su cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro, discusion, determinacion oficial del tributo o aplicacion de sanciones, correspondientes a periodos anteriores a la escision. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua sociedad, en los terminos del articulo 794".

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012.)

(Adicionado por el Art. 6 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  15. ENTIDADES COOPERATIVAS QUE SON CONTRIBUYENTES. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de caracter financiero, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas, previstas en la legislacion cooperativa, se someteran al impuesto sobre la renta y complementarios si destinan sus excedentes, en todo o en parte, en forma diferente a la que establece la legislacion cooperativa vigente, asimilandose a sociedades anonimas.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  16. LAS EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES DEL ESTADO A LAS SOCIEDADES DE ECONOMIA MIXTA, ESTAN SOMETIDAS AL IMPUESTO. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, asimiladas a sociedades anonimas, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economia mixta.

"Las perdidas sufridas por estas sociedades durante los a?os gravables en que no tengan la calidad de contribuyentes podran ser calculadas en forma teorica, para ser amortizadas dentro de los cinco a?os siguientes a su ocurrencia, de acuerdo con las normas generales".

(Modificado por el Art. 60 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  17. LOS FONDOS PUBLICOS Y TELECOM SON CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos publicos, tengan o no personeria juridica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por el Estado.

Para a tales efectos, se asimilan a sociedades anonimas.

La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, TELECOM, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el regimen vigente para las sociedades anonimas.

ARTICULO  18. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL. Los contratos de colaboracion empresarial tales como consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participacion, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Las partes en el contrato de colaboracion empresarial, deberan declarar de manera independiente los activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacion en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del contrato de colaboracion empresarial. Para efectos tributarios, las partes deberan llevar un registro sobre las actividades desarrolladas en virtud del contrato de colaboracion empresarial que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del mismo.

Las partes en el contrato de colaboracion empresarial deberan suministrar toda la informacion que sea solicitada por la DIAN, en relacion con los contratos de colaboracion empresarial.

Las relaciones comerciales que tengan las partes del contrato de co­laboracion empresarial con el contrato de colaboracion empresarial que tengan un rendimiento garantizado, se trataran para todos los efectos fiscales como relaciones entre partes independientes. En consecuencia, se entendera, que no hay un aporte al contrato de colaboracion empresarial sino una enajenacion o una prestacion de servicios, segun sea el caso, entre el contrato de colaboracion empresarial y la parte del mismo que tiene derecho al rendimiento garantizado.

PARAGRAFO  1. En los contratos de colaboracion empresarial el gestor, representante o administrador del contrato debera certificar y proporcionar a los participes, consorciados, asociados o unidos temporalmente la informacion financiera y fiscal relacionada con el contrato. La certificacion debera estar firmada por el representante legal o quien haga sus veces y el contador publico o revisor fiscal respectivo. En el caso del contrato de cuentas en participacion, la certificacion expedida por el gestor al participe oculto hace las veces del registro sobre las actividades desarrolladas en virtud del contrato de cuentas en participacion.

PARAGRAFO  2. Las partes del contrato de colaboracion empresarial podran establecer que el contrato de colaboracion empresarial llevara contabilidad de conformidad con lo previsto en los nuevos marcos tecnicos normativos de informacion financiera que les sean aplicables.

(Modificado por el Art. 20 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  18-1. Para la determinacion del impuesto sobre la renta respecto de las utilidades obtenidas por las inversiones de capital del exterior de portafolio, independientemente de la modalidad o vehiculo utilizado para efectuar la inversion por parte del inversionista, se aplicaran las siguientes reglas:

 1. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades.

 2. El impuesto a su cargo sera pagado integramente mediante las retenciones en la fuente que le sean practicadas al final de cada mes por parte del administrador de este tipo de inversiones, o la entidad que haga sus veces, sin perjuicio de lo estipulado en el numeral 6 del presente articulo.

 3. Cualquier otra entidad distinta de las se?aladas en el anterior numeral que realice pagos, directa o indirectamente, a los inversionistas de capital del exterior de portafolio, se abstendra de efectuar la retencion en la fuente que corresponderia practicar de conformidad con las normas generales previstas en este Estatuto. Cuando los ingresos correspondan a dividendos determinados de conformidad con el numeral tercero del articulo 49 del Estatuto Tributario, la retencion en la fuente sera practicada por la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa aplicable correspondera a la establecida en el inciso primero del articulo 245 del mismo Estatuto. Cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados de conformidad con lo establecido en el paragrafo 2 del articulo 49 del Estatuto Tributario, la retencion en la fuente sera practicada por la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa de retencion sera del veinticinco por ciento (25%), y sobre el remanente se aplicara lo dispuesto en el inciso anterior de este numeral

(Numeral 3, modificado por el Art. 82 de la Ley 2010 de 2019)

 4. La base para practicar la retencion en la fuente sera la utilidad obtenida por el inversionista durante el respectivo mes. La utilidad sera la diferencia entre los resultados definidos en los siguientes literales y el valor de los gastos netos de administracion realizados en Colombia. Los resultados se determinaran de la siguiente forma:

a) En el caso de la negociacion de instrumentos financieros derivados, los resultados se determinaran como el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos, a favor y en contra, directa o indirectamente al inversionista, por la liquidacion y cumplimiento de todos los instrumentos financieros derivados que se hayan vencido o liquidado en el periodo gravable. En el caso de las permutas financieras o swaps, los resultados que se obtengan antes del vencimiento que correspondan a la liquidacion de cada uno de los flujos del respectivo instrumento, hacen parte de la base gravable del periodo en el que se pagan o abonan en cuenta;

b) En el caso de titulos con rendimientos y/o descuentos, los resultados tanto para las posiciones en portafolio como para la enajenacion de los titulos corresponderan a los rendimientos determinados de conformidad con el procedimiento establecido en la normativa vigente para retencion en la fuente sobre rendimientos financieros provenientes de titulos de renta fija previsto para residentes;

c) En el caso de las operaciones de reporto o repo, las operaciones simultaneas y las operaciones de transferencia temporal de valores, la retencion en la fuente se practicara exclusivamente al momento de la liquidacion final de la respectiva operacion y el resultado se determinara como el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos, directa o indirectamente, a favor y en contra del inversionista;

d) Para todos los demas casos no previstos de manera especifica, los resultados seran el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos directa o indirectamente, a favor y en contra del inversionista, en desarrollo de la respectiva operacion.

Se exceptuan de la practica de la retencion en la fuente a cargo del administrador o quien haga sus veces, todos los ingresos que no constituyan renta ni ganancia ocasional, las rentas exentas y los dividendos gravados, que sean percibidos directa o indirectamente por el inversionista del exterior en sus inversiones de capital de portafolio;

e) La tarifa general de retencion en la fuente sera del catorce por ciento (14%) siempre que el inversionista de capital de portafolio del exterior este domiciliado en una jurisdiccion que no este calificada por el Gobierno Nacional como Paraiso Fiscal. En caso contrario, la tarifa general de la retencion en la fuente sera del veinticinco por ciento (25%).

 5. Las retenciones en la fuente practicadas de conformidad con las reglas anteriores constituiran el impuesto definitivo a cargo de los inversionistas de que trata el presente articulo, los cuales tendran la condicion de no declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. En caso de que las utilidades superen el limite establecido en el inciso 2? del articulo 36-1 de este Estatuto, el inversionista estara obligado a presentar la declaracion anual del impuesto sobre la renta y complementarios, unicamente por las utilidades a que se refiere dicho articulo, en la fecha que establezca el Gobierno Nacional. Para el efecto, el administrador presentara la declaracion correspondiente por cuenta y en nombre del inversionista.

 6. La remuneracion que perciba la sociedad o entidad por administrar las inversiones a las cuales se refiere este articulo, constituye ingreso gravable, al cual se le aplicara por la misma sociedad o entidad, la retencion en la fuente prevista para las comisiones.

 7. Las perdidas sufridas por el inversionista en un mes, cuya deducibilidad no este limitada para los residentes de conformidad con las normas generales, podran ser amortizadas con utilidades de los meses subsiguientes. Las retenciones que resulten en exceso en un periodo mensual podran ser descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes, dentro de los doce (12) meses siguientes.

Las perdidas sufridas por el inversionista, acumuladas a 31 diciembre de 2012, podran ser amortizadas con las utilidades del a?o gravable 2013. Las perdidas que no se amorticen durante dicho a?o, no podran ser amortizadas en periodos posteriores.

PARAGRAFO  1. Las disposiciones establecidas en el presente articulo le seran aplicables en su totalidad a los fondos de inversion de capital extranjero que se encontraran autorizados y en funcionamiento con anterioridad a la fecha de expedicion del Decreto numero 4800 de 2010.

PARAGRAFO  2. El administrador o la entidad que haga sus veces, estara obligado a suministrar a la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales la informacion de los inversionistas de capital del exterior de portafolio que esta requiera para estudios y cruces de informacion, en nombre y por cuenta del inversionista del exterior.

PARAGRAFO  3. El administrador de las inversiones de portafolio estara obligado a entregar a las autoridades de impuestos, cuando sea requerido, informacion sobre el beneficiario final de las inversiones.

(Adicionado por el Art. 82 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  4. Las normas de este articulo no son aplicables a las inversiones provenientes del exterior, que tengan como beneficiario final un residente fiscal en Colombia que tenga control sobre dichas inversiones.

(Adicionado por el Art. 82 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  5. Se entiende que un residente fiscal en Colombia controla las entidades de inversion del exterior cuando se cumple alguno de los criterios de vinculacion se?alados en el articulo 260-1 del Estatuto Tributario."

(Adicionado por el Art. 82 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  19. CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin animo de lucro, seran contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales.

Excepcionalmente, podran solicitar ante la administracion tributaria, de acuerdo con el articulo 356-2, su calificacion como contribuyentes del Regimen Tributario Especial, siempre y cuando cumplan con los requisitos que se enumeran a continuacion:

 1. Que esten legalmente constituidas.

 2. Que su objeto social sea de interes general en una o varias de las actividades meritorias establecidas en el articulo 359 del presente Estatuto, a las cuales debe tener acceso la comunidad.

 3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la denominacion que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolucion y liquidacion, de acuerdo con el articulo 356-1.

PARAGRAFO  1. La calificacion de la que trata el presente articulo no aplica para las entidades enunciadas y determinadas como no contribuyentes, en el articulo 22 y 23 del presente Estatuto, ni a las se?aladas en el articulo 19-4 de este Estatuto.

PARAGRAFO  2. Para la verificacion de la destinacion de los excedentes, las entidades que superen las 160.000 UVT de ingresos anuales, deberan presentar ante la Direccion de Gestion de Fiscalizacion una memoria economica, en los terminos del articulo 356-3 del presente Estatuto.

PARAGRAFO  3. Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto de este articulo, solo estaran sujetas a retencion en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los terminos que se?ale el reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les corresponda como agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional asi lo disponga".

( 3, Modificado por el Art. 25 de la Ley 383 de 1997)

PARAGRAFO  TRANSITORIO 1. Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro del Regimen Tributario Especial continuaran en este regimen, y para su permanencia deberan cumplir con el procedimiento establecido en el articulo 356-2 del presente Estatuto y en el decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno nacional.

PARAGRAFO  TRANSITORIO 2. Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren legalmente constituidas y determinadas como no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que a partir del 1 de enero de 2017 son determinadas como contribuyentes del regimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios que pueden solicitar su calificacion al Regimen Tributario Especial, se entenderan automaticamente admitidas y calificadas dentro del mismo. Para su permanencia deberan cumplir con el procedimiento establecido en el presente Estatuto y en el decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno nacional.

(Modificado por el Art. 140 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  19-1. RETENCION EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS A CARGO DE CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Los contribuyentes del Regimen Tributario Especial de que trata el articulo 19 del presente estatuto, estan sujetos a retencion en la fuente de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos por rendimientos financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable.

PARAGRAFO  . Cuando las entidades del regimen especial resulten gravadas sobre su beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el articulo 356 del Estatuto Tributario, podran descontar del impuesto a cargo, la retencion que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo se?alado en el presente articulo.

Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podran solicitar la devolucion de dichas retenciones, conforme al procedimiento especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno Nacional".

(Adicionado por el art. 24, Ley 383 de 1997)

ARTICULO  19-2. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las cajas de compensacion familiar, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, con respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversion de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educacion, recreacion y desarrollo social.

Las entidades contempladas en este articulo no estan sometidas a renta presuntiva.

En los anteriores terminos, se modifica el articulo 19 del Estatuto Tributario

(Adicionado por el art. 1, Ley 488 de 1998)

ARTICULO  19-3. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, Fogafin y Fogacoop.

Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran Fogafin y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no seran considerados para la determinacion de su renta. El mismo tratamiento tendra los recursos transferidos por la Nacion a Fogafin provenientes del Presupuesto General de la Nacion destinados al saneamiento de la banca publica, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacion a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998.

El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafin y Fogacoop, como de las transferencias anteriormente se?aladas no sera considerado en la determinacion del patrimonio de estos entes.

El aumento de la reserva tecnica que se constituya conforme a la dinamica contable establecida por la Superintendencia Bancaria sera deducible en la determinacion de la renta gravable.

(Modificado por el art. 11, Ley 788 de 2002)

(Adicionado por el art. 7, Ley 633 de 2000)

ARTICULO  19-4. TRIBUTACION SOBRE LA RENTA DE LAS COOPERATIVAS. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de caracter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacion cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control; pertenecen al Regimen Tributario Especial y tributan sobre sus beneficios netos o excedentes a la tarifa unica especial del veinte por ciento (20%). El impuesto sera tomado en su totalidad del Fondo de Educacion y Solidaridad de que trata el articulo 54 de la Ley 79 de 1988.

Las cooperativas realizaran el calculo de este beneficio neto o excedente de acuerdo con la ley y la normativa cooperativa vigente. Las reservas legales a las cuales se encuentran obligadas estas entidades no podran ser registradas como un gasto para la determinacion del beneficio neto o excedente.

PARAGRAFO  1. Las entidades cooperativas a las que se refiere el presente articulo, solo estaran sujetas a retencion en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los terminos que se?ale el reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como agentes retenedores, cuando el Gobierno nacional asi lo disponga. Igualmente, estaran excluidas de renta presuntiva, comparacion patrimonial y liquidacion de anticipo del impuesto sobre la renta.

PARAGRAFO  2. El recaudo de la tributacion sobre la renta de que trata este articulo se destinara a la financiacion de la educacion superior publica.

PARAGRAFO  3. A las entidades de que trata el presente articulo, solamente les sera aplicable lo establecido en los articulos 364-1 y 364-5 del Estatuto en los terminos del paragrafo 7, sin perjuicio de las demas obligaciones previstas en las normas especiales.

PARAGRAFO  4. El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogacion, en dinero o en especie, por nomina, contratacion o comision, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades de que trata el presente articulo, no podra exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad. Lo dispuesto en este paragrafo no les sera aplicable a las entidades, de que trata el presente articulo, que tengan ingresos brutos anuales inferiores a 3.500 UVT.

PARAGRAFO  5. Las entidades de que trata el presente articulo podran ser excluidas del Regimen Tributario Especial en los terminos del articulo 364-3.

PARAGRAFO  TRANSITORIO 1. En el a?o 2017 la tarifa a la que se refiere el inciso 1 de este articulo sera del diez por ciento (10%). Ademas, el diez por ciento (10%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educacion y Solidaridad de que trata el articulo 54 de la Ley 79 de 1988, debera ser destinado de manera autonoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas en instituciones de educacion superior publicas autorizadas por el Ministerio de Educacion Nacional.

PARAGRAFO  TRANSITORIO 2. En el a?o 2018 la tarifa a la que se refiere el inciso 1 de este articulo sera del quince por ciento (15%). Ademas, el cinco por ciento (5%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educacion y Solidaridad de que trata el articulo 54 de la Ley 79 de 1988, debera ser destinado de manera autonoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas en instituciones de educacion superior publicas autorizadas por el Ministerio de Educacion Nacional.

(Adicionado por el Art. 142 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  19-5. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. Las personas juridicas originadas en la constitucion de la propiedad horizontal que destinan algun o algunos de sus bienes, o areas comunes para la explotacion comercial o industrial, generando algun tipo de renta, seran contribuyentes del regimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto de industria y comercio.

PARAGRAFO  . Se excluiran de lo dispuesto en este articulo las propiedades horizontales de uso residencial.

(Adicionado por el Art. 143 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  20. LAS SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS SON CONTRIBUYENTES. Salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, unicamente en relacion con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que perciban dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o a traves de sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el pais.

Para tales efectos, se aplica el regimen consagrado para las sociedades anonimas nacionales, salvo cuando tenga restricciones expresas.

(Modificado por el art. 85, Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  20-1. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble tributacion suscritas por Colombia, se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de negocios ubicado en el pais, a traves del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin residencia en Colombia, segun el caso, realiza toda o parte de su actividad.

Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas, fabricas, talleres, minas, canteras, pozos de petroleo y gas, o cualquier otro lugar de extraccion o explotacion de recursos naturales.

Tambien se entendera que existe establecimiento permanente en el pais, cuando una persona, distinta de un agente independiente, actue por cuenta de una empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente en el territorio nacional poderes que la faculten para concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa. Se considerara que esa empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el pais respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa extranjera, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el paragrafo segundo de este articulo.

PARAGRAFO  1. No se entiende que una empresa tiene un establecimiento permanente en Colombia por el simple hecho de que realice sus actividades en el pais a traves de un corredor o de cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas actuen dentro del giro ordinario de su actividad. No obstante, cuando el agente independiente realice todas o casi todas sus actividades por cuenta de tal empresa, y entre esa empresa y el agente se establezcan, pacten o impongan condiciones respecto de sus relaciones comerciales y financieras que difieran de las que se habrian establecido o pactado entre empresas independientes, dicho agente no sera considerado como agente independiente para efectos de este paragrafo.

PARAGRAFO  2. No se entiende que una empresa extranjera tiene un establecimiento en el pais cuando la actividad realizada por dicha empresa es de caracter exclusivamente auxiliar o preparatorio.

(Adicionado por el art. 86, Ley 1607 de 2012.)

PARAGRAFO  3. Las oficinas de representacion de sociedades reaseguradoras del exterior no se consideran un establecimiento permanente.

(PARAGRAFO  3, adicionado por el Art. 21 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  20-2. TRIBUTACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y SUCURSALES. Las personas naturales no residentes y las personas juridicas y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el pais, segun el caso, seran contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento permanente o a la sucursal, segun el caso, de acuerdo con lo consagrado en este articulo y con las disposiciones que lo reglamenten. La determinacion de dichas rentas y ganancias ocasionales se realizara con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtencion de las mencionadas rentas y ganancias ocasionales.

PARAGRAFO  . Para propositos de la atribucion de las rentas y ganancias ocasionales a que se refiere este articulo, los establecimientos permanentes y las sucursales de sociedades extranjeras deberan llevar contabilidad separada en la que se discriminen claramente los ingresos, costos y gastos que les sean atribuibles. Sin perjuicio del cumplimiento por parte de los obligados al regimen de precios de transferencia de los deberes formales relativos a la declaracion informativa y a la documentacion comprobatoria, para efectos de lo establecido en este articulo, la contabilidad de los establecimientos permanentes y de las sucursales de sociedades extranjeras debera estar soportada en un estudio sobre las funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtencion de las rentas y de las ganancias ocasionales atribuidas a ellos

(Adicionado por el art. 87, Ley 1607 de 2012.)

ARTICULO  21. CONCEPTO DE SOCIEDAD EXTRANJERA. Se consideran extranjeras las sociedades u otras entidades que no sean sociedades o entidades nacionales.

(Modificado por el art. 88, Ley 1607 de 2012.)

Para la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicaran los sistemas de reconocimientos y medicion, de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el articulo 4 de la Ley 1314 de 2009.

PARAGRAFO  1. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberan tener en cuenta la base contable de acumulacion o de­vengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos economicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.

Cuando se utiliza la base contable de acumulacion o devengo, una entidad reconocera partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos, de acuerdo con los marcos tecnicos normativos contables que le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad.

PARAGRAFO  2. Los contribuyentes personas naturales que opten por llevar contabilidad se someteran a las reglas previstas en este articulo y demas normas previstas en este Estatuto para los obligados a llevar contabilidad.

PARAGRAFO  3. Para los fines de este Estatuto, cuando se haga refe­rencia al termino de causacion, debe asimilarse al termino y definicion de devengo o acumulacion de que trata este articulo.

PARAGRAFO  4. Para los efectos de este Estatuto, las referencias a marco tecnico normativo contable, tecnica contable, normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia y contabilidad por el sistema de causacion, entiendase a las normas de contabilidad vigentes en Colombia.

Cuando las normas tributarias establezcan la obligacion de llevar contabilidad para ciertos contribuyentes, el sistema contable que deben aplicar corresponde a las normas contables vigentes en Colombia, siempre y cuando no se establezca lo contrario.

PARAGRAFO  5. Para efectos fiscales, todas las sociedades y personas juridicas, incluso estando en estado de disolucion o liquidacion, estaran obligadas a seguir lo previsto en este Estatuto”.

PARAGRAFO  6. Para efectos fiscales, las mediciones que se efectuen a valor presente o valor razonable de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables, deberan reconocerse al costo, precio de adquisicion o valor nominal, siempre y cuando no exista un tratamiento diferente en este Estatuto. Por consiguiente, las diferencias que resulten del sistema de medicion contable y fiscal no tendran efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios hasta que la transaccion se realice mediante la transferencia economica del activo o la extincion del pasivo, segun corresponda.

(Adicionado por el Art. 22 de la Ley 1819 de 2016)

NO CONTRIBUYENTES.

ARTICULO  22. ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y no deberan cumplir el deber formal de presentar declaracion de ingresos y patrimonio, de acuerdo con el articulo 598 del presente Estatuto, la Nacion, las entidades territoriales, las Corporaciones Autonomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las areas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado, las superintendencias y las unidades administrativas especiales, siempre y cuando no se se?alen en la ley como contribuyentes. Asi mismo, seran no contribuyentes no declarantes las sociedades de mejoras publicas, las asociaciones de padres de familia; los organismos de accion comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar. Tampoco seran contribuyentes ni declarantes los resguardos y cabildos indigenas, ni la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993."

(Modificado por el Art. 83 de la Ley 2010 de 2019)

(Modificado por el art. 64, Ley 223 de 1995.)

(Modificado por el art. 1, Ley 6 de 1992)

ARTICULO  23. ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DECLARANTES. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversion, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o movimientos politicos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios, las sociedades o entidades de alcoholicos anonimos, los establecimientos publicos y en general cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se se?ale en la ley de otra manera. Estas entidades estaran en todo caso obligadas a presentar la declaracion de ingresos y patrimonio.

Las entidades de que trata el presente articulo deberan garantizar la transparencia en la gestion de sus recursos y en el desarrollo de su actividad. La DIAN podra ejercer fiscalizacion sobre estas entidades y solicitar la informacion que considere pertinente para esos efectos.

(Modificado por el Art 145 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  23-1. NO SON CONTRIBUYENTES LOS FONDOS DE CAPITAL PRIVADO, LOS FONDOS DE INVERSION COLECTIVA Y OTROS. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos de capital privado y los fondos de inversion colectiva, administrados por una entidad autorizada para tal efecto. La remuneracion que reciba por su labor la entidad que administre el fondo constituye un ingreso gravable para la misma y estara sujeta a retencion en la fuente. Los ingresos del fondo de capital privado o de inversion colectiva, previa deduccion de los gastos a cargo del mismo y de la contraprestacion de la sociedad administradora, se distribuiran entre los suscriptores o participes, al mismo titulo que los haya recibido el fondo de capital privado o de inversion colectiva y en las mismas condiciones tributarias que tendrian si fueran percibidos directamente por el suscriptor o participe. No obstante lo anterior, la realizacion de las rentas para los beneficiarios o participes de un fondo solo se diferira hasta el momento de la distribucion de las utilidades, inclusive en un periodo gravable distinto a aquel en el cual el fondo de capital privado o los fondos de inversion colectiva han devengado contablemente el respectivo ingreso, en los siguientes casos:

 1. Cuando las participaciones del Fondo sean negociadas en una bolsa de valores sometida a la inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o

 2. Cuando el fondo cumpla con los siguientes requisitos:

a) No ser poseido directa o indirectamente, en mas de un 50%, por un mismo beneficiario efectivo, o grupo inversionista vinculado economicamente o por miembros de una misma familia hasta un 4 grado de consanguinidad o afinidad, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta; y

b) Cuando ninguno de los beneficiarios efectivos del fondo o grupo inversionista vinculado o grupo familiar, de manera individual o conjunta, tenga control o discrecionalidad sobre las distribuciones del mismo. En los casos en que el proposito principal para la creacion del fondo sea el diferimiento de impuestos, como sucede con la estructuracion de un fondo con el proposito de realizar una transaccion particular de venta de uno o varios activos, las rentas de los participes se causaran en el mismo ejercicio en que son percibidas por el fondo, con independencia de que se cumpla con los requisitos se?alados en los literales a) y b) anteriores.

PARAGRAFO  1. Lo dispuesto en el numeral 2 del inciso 4 de este articulo no aplicara para aquellos fondos que tengan por objeto exclusivo desarrollar nuevos emprendimientos innovadores y recaudar capitales de riesgo para dicho proposito. Para estos efectos, el valor de la inversion en el fondo tiene que ser inferior a seiscientos mil (600.000) UVT, y no puede existir vinculacion economica o familiar entre el desarrollador del nuevo emprendimiento y los inversionistas de capital de riesgo.

PARAGRAFO  2. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros, y el Fondo de Promocion Turistica. Los anteriores fondos que administran recursos publicos estan sujetos a control fiscal.

PARAGRAFO  3. Lo dispuesto en el literal b) del numeral segundo del inciso 4 de este articulo no sera aplicable al gestor, siempre y cuando no exista vinculacion economica entre el gestor y los beneficiarios o inversionistas mayoritarios el fondo de capital privado o de inversion colectiva.

PARAGRAFO  4. Para todos los efectos fiscales regulados en el Estatuto Tributario, incluyendo para efectos de los articulos 631-5 y 631-6, se entiende por beneficiario efectivo, final o real, toda persona natural que en ultimo termino posea, controle o se beneficie directa o indirectamente de una persona juridica o estructura sin personeria juridica. Se entiende que una persona natural es beneficiario efectivo, final o real, cuando cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones: a) Persona natural que directa y/o indirectamente, posea el 5% o mas del capital o los derechos de voto de la persona juridica o estructura sin personeria juridica, o b) Persona natural que, de forma individual o considerando su grupo familiar hasta un 4 grado de consanguinidad o afinidad, ejerce control directo y/o indirecto sobre la persona juridica o estructura sin personeria juridica.

El control se determinara, considerando los articulos 260 y 261 del Codigo de Comercio, el articulo 260-1 del Estatuto Tributario y demas normas que los modifiquen o complementen, aplicando el siguiente procedimiento: i. Persona natural que tenga directa y/o indirectamente en ultima instancia el control material y/o interes o participacion controlante sobre la propiedad, ii. En caso de que no se tenga certeza que la persona natural identificada en el paso (i) corresponda al beneficiario efectivo, final o real, se debera identificar la persona natural que tenga control sobre la persona juridica o estructura sin personeria juridica por cualquier otro medio, iii. En caso de que no se identifique la persona natural en los pasos (i) y (ii), se debera identificar la persona natural que ostente el cargo de funcionario de mas alta gerencia o direccion dentro la persona juridica o estructura sin personeria juridica, o c) Persona natural que se beneficie en 5% o mas de los rendimientos, utilidades o activos de la persona juridica o estructura sin personeria juridica. Crease el Registro Unico de Beneficiarios Efectivos, Finales o Reales (RUB), cuyo funcionamiento y administracion estara a cargo de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y se implementara mediante resolucion expedida por dicha entidad y que busque la interoperabilidad con el Registro Unico Tributario (RUT). El regimen sancionatorio sera el previsto en el articulo 651 del Estatuto Tributario cuando no se entregue esta informacion o se entregue de manera erronea, bajo requerimiento de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), y el previsto en el articulo 658-3 de este Estatuto cuando no se cumpla la obligacion de registro y actualizacion del RUB.

(PARAGRAFO  4, derogado por el Art. 65 de la Ley 2155 de 2021)

PARAGRAFO  TRANSITORIO. Los Fondos de Capital Privado y los Fondos de Inversion Colectiva que se encuentren vigentes a 31 de diciembre de 2018, continuaran rigiendose por lo dispuesto en la Ley 1607 de 2012 y el Decreto 1848 de 2013 hasta el 30 de junio de 2021, fecha a partir de la cual deberan haberse acogido a los requisitos establecidos en los numerales 1 o 2 del inciso 4 de este articulo, segun el caso, para mantener el tratamiento alli consagrado. En caso contrario, las utilidades de los fondos a los que se refiere el inciso 4 de este articulo, que conforme a las disposiciones anteriores se hayan causado en el fondo y se encuentren pendientes de causacion fiscal por parte de los participes, se entenderan causadas en el a?o gravable 2021, siempre y cuando no se cumplan los supuestos dispuestos en esta norma para su diferimiento."

(Adicionado por el Art. 68 de la Ley 2010 de 2019)

(Reglamentado parcialmente por el Decreto Nacional 1281 de 2008)

ARTICULO  23-2. No son contribuyentes los fondos de pensiones y los de cesantias. Los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez y los fondos de cesantias no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios

(Adicionado por el art. 9, Ley 49 de 1990)

PARAGRAFO  . Los fondos de pensiones y cesantias administrados por sociedades supervisadas por autoridades extranjeras con las cuales la Superintendencia Financiera de Colombia haya suscrito acuerdos o convenios de intercambio de informacion y protocolos de supervision, no estan obligados a presentar declaracion del impuesto sobre la renta y complementarios y, respecto de sus inversiones en Colombia de capital del exterior de portafolio en Colombia, no estaran sometidos a retencion en la fuente.

(PARAGRAFO  Adicionado por el Art. 23 de la Ley 1819 de 2016)

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE EXTRANJERA.

ARTICULO  24. INGRESOS DE FUENTE NACIONAL. Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacion de bienes materiales e inmateriales dentro del pais y la prestacion de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambien constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacion de bienes materiales e inmateriales, a cualquier titulo, que se encuentren dentro del pais al momento de su enajenacion. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes

(Primer inciso, modificado por el Art. 66 de la Ley 223 de 1995)

 1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el pais, tales como arrendamientos o censos.

 2. Las utilidades provenientes de la enajenacion de bienes inmuebles ubicados en el pais.

 3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pais.

 4. Los intereses producidos por creditos poseidos en el pais vinculados economicamente a el. Se exceptuan los intereses provenientes de creditos transitorios originados en la importacion de mercancias y en sobregiros o descubiertos bancarios.

 5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, artisticas, deportivas y similares o por la prestacion de servicios por personas juridicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pais.

 6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.

 7. Los beneficios o regalias de cualquier naturaleza provenientes de la explotacion de toda especie de propiedad industrial, o del "know how", o de la prestacion de servicios de asistencia tecnica, sea que estos se suministren desde el exterior o en el pais.

Igualmente, los beneficios o regalias provenientes de la propiedad literaria, artistica y cientifica explotada en el pais.

 8. La prestacion de servicios tecnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el pais.

 9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el pais.

 10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.

 11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el pais o si el precio de la renta esta vinculado economicamente al pais.

 12. Las utilidades provenientes de explotacion de fincas, minas, depositos naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional.

 13. Las utilidades provenientes de la fabricacion o transformacion industrial de mercancias o materias primas dentro del pais, cualquiera que sea el lugar de venta o enajenacion.

 14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pais.

 15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato en el caso de los denominados contratos "llave en mano" y demas contratos de confeccion de obra material.

 16. Las primas de reaseguros cedidas por parte de entidades aseguradoras colombianas a entidades del exterior."

(Numeral 16, adicionado por el Art. 24 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  . Lo dispuesto en los numerales 8 y 15 se aplicara unicamente a los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre de 1986. En lo relativo a las modificaciones o prorrogas de contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales numerales se aplicaran unicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prorrogas.

ARTICULO  25. INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL. No generan renta de fuente dentro del pais:

a) Los siguientes creditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden poseidos en Colombia:

 1. Los creditos a corto plazo originados en la importacion de mercancias y servicios y en sobregiros o descubiertos bancarios. Para estos efectos se entiende por corto plazo, un plazo maximo de 6 meses.

 2. Los creditos destinados a la financiacion o prefinanciacion de exportaciones.

 3. Los creditos que obtengan de no residentes, denominados y/o desembolsados en moneda legal o extranjera, las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, las compa?ias de financiamiento comercial, los bancos, Bancoldex, Finagro, Findeter y las sociedades mercantiles sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades bajo un regimen de regulacion prudencial, cuyo objeto exclusivo sea la originacion de creditos y cuyo endeudamiento sea destinado al desarrollo de su objeto social.

 4. Los creditos para operaciones de comercio exterior e importacion de servicios, realizados por intermedio de Bancoldex, Finagro y Findeter. Los intereses sobre los creditos a que hace referencia el presente literal, no estan gravados con impuesto de renta. Quienes efectuen pagos o abonos en cuenta por concepto de tales intereses, no estan obligados a efectuar retencion en la fuente.

b) Los ingresos derivados de los servicios tecnicos de reparacion y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efectuen pagos o abonos en cuenta por este concepto no estan obligados a hacer retencion en la fuente.

c) Los ingresos obtenidos de la enajenacion de mercancias extranjeras de propiedad de sociedades extranjeras o personas sin residencia en el pais, que se hayan introducido desde el exterior a Centros de Distribucion de Logistica Internacional, ubicados en aeropuertos internacionales, puertos maritimos y los fluviales ubicados unicamente en los departamentos de Guainia, Vaupes, Putumayo y Amazonas habilitados por la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales. Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el pais, propietarias de dichas mercancias, tienen algun tipo de vinculacion economica en el pais, es requisito esencial para que proceda el tratamiento previsto en este articulo, que sus vinculados economicos o partes relacionadas en el pais no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenacion de las mercancias. El Gobierno nacional reglamentara la materia.

d) Para las empresas residentes fiscales colombianas, se consideran ingresos de fuente extranjera aquellos provenientes del transporte aereo o maritimo internacional.

e) Los dividendos distribuidos por sociedades pertenecientes al regimen CHC a personas no residentes, siempre que dichos dividendos provengan de rentas atribuibles a actividades realizadas por entidades no residentes.

f) La prima en colocacion de acciones distribuida por sociedades pertenecientes al regimen CHC a personas no residentes, siempre que dicha prima provenga de rentas atribuibles a actividades realizadas por entidades no residentes.

g) Las rentas derivadas de la venta o transmision de las acciones de una CHC por parte de una persona no residente, respecto de la proporcion de la venta correspondiente al valor creado por entidades no residentes.

(Modificado por el Art. 84 de la Ley 2010 de 2019)

RENTA

CAPITULO I

ARTICULO  26. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LIQUIDA. La renta liquida gravable se determina asi: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el a?o o periodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcion, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta liquida. Salvo las excepciones legales, la renta liquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas se?aladas en la ley.

ARTICULO  27. REALIZACION DEL INGRESO PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el a?o o periodo gravable en que se realicen. Se exceptuan de la norma anterior:

 1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del articulo 30 de este Estatuto, se entendera que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades, y

 2. Los ingresos provenientes de la enajenacion de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura publica correspondiente."

(Reglamentado por el Decreto 1435 de 2020)

(Modificado por el Art. 27 de la Ley 1819 de 2016)

 3. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantias y los intereses sobre cesantias, se entenderan realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignacion al fondo de cesantias. El tratamiento aqui previsto para el auxilio de cesantias y los intereses sobre cesantias, dara lugar a la aplicacion de la renta exenta que establece el numeral 4 del articulo 206 del Estatuto Tributario, asi como al reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a ello. En el caso del auxilio de cesantia del regimen tradicional del Codigo Sustantivo del Trabajo, contenido en el Capitulo VII, Titulo VIII, parte primera, y demas disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se entendera realizado con ocasion del reconocimiento por parte del empleador. Para tales efectos, el trabajador reconocera cada a?o gravable, el ingreso por auxilio de cesantias, tomando la diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31) de diciembre del a?o gravable materia de declaracion del impuesto sobre la renta y complementarios y el del a?o inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada a?o, el valor correspondiente sera adicionado."

(Adicionado por el Art. 30 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  28. REALIZACION DEL INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que esten obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el a?o o periodo gravable.

Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generaran una diferencia y su reconocimiento fiscal se hara en el momento en que lo determine este Estatuto y en las condiciones alli previstas:

 1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras, el ingreso se realizara en los terminos del numeral 1 del articulo 27 del Estatuto Tributario.

 2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizara en los terminos del numeral 2 del articulo 27 del Estatuto Tributario.

 3. En las transacciones de financiacion que generen ingresos por in­tereses implicitos de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, solo se considerara el valor nominal de la transaccion o factura o documento equivalente, que contendra dichos intereses implicitos. En consecuencia, cuando se devengue contablemente, el ingreso por intereses implicitos no tendra efectos fiscales.

 4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicacion del metodo de participacion patrimonial de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios. La distribucion de dividendos o la enajenacion de la inversion se regiran bajo las disposiciones establecidas en este Estatuto.

 5. Los ingresos devengados por la medicion a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversion, no seran objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el momento de su enajenacion o liquidacion, lo que suceda primero.

 6. Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, en la medida en que dichas provisiones no hayan generado un gasto deducible de impuestos en periodos anteriores.

 7. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos y las previstas en el paragrafo del articulo 145 del Estatuto Tributario, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios en la medida en que dichos deterioros no hayan generado un costo o gasto deducible de impuestos en periodos anteriores.

 8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fide­lizacion de clientes deberan ser reconocidos como ingresos en materia tributaria, a mas tardar, en el siguiente periodo fiscal o en la fecha de caducidad de la obligacion si este es menor.

 9. Los ingresos provenientes por contraprestacion variable, entendida como aquella sometida a una condicion –como, por ejemplo, desempe?o en ventas, cumplimiento de metas, etc.–, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento en que se cum­pla la condicion.

 10. Los ingresos que de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la tecnica contable, deban ser pre­sentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una ganancia para fines fiscales producto de la enajenacion, liquidacion o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

PARAGRAFO  1. Cuando en aplicacion de los marcos tecnicos normativos contables, un contrato con un cliente no cumpla todos los criterios para ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al reconocimiento de un ingreso contable, pero exista el derecho a cobro, para efectos fiscales se entendera realizado el ingreso en el periodo fiscal en que surja este derecho por los bienes transferidos o los servicios prestados, generando una diferencia.

PARAGRAFO  2. Entiendase por interes implicito el que se origina en aquellas transacciones de financiacion, que tienen lugar cuando los pagos se extienden mas alla de los terminos de la politica comercial y contable de la empresa, o se financia a una tasa que no es una tasa de mercado.

PARAGRAFO  3. Para efectos del numeral 8 del presente articulo, se entendera por programas de fidelizacion de clientes aquellos en virtud de los cuales, como parte de una transaccion de venta, un contribuyente concede una contraprestacion condicionada y futura a favor del cliente, que puede tomar la forma de un descuento o un credito.

PARAGRAFO  4. Para los distribuidores minoristas de combustibles li­quidos y derivados del petroleo, aplicara lo consagrado en el articulo 10 de la Ley 26 de 1989. Al ingreso bruto asi determinado, no se le podran detraer costos por concepto de adquisicion de combustibles liquidos y derivados del petroleo, lo cual no comprende el costo del transporte de los combustibles liquidos y derivados del petroleo, ni otros gastos deducibles, asociados a la operacion

(Modificado por el Art. 28 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  28-1. TRANSACCIONES QUE GENERAN INGRESOS QUE INVOLUCRAN MAS DE UNA OBLIGACION. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando en una unica transaccion, se vendan en conjunto bienes o servicios distintos, en donde el contribuyente se obliga con el cliente a transferir bienes o servicios en el futuro. El ingreso total de la transaccion, asi como los descuentos que no sean asignables directamen­te al bien o servicio, deberan distribuirse proporcionalmente entre los diferentes bienes o servicios comprometidos, utilizando los precios de venta cuando estos se venden por separado, de tal manera que se refleje la realidad economica de la transaccion.

Lo aqui dispuesto, no sera aplicable a las transferencias a titulo gra­tuito, entendidas como aquellas que no generan derechos y obligaciones entre las partes adicionales a la entrega o a la prestacion del servicio, ni a la enajenacion de establecimientos de comercio.

PARAGRAFO  . Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios los comodatos que impliquen para el comodatario obligaciones adicio­nales a la de recibir y restituir el bien recibido en comodato, tales como adquirir insumos, pactos de exclusividad en mantenimiento u operacion, se someten a las reglas previstas en este articulo.

(Modificado por el Art. 29 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  29. VALOR DE LOS INGRESOS EN ESPECIE. El valor de los pagos o abonos en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de estas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.

ARTICULO  30. DEFINICION DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN UTILIDADES. Se entiende por dividendos o participaciones en utilidades:

 1. Toda distribucion de beneficios, en dinero o en especie, con cargo a patrimonio que se realice a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, excepto la disminucion de capital y la prima en colocacion de acciones.

 2. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganan­cias ocasionales de fuente nacional obtenidas a traves de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior.

(Modificado por el Art. 30 de la Ley 1819 de 2016)

(Modificado por el art. 90, Ley 1607 de 2012.)

ARTICULO  31. VALOR DE LOS INGRESOS EN ACCIONES Y OTROS TITULOS. Siempre que la distribucion de dividendos o utilidades se haga en acciones y otros titulos, el valor de los dividendos o utilidades realizados se establece de acuerdo con el valor patrimonial de los mismos.

ARTICULO  32. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE CONCESION Y ASOCIACIONES PUBLICO-PRIVADAS. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, en los contratos de concesion y las Asociaciones Publico-Privadas, en donde se incorporan las etapas de construccion, administracion, operacion y mantenimiento, se considerara el modelo del activo intangible, aplicando las siguientes reglas:

 1. En la etapa de construccion, el costo fiscal de los activos intangibles correspondera a todos los costos y gastos devengados durante esta etapa, incluyendo los costos por prestamos los cuales seran capitalizados. Lo anterior con sujecion a lo establecido en el articulo 66 y demas disposiciones de este Estatuto.

 2. La amortizacion del costo fiscal del activo intangible se efectuara en linea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesion, a partir del inicio de la etapa de operacion y mantenimiento.

 3. Todos los ingresos devengados por el concesionario, asociados a la etapa de construccion, hasta su finalizacion y aprobacion por la entidad correspondiente, cuando sea del caso, deberan acumularse para efectos fiscales como un pasivo por ingresos diferidos.

 4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata el numeral 3 de este articulo se reversara y se reconocera como ingreso fiscal en linea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesion, a partir del inicio de la etapa de operacion y mantenimiento.

 5. En la etapa de operacion y mantenimiento, los ingresos diferentes a los mencionados en el numeral 3, se reconoceran en la medida en que se vayan prestando los servicios concesionados, incluyendo las compensa­ciones, aportes o subvenciones que el Estado le otorgue al concesionario.

 6. En caso de que el operador deba rehabilitar el lugar de operacion, reponer activos, realizar mantenimientos mayores o cualquier tipo de intervencion significativa, los gastos efectivamente incurridos por estos conceptos deberan ser capitalizados para su amortizacion en los terminos de este articulo. Para el efecto, la amortizacion se hara en linea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la rehabilitacion, la reposicion de activos, los mantenimientos mayores o intervencion significativa, durante el termino que dure dicha actividad.

PARAGRAFO  1. Los ingresos, costos y deducciones asociados a la explotacion comercial de la concesion, diferentes de peajes, vigencias futuras, tasas y tarifas, y los costos y gastos asociados a unos y otros, tendran el tratamiento general establecido en el presente Estatuto.

PARAGRAFO  2. En el caso que la concesion sea unicamente para la construccion o unicamente para la administracion, operacion y mante­nimiento, no se aplicara lo establecido en el presente articulo y debera darse el tratamiento de las reglas generales previstas en este Estatuto.

PARAGRAFO  3. En el evento de la adquisicion del activo intangible por derechos de concesion, el costo fiscal sera el valor pagado y se amortizara de conformidad con lo establecido en el presente articulo.

PARAGRAFO  4. Si el contrato de concesion o contrato de Asociacion Publico-privada establece entrega por unidades funcionales, hitos o simi­lares, se aplicaran las reglas previstas en este articulo para cada unidad funcional, hito o similar. Para los efectos de este articulo, se entendera por hito o unidad funcional, cualquier unidad de entrega de obra que otorga derecho a pago.

PARAGRAFO  5. Los costos o gastos asumidos por la Nacion con ocasion de asuncion del riesgo o rembolso de costos que se encuentren estipulados en los contratos de concesion, no podran ser tratados como costos, gastos o capitalizados por el concesionario en la parte que sean asumidos por la Nacion.

PARAGRAFO  6. En el evento de la enajenacion del activo intangible, el costo correspondera al determinado en el numeral 1, menos las amor­tizaciones que hayan sido deducibles.

PARAGRAFO  7. Para los contribuyentes sometidos a las reglas previstas en este articulo, el termino a que se refiere el numeral 5 del articulo 49, sera de 10 a?os, respectiva mente.

(PARAGRAFO  7, adicionado por el Art. 58 de la Ley 2155 de 2021)

(Modificado por el Art. 31 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  32-1. INGRESO POR DIFERENCIA EN CAMBIO.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  33. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE. Para efectos fiscales los instrumentos financieros medidos a valor razonable, con cambios en resultados tendran el siguiente tratamiento:

 1. Titulos de renta variable. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no seran objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el momento de su enajenacion o liquidacion, lo que suceda primero. Para efectos de lo aqui previsto, son titulos de renta variable aquellos cuya estructura financiera varia durante su vida, tales como las acciones.

 2. Titulos de renta fija. Respecto de los titulos de renta fija, se siguen las siguientes reglas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios:

a) El ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros provenientes de estos titulos, se realizara para efectos fiscales de manera lineal. Este calculo se hara teniendo en cuenta el valor nominal, la tasa facial, el plazo convenido y el tiempo de tenencia en el a?o o periodo gravable del titulo;

b) La utilidad o perdida en la enajenacion de titulos de renta fija, se realizara al momento de su enajenacion y estara determinada por la diferencia entre el precio de enajenacion y el costo fiscal del titulo;

c) Para efectos de lo aqui previsto, se entiende por titulos de renta fija, aquellos cuya estructura financiera no varia durante su vida, tales como los bonos, los certificados de deposito a termino (CDT) y los TES.

 3. Instrumentos derivados financieros. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de su enajenacion o liquidacion, lo que suceda primero.

 4. Otros instrumentos financieros. Los ingresos, costos y gastos ge­nerados por la medicion de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino en lo correspondiente al gasto financiero que se hubiese generado aplicando el modelo del costo amortizado, de acuerdo a la tecnica contable.

PARAGRAFO  1. Lo previsto en este articulo se aplicara sin perjuicio de la retencion y la autorretencion (sic) en la fuente por concepto de rendimientos financieros y derivados a que haya lugar.

(Adicionado por el Art. 32 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  33-1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A COSTO AMORTIZADO. Los ingresos, costos y gastos provenientes de instrumentos financieros medidos a costo amortizado, se entienden realizados de conformidad con lo previsto en el primer inciso del articulo 28, 59, 105 de este Estatuto.

(Adicionado por el Art. 33 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  33-2. TRATAMIENTO DEL FACTORAJE O FACTORING PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. El tratamiento que de acuerdo con los nuevos marcos tecnicos normativos tenga el factoraje o factoring sera aplicable para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.

PARAGRAFO  1. En las operaciones de factoraje o factoring el factor podra deducir el deterioro de la cartera adquirida de acuerdo con lo previsto en los articulos 145 y 146 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  2. En las operaciones de factoraje o factoring que no impliquen la transferencia de los riesgos y beneficios de la cartera enaje­nada y la operacion se considere como una operacion de financiamiento con recurso, el enajenante debe mantener el activo y la deduccion de los intereses y rendimientos financieros se somete a las reglas previstas en el Capitulo V del Libro I de este Estatuto. Lo previsto en este paragrafo no sera aplicable cuando el factor tenga plena libertad para enajenar la cartera adquirida.

(Adicionado por el Art. 34 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  33-3. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ACCIONES PREFERENTES. Para efectos fiscales, las acciones preferentes tendran, para el emisor, el mismo tratamiento de los pasivos financieros. Para el tenedor, tendran el tratamiento de un activo financiero. Por consiguiente, el tenedor debera reconocer un ingreso financiero, respecto de los pagos, al momento de su realizacion o la enajenacion del activo.

PARAGRAFO  1. El presente articulo aplicara a aquellas acciones prefe­rentes que reunan la totalidad de las siguientes caracteristicas:

 1. Por regla general, no incorporan el derecho a voto.

 2. Incorporan la obligacion, por parte del emisor, de readquirir las acciones en una fecha futura definida.

 3. Incorpora una obligacion por parte del emisor de realizar pagos al tenedor, en una suma fija o determinable, antes de la liquidacion y, en caso de que en el periodo no haya utilidades susceptibles de ser distribuidas como dividendos, la accion incorpora la obligacion de pago posterior en el momento en que existan utilidades distribuibles.

 4. No se encuentran listadas en la Bolsa de Valores de Colombia.

PARAGRAFO  2. Los rendimientos de las acciones preferentes se some­ten a las reglas previstas en este Estatuto para la deduccion de intereses. Las acciones preferentes se consideran una deuda. Las acciones que no reunan las condiciones del paragrafo 1, se consideran instrumentos de patrimonio, sus rendimientos se someten a las reglas de dividendos y su enajenacion a las reglas previstas para la enajenacion de acciones.

(Adicionado por el Art. 35 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  33-4. TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE REPORTO O REPO, SIMULTANEAS Y DE TRANSFERENCIA TEMPORAL DE VALORES. En las operaciones de reporto o repo, simultaneas o trasferencias temporales de valores, independientemente de los valores involucrados en la operacion, el valor neto de la operacion, sera:

 1. Ingreso a favor del adquirente inicial para el caso de las operacio­nes de reporto o repo y simultaneas, y del originador en el caso de las operaciones de transferencia temporal de valores, y

 2. Costo o gasto para el enajenante en las operaciones de reporto o repo y simultaneas o para el receptor en las operaciones de transferencia temporal de valores.

En todo caso, los ingresos, costos y gastos, se entienden realizados al momento de la liquidacion de la operacion y el valor neto se considera como un rendimiento financiero o interes.

Las operaciones de este articulo que se realicen a traves de la Bolsa de Valores de Colombia no estaran sometidas a retencion en la fuente. El gobierno reglamentara las condiciones de las certificaciones que deban expedir las instituciones financieras correspondientes.

(Adicionado por el Art. 36 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  34. INGRESOS DE LAS MADRES COMUNITARIAS. Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestacion de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia occasional

(Adicionado por el Art. 97 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  35. Las deudas por prestamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo prestamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacion, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento minimo anual y proporcional al tiempo de posesion, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del a?o inmediatamente anterior al gravable.

La presuncion a que se refiere este articulo, no limita la facultad de que dispone la Administracion Tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estos fueren superiores".

(Adicionado por el Art. 94 de la Ley 788 de 2002)

(Ver art. 6, Decreto Nacional 406 de 2002)

ARTICULO  35-1. LIMITE A LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  36. PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES O DE CUOTAS SOCIALES. Para todos los efectos tributarios, el superavit de capital correspondiente a la prima en colocacion de acciones o de cuotas sociales, segun el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estara sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrara el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y sera reembolsable en los terminos de la ley mercantil. Por lo tanto, la capitalizacion de la prima en colocacion de acciones o cuotas no generara ingreso tributario ni dara lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

(Modificado por el Art. 91 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  36-1 UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE ACCIONES. De la utilidad obtenida en la enajenacion de acciones o cuotas de interes social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisicion y la de enajenacion de las acciones o cuotas de interes social.

(Inciso 1, Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenacion de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenacion no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacion de la respectiva sociedad, durante un mismo a?o gravable

(Inciso 2, modificado por el Art 9 de la Ley 633 de 2000)

A los socios o accionistas no residentes en el pais, cuyas inversiones esten debidamente registradas de conformidad con las normas cambiarias, las utilidades a que se refiere este articulo, calculadas en forma teorica con base en la formula prevista por el articulo 49 de este Estatuto, seran gravadas a la tarifa vigente en el momento de la transaccion para los dividendos a favor de los no residentes

(Inciso, adicionado por el Art. 67 de la Ley 223 de 1995)

Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociacion de derivados que sean valores y cuyo subyacente este representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, indices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones

(Inciso, adicionado por el Art. 37 de la Ley 1430 de 2010)

(Adicionado por el Art. 4 del Decreto 49 de 1990)

ARTICULO  36-2. DISTRIBUCION DE UTILIDADES O RESERVAS EN ACCIONES O CUOTAS DE INTERES SOCIAL. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en acciones o cuotas de interes social, provenientes de la distribucion de utilidades o reservas que sean susceptibles de distribuirse como no gravadas, es el valor de las utilidades o reservas distribuidas."

(Adicionado por el Art. 5 del Decreto 49 de 1990)

ARTICULO  36-3. CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS PARA LOS SOCIOS O ACCIONISTAS. La distribucion de utilidades en acciones o cuotas de interes social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalizacion de la cuenta de Revalorizacion del Patrimonio, de la reserva de que trata el articulo 130 y de la prima en colocacion de acciones, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribucion en acciones o la capitalizacion, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con los articulos 48 y 49.

Con la capitalizacion de la reseva de que trata el articulo 130 se entiende cumplida la obligacion de mantenerla como utilidad no distribuible

(Adicionado por el Art. 6 del Decreto 49 de 1990)

ARTICULO  36-4. PROCESOS DE DEMOCRATIZACION.

(Derogado por el articulo 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  37 UTILIDAD EN VENTA DE INMUEBLES.

(Derogado por el articulo 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  38. EL COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS PERCIBIDOS POR PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILIQUIDAS. No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones iliquidas, que provengan de:

a) Entidades que estando sometidas a inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio intermediar en el mercado de recursos financieros;

Entidades vigiladas por el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas

(Inciso, Adicionado por el Art. 262 de la Ley 223 de 1995)

b) Titulos de deuda publica;

c) Bonos y papeles comerciales de sociedades anonimas cuya emision u oferta haya sido autorizada por la Comision Nacional de Valores.

El porcentaje no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, se determinara como el resultado de dividir la tasa de correccion monetaria vigente el 31 de diciembre del respectivo a?o gravable por la tasa de interes anual que corresponda a los rendimientos percibidos por el ahorrador.

Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros de que trata este Articulo, informaran a sus ahorradores el valor no gravado de conformidad con el inciso anterior.

PARAGRAFO  1. Cuando los contribuyentes a que se refiere el presente Articulo, soliciten costos o deducciones por intereses y demas gastos financieros, dichos costos y gastos seran deducidos previamente, para efectos de determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros, de conformidad con lo previsto en el presente Articulo.

PARAGRAFO  2 Para efectos de la retencion en la fuente, los porcentajes de retencion que fija el Gobierno podran aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

PARAGRAFO  3 Para los efectos de este Articulo, el ingreso originado en el ajuste por diferencia en cambio se asimilara a rendimientos financieros.

PARAGRAFO  4. Lo dispuesto en el presente Articulo respecto de la parte no gravada de los rendimientos financieros, no sera aplicable, a partir del a?o gravable de 1992, a los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el Titulo V de este Libro.

(PARAGRAFO  4, Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 391 de 1990)

ARTICULO  39. COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS QUE DISTRIBUYAN LOS FONDOS DE INVERSION, MUTUOS DE INVERSION Y DE VALORES. Las utilidades que los fondos mutuos de inversion, los fondos de inversion y los fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, no constituyen renta ni ganancia ocasional en la parte que correspondan al componente inflacionario de los rendimientos financieros recibidos por el fondo cuando estos provengan de:

a) Entidades que estando sometidas a la inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio intermediar en el mercado de recursos financieros;

b) Titulos de deuda publica;

c) Valores emitidos por sociedades anonimas cuya oferta publica haya sido autorizada por la Comision Nacional de Valores.

Para los efectos del presente Articulo, se entiende por Componente inflacionario de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales rendimientos, por la proporcion que exista entre la tasa de correccion monetaria vigente a 31 de diciembre del a?o gravable y la tasa de captacion mas representativa a la misma fecha, segun certificacion de la Superintendencia Bancaria.

PARAGRAFO  . Lo dispuesto en el presente Articulo no sera aplicable, a partir del a?o gravable de 1992, a los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el Titulo V de este Libro.

(PARAGRAFO  , Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

(Ver art. 2, Decreto Nacional 406 de 2002)

ARTICULO  40. EL COMPONENTE INFLACIONARIO EN RENDIMIENTOS FINANCIEROS PERCIBIDOS POR LOS DEMAS CONTRIBUYENTES. No constituye renta ni ganancia ocasional el componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por los contribuyentes distintos de las personas naturales, en el porcentaje que se indica a continuacion:

30% para los a?os gravables de 1989, 1990 y 1991.

40% para el a?o gravable 1992.

50% para el a?o gravable 1993.

60% para el a?o gravable 1994.

70% para el a?o gravable 1995.

80% para el a?o gravable 1996.

90% para el a?o gravable 1997.

100% para el a?o gravable 1998 y siguientes.

Para los efectos del presente Articulo, entiendese por componente inflacionario de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales rendimientos, por la proporcion que exista entre la tasa de correccion monetaria vigente a 31 de diciembre del a?o inmediatamente anterior al gravable y la tasa de captacion mas representativa a la misma fecha, segun certificacion de la Superintendencia Bancaria.

(Ver art. 3, Decreto Nacional 406 de 2002)

PARAGRAFO  1 Para los efectos de este Articulo, el ingreso generado en el ajuste por diferencia en cambio se asimilara a rendimientos financieros.

PARAGRAFO  2. Lo dispuesto en el presente Articulo no sera aplicable, partir del a?o gravable de 1992, a los contribuyentes sometidos a ajustes previstos en el Titulo V de este libro.

(PARAGRAFO  2, Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 391 de 1990)

ARTICULO  40-1. COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS. Para fines de los calculos previstos en los articulos 38, 39 y 40 del Estatuto Tributario, el componente inflacionario de los rendimientos financieros se determinara como el resultado de dividir la tasa de inflacion del respectivo a?o gravable, certificada por el DANE, por la tasa de captacion mas representativa del mercado, en el mismo periodo, certificada por la Superintendencia Bancaria.

(Ver Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

(Adicionado por el art. 69, Ley 223 de 1995)

(Ver art. 3, Decreto Nacional 406 de 2002)

ARTICULO  41. COMPONENTE INFLACIONARIO DE RENDIMIENTOS Y GASTOS FINANCIEROS. El componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros a que se refieren los articulos 40-1, 81-1 y 118 de este Estatuto, sera aplicable unicamente por las personas naturales y sucesiones iliquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad. Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, asi como los demas gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisicion o construccion de activos, constituiran un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilizacion o enajenacion. Despues de este momento constituiran un gasto deducible."

(Ver Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

(Modificado por el art. 68, Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  42. RECOMPENSAS. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribucion en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacion de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado

(Modificado por el art. 252, Ley 223 de 1995)

(Derogado por el art. 285, Ley 223 de 1995)

ARTICULO  43. LOS PREMIOS EN CONCURSOS NACIONALES E INTERNACIONALES. No estan sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios, los premios y distinciones obtenidos en concursos o certamenes nacionales e internacionales de caracter cientifico, literario, periodistico, artistico y deportivo, reconocidos por el Gobierno Nacional.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  44. LA UTILIDAD EN LA VENTA DE CASA O APARTAMENTO DE HABITACION. Cuando la casa o apartamento de habitacion del contribuyente hubiere sido adquirido con anterioridad al 1? de enero de 1987, no se causara impuesto de renta ni ganancia ocasional por concepto de su enajenacion sobre una parte de la ganancia obtenida, en los porcentajes que se indican a continuacion:

10% si fue adquirida durante el a?o 1986.

20% si fue adquirida durante el a?o 1985.

30% si fue adquirida durante el a?o 1984.

40% si fue adquirida durante el a?o 1983.

50% si fue adquirida durante el a?o 1982.

60% si fue adquirida durante el a?o 1981.

70% si fue adquirida durante el a?o 1980.

80% si fue adquirida durante el a?o 1979.

90% si fue adquirida durante el a?o 1978.

100% si fue adquirida antes del 1? de enero de 1978.

ARTICULO  45. LAS INDEMNIZACIONES POR SEGURO DE DA?O. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de da?o en la parte correspondiente al da?o emergente, es un ingreso no constitutivo ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente debera demostrar dentro del plazo que se?ale el reglamento, la inversion de la totalidad de la indemnizacion en la adquisicion de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

PARAGRAFO  . Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyen renta gravable.

ARTICULO  46. APOYOS ECONOMICOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos economicos no reembolsables o condonados, en­tregados por el Estado o financiados con recursos publicos, para financiar programas educativos.

(Reglamentado por el Decreto 1435 de 2020)

(Modificado por el Art. 11 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  46-1. INDEMNIZACIONES POR DESTRUCCION O RENOVACION DE CULTIVOS, Y POR CONTROL DE PLAGAS. No constituiran renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicacion o renovacion de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando esta forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la produccion agricola nacional y dichos pagos se efectuen con recursos de origen publico, sean estos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior deberan cumplirse las condiciones que se?ale el reglamento."

(Modificado por el Art. 70 de la Ley 223 de 1995)

(Adicionado por el art. 138, Ley 6 de 1992)

ARTICULO  47. LOS GANANCIALES. No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero si lo percibido como porcion conyugal.

ARTICULO  47-1. DONACIONES PARA PARTIDOS, MOVIMIENTOS Y CAMPA?AS POLITICAS. Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estas personas naturales o juridicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos politicos y grupos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos cabezas de listas para la financiacion de las campa?as politicas para las elecciones populares previstas en la Constitucion Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades".

(Adicionado por el Art. 248, Ley 223 de 1995 )

(Derogado parcialmente por el art. 78, Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  47-2. Las primas de localizacion y vivienda, pactadas hasta el 31 de julio de 1995, no constituyen renta ni ganancia ocasional para sus beneficiarios.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Adicionado por el art. 255, Ley 223 de 1995)

ARTICULO  48. LAS PARTICIPACIONES Y DIVIDENDOS. Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional deberan, ademas, figurar como utilidades retenidas en la declaracion de renta de la sociedad correspondiente al a?o gravable de 1985, la cual debera haber sido presentada a mas tardar el 30 de julio de 1986.

(Inciso 1, modificado por el Art. 2 de la Ley 1819 de 2016)

Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversion, de fondos de valores administrados por sociedades anonimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversion y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos.

ARTICULO  49. DETERMINACION DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS. Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1? de enero de 2013, para efectos de determinar el beneficio de que trata el articulo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a titulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizara el siguiente procedimiento:

 1. Tomara la Renta Liquida Gravable mas las Ganancias Ocasionales Gravables del respectivo a?o y le restara el resultado de tomar el Impuesto Basico de Renta y el Impuesto de Ganancias Ocasionales liquidado por el mismo a?o gravable, menos el monto de los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del articulo 254 de este Estatuto.

 2. Al resultado asi obtenido se le adicionara el valor percibido durante el respectivo a?o gravable por concepto de:

a) Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los paises miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el caracter no gravado; y

b) Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposicion legal, deban comunicarse a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares.

 3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad maxima susceptible de ser distribuida a titulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

 4. El valor de que trata el numeral 3 de este articulo debera contabilizarse en forma independiente de las demas cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad hasta concurrencia de la utilidad comercial.

 5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de este articulo excede el monto de las utilidades comerciales del periodo, el exceso se podra imputar a las utilidades comerciales futuras que tendrian la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco a?os siguientes a aquel en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos periodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.

 6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de este articulo se debera registrar y controlar en cuentas de orden.

 7. La sociedad informara a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribucion, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores.

PARAGRAFO  1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 de este articulo no sera aplicable a los excesos de utilidades que provengan de rentas exentas u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tratamiento especial no se pueda trasladar a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares por disposicion expresa de la ley.

PARAGRAFO  2. Las utilidades comerciales despues de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo periodo gravable que excedan el resultado previsto en el numeral 3 tendran la calidad de gravadas. Dichas utilidades constituiran renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el a?o gravable en el cual se distribuyan, cuando el exceso al que se refiere este paragrafo no se pueda imputar en los terminos del numeral 5 de este articulo. La sociedad efectuara la retencion en la fuente sobre el monto del exceso calificado como gravado, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto.

PARAGRAFO  3. Para efecto de lo dispuesto en los numerales 3, 4, 5 y 7 de este articulo, debera tenerse en cuenta lo dispuesto en el Titulo V del Libro Primero de este Estatuto.

(Paragrafo 3, derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018)

PARAGRAFO  4. Los dividendos o participaciones percibidos por sociedades nacionales pertenecientes al regimen de Compa?ias Holding Colombianas (CHC) tendran el tratamiento establecido en el Titulo II del Libro Septimo del Estatuto Tributario.

(Modificado por el articulo 85 de la Ley 2010 de 2019)

(Modificado por el art. 92, Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  50. UTILIDADES EN AJUSTES POR INFLACION O POR COMPONENTE INFLACIONARIO. La parte de las utilidades generales por las sociedades nacionales en exceso de las que se pueden distribuir con el caracter de no gravables, conforme a lo previsto en los Articulos 48 y 49, se podra distribuir en acciones o cuotas de interes social o llevar directamente a la cuenta de capital, sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflacion efectuados a los activos, o de utilidades provenientes del componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros percibidos.

Los ajustes por inflacion a que se refiere este Articulo, comprenden todos los permitidos en la legislacion para el costo de los bienes.

ARTICULO  51. LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES POR LIQUIDACION. Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribucion en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de su liquidacion o fusion, no constituyen renta la distribucion hasta por el monto del capital aportado o invertido por el socio, comunero o asociado, mas la parte alicuota que a este corresponda en las utilidades no distribuidas en a?os o periodos gravables anteriores al de su liquidacion siempre y cuando se mantengan dentro de los parametros de los Articulos 48 y 49.

ARTICULO  52. INCENTIVO A LA CAPITALIZACION RURAL (ICR). El Incentivo a la Capitalizacion Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional

(Modificado por el art. 20, Ley 788 de 2002

ARTICULO  53. APORTES DE ENTIDADES ESTATALES, SOBRETASAS E IMPUESTOS PARA FINANCIAMIENTO DE SISTEMAS DE SERVICIO PUBLICO DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS. Las transferencias de recursos, la sustitucion de pasivos y otros aportes que haga la Nacion o las entidades territoriales, asi como las sobretasas, contribuciones y otros gravamenes que se destinen a financiar sistemas de servicio publico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los terminos de la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria

(Adicionado por el Art. 29 de la Ley 488 de 1998)

(Modificado por el art. 5, Ley 6 de 1992)

(Reglamentado parcialmente por el Decreto Nacional 634 de 1993 )

ARTICULO  54. PAGOS POR INTERESES Y SERVICIOS TECNICO EN ZONAS FRANCAS. Los pagos y transferencias al exterior por concepto de intereses y servicios tecnicos que efectuen las personas juridicas instaladas en zonas francas industriales, no estaran sometidos a retencion en la fuente ni causaran impuesto de renta.

PARAGRAFO  . Para tener derecho al tratamiento preferencial establecido en este Articulo los pagos y transferencias deberan corresponder a intereses y servicios tecnicos directa y exclusivamente vinculados a las actividades industriales que se desarrollen en las zonas francas.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  55. APORTES OBLIGATORIOS AL SISTEMA GENERAL DE PENSIONES. Los aportes obligatorios que efectuen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones no haran parte de la base para aplicar la retencion en la fuente por rentas de trabajo y seran considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a cargo del empleador seran deducibles de su renta. Las cotizaciones voluntarias al regimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para el aportante, en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al regimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtencion de una mayor pension o un retiro anticipado, constituyen renta liquida gravable para el aportante y la respectiva sociedad administradora efectuara la retencion en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro.

PARAGRAFO  . Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al regimen de ahorro individual con solidaridad, para fines distintos a la obtencion de una mayor pension o un retiro anticipado, constituiran renta gravada en el a?o en que sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuara la retencion en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro.

(Reglamentado por el Decreto 1435 de 2020)

(Modificado por el Art. 31 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  56. APORTES OBLIGATORIOS AL SISTEMA GENERAL DE SALUD. Los aportes obligatorios que efectuen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud no haran parte de la base para aplicar la retencion en la fuente por salarios, y seran considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

(Adicionado por el Art. 14 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  56-1. APORTES A LOS FONDOS DE PENSIONES Y PAGO DE LAS PENSIONES. No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o participe de los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez, el aporte del patrocinador o empleador del afiliado al fondo, en la parte que no exceda del diez por ciento (10%) del valor del salario percibido por el trabajador. El exceso se sumara a los ingresos provenientes de la relacion laboral o legal y reglamentaria, para integrar la base de retencion en la fuente por concepto de ingresos laborales.

Las pensiones y pagos que distribuyen los mencionados fondos, recibidas por el beneficiario, que cumpla los requisitos de jubilacion, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en los a?os gravables en los cuales ellos sean percibidos".

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Adicionado por el art. 9, Ley 49 de 1990)

ARTICULO  56-2. APORTES DEL EMPLEADOR A FONDOS DE CESANTIAS. No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o participe de los fondos de cesantias, el aporte del empleador a titulo de cesantias mensuales o anuales

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Adicionado por el art. 9, Ley 49 de 1990)

ARTICULO  57. EXONERACION DE IMPUESTOS PARA LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. El ingreso obtenido por la enajenacion de los inmuebles a los cuales se refiere el Decreto 3850 de 1995, no constituye para fines tributarios, renta gravable ni ganancia ocasional, en los terminos establecidos en dicho decreto.

ARTICULO  57-1. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA O GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro, AIS, y los provenientes del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la capitalizacion rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que lo modifican o adicionan".

(Adicionado por el art. 58, Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  57-2. Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de caracter cientifico, tecnologico o de innovacion, segun los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologia e Innovacion, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

Igual tratamiento se aplica a la remuneracion de las personas naturales por la ejecucion directa de labores de caracter cientifico, tecnologico o de innovacion, siempre que dicha remuneracion provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto, segun los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologia e Innovacion

(Adicionado por el art. 37, Ley 1450 de 2011)

ARTICULO /sisjur/images/punto_ancla.gif TRANSITORIO 57.- Se extiende hasta el 31 de enero del a?o 2000 lo dispuesto en el articulo 14 del Decreto Legislativo 2331 de 1998.

(Adicionado por el Art. 56 de la Ley 546 de 1999)

CAPITULO II

COSTOS.

ARTICULO  58. REALIZACION DEL COSTO PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los costos legalmente aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado solo se deducen en el a?o o periodo gravable en que se preste el servicio o venda el bien.

(Modificado por el Art. 38 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  59. REALIZACION DEL COSTO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que esten obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el a?o o periodo gravable.

 1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, gene­raran diferencias y su reconocimiento fiscal se hara en el momento en que lo determine este Estatuto y se cumpla con los requisitos para su procedencia previstos en este Estatuto:

a) Las perdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de realizacion, solo seran deducibles al momento de la enajenacion del inventario;

b) En las adquisiciones que generen intereses implicitos de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, solo se considerara como costo el valor nominal de la adquisicion o factura o documento equivalente, que contendra dichos intereses implicitos. En consecuencia, cuando se devengue el costo por intereses implicitos, el mismo no sera deducible;

c) Las perdidas generadas por la medicion a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversion, seran deducibles o tratados como costo al momento de su enajenacion o liquidacion, lo que suceda primero;

d) Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauracion y rehabilitacion; y los pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la obligacion laboral en cabeza del trabajador, solo seran deducibles en el momento en que surja la obligacion de efectuar el respectivo desem­bolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas por este Estatuto, en especial lo previsto en el articulo 98 respecto de las compa?ias aseguradoras y los articulos 112 y 113;

e) Los costos que se origen por actualizacion de pasivos estimados o provisiones no seran deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que surja la obligacion de efectuar el desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitacion alguna;

f) El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables, sera deducible del impuesto sobre la renta y complementarios al momento de su enajenacion o liquidacion, lo que suceda primero, salvo lo mencionado en este Estatuto; en especial lo previsto en los articulos 145 y 146;

g) Los costos que de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la tecnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una perdida para fines fiscales producto de la enajenacion, liquidacion o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

 2. El costo devengado por inventarios faltantes no sera deducible del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta la proporcion determinada de acuerdo con el articulo 64 de este Estatuto. En consecuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente.

PARAGRAFO  1. Capitalizacion por costos de prestamos. Cuando de conformidad con la tecnica contable se exija la capitalizacion de los costos y gastos por prestamos, dichos valores se tendran en cuenta para efectos de lo previsto en los articulos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  2. En el caso que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a titulo gratuito, se considerara el costo fiscal del inventario para efectos del Impuesto sobre la renta y complementarios.

(Modificado por el Art. 39 de la Ley 1819 de 2016)

NATURALEZA DE LOS ACTIVOS.

ARTICULO  60. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS ENAJENADOS. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.

Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada a?o o periodo gravable.

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

PARAGRAFO  . Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los activos movibles corresponden a los inventarios. Los activos fijos corresponden a todos aquellos activos diferentes a los inventarios y se clasificaran de acuerdo con los nuevos marcos tecnicos normativos, tales como propiedad, planta y equipo, propiedades de inversion, activos no corrientes mantenidos para la venta.

(PARAGRAFO  , Adicionado por el Art. 40 de la Ley 1819 de 2016)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 3730 de 2005.)

ARTICULO  61. COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS ADQUIRIDOS CON POSTERIORIDAD A 31 DE DICIEMBRE DE 2016. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios el costo fiscal de los activos adquiridos con posterioridad a 31 de diciembre de 2016 corresponde al precio de adquisicion, mas los costos directamente atribuibles al activo hasta que se encuentre disponible para su uso o venta, salvo las excepciones dispuestas en este Estatuto.

(Adicionado por el Art. 41 de la Ley 1819 de 2016)

COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES.

ARTICULO  62. SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO DE LOS INVENTARIOS ENAJENADOS. Para los obligados a llevar contabilidad el costo en la enajenacion de inventarios debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:

 1. El de juego de inventarios o periodicos.

 2. El de inventarios permanentes o continuos.

El inventario de fin de a?o o periodo gravable es el inventario inicial del a?o o periodo gravable siguiente

(Modificado por el Art. 42 de la Ley 1819 de 2016)

(Ver el Decreto Nacional 1333 de 1996)

ARTICULO  63. LIMITACION A LA VALUACION EN EL SISTEMA DE JUEGO DE INVENTARIOS. En el caso de juego de inventarios, las unidades del inventario final no pueden ser inferiores a la diferencia que resulte de restar, de la suma de las unidades del inventario inicial, mas las compradas, las unidades vendidas durante el a?o o periodo gravable.

ARTICULO  64. DISMINUCION DEL INVENTARIO. Para efectos del Impuesto sobre la renta y complementarios, el inventario podra disminuirse por los siguientes conceptos:

 1. Cuando se trate de faltantes de inventarios de facil destruccion o perdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial mas las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

Cuando el costo de los inventarios vendidos se determine por el sistema de inventario permanente, seran deducibles las disminuciones ocurridas en inventarios de facil destruccion o perdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la perdida o destruccion, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial mas las compras.

 2. Los inventarios dados de baja por obsolescencia y debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados; siempre y cuando sean diferentes a los previstos en el numeral 1 de este articulo, seran deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios en su precio de adquisicion, mas costos directamente atribuibles y costos de transformacion en caso de que sean aplicables. Para la aceptacion de esta disminucion de inven­tarios se requiere como minimo un documento donde conste la siguiente informacion: cantidad, descripcion del producto, costo fiscal unitario y total y justificacion de la obsolescencia o destruccion, debidamente firmado por el representante legal o quien haga sus veces y las personas responsables de tal destruccion y demas pruebas que sean pertinentes.

 3. En aquellos eventos en que los inventarios se encuentren asegurados, la perdida fiscal objeto de deduccion sera la correspondiente a la parte que no se hubiere cubierto por la indemnizacion o seguros. El mismo tratamiento sera aplicable a aquellos casos en los que el valor de la perdida sea asumido por un tercero.

PARAGRAFO  1. El uso de cualquiera de las afectaciones a los inventarios aqui previstas excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccion.

PARAGRAFO  2. Cuando en aplicacion de los casos previstos en este articulo, genere algun tipo de ingreso por recuperacion, se tratara como una renta liquida por recuperacion de deducciones.

(Modificado por el Art. 43 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  65. METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los metodos de valoracion de inventarios, esto es, las formulas de calculo del costo y tecnicas de medicion del costo, seran las establecidas en la tecnica contable, o las que determine el Gobierno nacional.

(Modificado por el Art. 44 de la Ley 1819 de 2016)

(Ver el Decreto Nacional 1333 de 1996)

ARTICULO  66. DETERMINACION DEL COSTO FISCAL DE LOS BIENES MUEBLES Y DE PRESTACION DE SERVICIOS. El costo fiscal de los bienes muebles y de prestacion de servicios se determinara asi:

 1. Para los obligados a llevar contabilidad:

a) El costo fiscal de los inventarios comprendera todos los costos derivados de su adquisicion y transformacion, asi como otros costos en los que se haya incurrido para colocarlos en su lugar de expendio, utilizacion o beneficio de acuerdo a la tecnica contable.

Al costo determinado en el inciso anterior se le realizaran los ajustes de que tratan el articulo 59, el numeral 3 del articulo 93 y las diferencias que surjan por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente de conformidad con lo establecido en este Estatuto;

b) El costo fiscal para los prestadores de servicios sera aquel que se devengue, de conformidad con la tecnica contable, durante la prestacion del servicio, salvo las excepciones establecidas en este Estatuto.

 2. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad:

a) El costo fiscal de los bienes muebles considerados activos movibles sera: sumando al costo de adquisicion el valor de los costos y gastos necesarios para poner la mercancia en el lugar de expendio;

b) El costo fiscal para los prestadores de servicios seran los efectivamente pagados.

(Modificado por el Art. 45 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  66-1. DETERMINACION DEL COSTO DE MANO DE OBRA EN EL CULTIVO DEL CAFE. Para la determinacion del costo en los cultivos de cafe, se presume de derecho que el cuarenta por ciento (40%) del valor del ingreso gravado en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a la mano de obra. El contribuyente podra tomar dicho porcentaje como costo en su declaracion del impuesto de renta y complementario acreditando unicamente el cumplimiento de los requisitos de causalidad y necesidad contenidos en el articulo 107 del Estatuto Tributario, los cuales se podran acreditar a traves de cualquier documento que resulte idoneo para ello.

El Gobierno podra establecer por decreto una disminucion gradual del porcentaje del costo presunto definido en el presente articulo, en consi­deracion al monto de los ingresos gravados de los productores durante el correspondiente a?o gravable.

La presente disposicion no exime al empleador del cumplimiento de todas las obligaciones laborales y de seguridad social.

(Adicionado por el Art. 46 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  67. DETERMINACION DEL COSTO FISCAL DE LOS BIENES INMUEBLES. El costo fiscal de los bienes inmuebles se determinara asi:

 1. Para los contribuyentes que esten obligados a llevar contabilidad, sera el establecido en los articulos 69 y 69-1 del presente Estatuto.

 2. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad el costo fiscal de los bienes inmuebles, esta constituido por:

a) El precio de adquisicion;

b) El costo de las construcciones, mejoras;

c) Las contribuciones por valorizacion del inmueble o inmuebles de que trate.

PARAGRAFO  . En las operaciones de negocios de parcelacion, urbanizacion o construccion y venta de inmuebles en las que el costo no se pueda determinar de conformidad con lo previsto en los numerales 1 y 2 de este articulo, en donde se realicen ventas antes de la terminacion de las obras, para fines del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal del inventario en proceso no excedera la cuantia que sea aprobada por la entidad competente del municipio en el cual se efectue la obra dependiendo del grado de avance del proyecto.

Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobacion del respectivo presupuesto, para fines del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo del inventario en proceso se constituye con base en el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para ejercer.

La diferencia entre la contraprestacion recibida y el costo fiscal atribuible al bien al momento de su venta, se tratara como renta gravable o perdida deducible, segun el caso.

(Modificado por el Art. 47 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  68. COSTO FISCAL DE ACTIVOS. A partir del a?o gravable 2007, la determinacion del costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de ajustes por inflacion, se realizara con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006.

Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deduccion o el costo por depreciacion, agotamiento o amortizacion, se determinara sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los articulos 70, 72 y 90-2 de este Estatuto, el articulo 65 de la Ley 75 de 1986, el articulo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflacion sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflacion a los mayores valores fiscales originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avaluo catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991".

(Adicionado por el Art. 3 de la Ley 1111 de 2006)

COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS.

ARTICULO  69. DETERMINACION DEL COSTO FISCAL DE LOS ELEMENTOS DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y PROPIEDADES DE INVERSION. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversion, para los contribuyentes que esten obligados a llevar contabilidad, sera el precio de adquisicion mas los costos directamente atribuibles hasta que el activo este disponible para su uso, salvo la estimacion inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, asi como la rehabili­tacion del lugar sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicionalmente haran parte del costo del activo las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas de conformidad con la tecnica contable y que cumplan con las disposiciones de este Estatuto.

En las mediciones posteriores de estos activos se mantendra el costo determinado en el inciso anterior. Para efectos fiscales estos activos se depreciaran segun las reglas establecidas en el articulo 128 de este Estatuto.

Cuando un activo se transfiere de inventarios o de activo no corriente mantenido para la venta a propiedad, planta y equipo, propiedades de inversion o viceversa, el costo fiscal correspondera al valor neto que posea el activo en el inventario o activo no corriente mantenido para la venta.

Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el articulo 70 de este Estatuto; y se resta, cuando fuere el caso, la depreciacion o amortizacion, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales.

PARAGRAFO  1. Las propiedades de inversion que se midan contablemente bajo el modelo de valor razonable, para efectos fiscales se mediran al costo.

PARAGRAFO  2. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad el costo de los bienes enajenados de los activos fijos o inmovilizados de que trata el articulo 60 de este Estatuto, esta constituido por el precio de adquisicion o el costo declarado en el a?o inmediatamente anterior, segun el caso, mas los siguientes valores:

a) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles;

b) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorizacion, en el caso de inmuebles.

PARAGRAFO  3. Cuando un activo se transfiere de inventarios o de activo no corriente mantenido para la venta a propiedad, planta y equipo, propiedades de inversion o viceversa, el costo fiscal correspondera al costo que posea el activo en el inventario o activo no corriente mantenido para la venta, menos las deducciones a que se hayan tomado para efectos fiscales.

PARAGRAFO  4. Las inversiones en infraestructura de que trata el articulo 4 de la Ley 1493 de 2011, se capitalizaran hasta que el activo se encuentre apto para su uso, de conformidad con lo establecido en este Estatuto.

(Modificado por el Art. 48 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  69-1 DETERMINACION DEL COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal de los activos no corrientes mantenidos para la venta, correspondera al mismo costo fiscal remanente del activo antes de su reclasificacion. Asi, el costo fiscal sera la sumatoria de:

 1. Precio de adquisicion.

 2. Costos directos atribuibles en la medicion inicial.

 3. Menos cualquier deduccion que haya sido realizada para fines del impuesto sobre la renta y complementarios.

Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el articulo 70 de este Estatuto.

(Adicionado por el Art. 49 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  70. AJUSTE AL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. Los contribuyentes podran ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles, que tengan el caracter de activos fijos en el porcentaje se?alado en el Articulo 868.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 4715 de 2008)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 4930 de 2009)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 4837 de 2010)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 4908 de 2011)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 2714 de 2012)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 2921 de 2013)

(Reglamentado por el Decreto Nacional 2624 de 2014.)

PARAGRAFO  . A partir del a?o gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en el Titulo V de este Libro, aplicaran lo alli previsto en materia de ajustes a los activos fijos.

(Derogado por el art. 78, Ley 1111 de 2006.)

(Ver art. 4, Decreto Nacional 406 de 2002)

ARTICULO  71. UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE INMUEBLES. Para determinar la utilidad en la enajenacion de bienes inmuebles que se encuentren contenidos en el articulo 69 y 69-1 del Estatuto Tributario, se restara al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las alternativas previstas en este Capitulo.

Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing, retroarriendo o lease-back, de acuerdo con lo previsto en el articulo 127-1 del Estatuto Tributario, el costo de enajenacion para el arrendatario adquirente sera el determinado en el numeral 2 del articulo 127-1 del Estatuto Tributario, mas las adiciones y mejoras, menos, cuando fuere el caso, la depreciacion o amortizacion, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales.

(Modificado por el Art. 50 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  72. AVALUO COMO COSTO FISCAL. El avaluo declarado para los fines del Impuesto Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto por los articulos 13 y 14 de la ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avaluos formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los terminos del articulo 5o. de la Ley 14 de 1983, podran ser tomados como costo fiscal para la determinacion de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenacion de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente. Para estos fines, el autoavaluo o avaluo aceptable como costo fiscal, sera el que figure en la declaracion del Impuesto Predial Unificado y/o declaracion de renta, segun el caso, correspondiente al a?o anterior al de la enajenacion. Para este proposito no se tendran en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avaluos no formados a los cuales se refiere el articulo 7o. de la Ley 14 de 1983.

(Modificado por el Art. 4 de la Ley 174 de 1994)

En caso de tomarse como costo fiscal el avaluo o autoavaluo, en el momento de la enajenacion del inmueble, se restaran del costo fiscal las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales.

(Inciso, adicionado por el Art. 51 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  73. AJUSTE DE BIENES RAICES, ACCIONES Y APORTES QUE SEAN ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, segun el caso, proveniente de la enajenacion de bienes raices y de acciones o aportes, que tengan el caracter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podran ajustar el costo de adquisicion de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raiz, o en el incremento porcentual del indice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el periodo comprendido entre el 1? de enero del a?o en el cual se haya adquirido el bien y el 1? de enero del a?o en el cual se enajena. El costo asi ajustado, se podra incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones por valorizacion que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes raices.

Cuando el contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes raices, aportes o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este articulo, la suma asi determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en a?os posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el articulo 72 de este Estatuto, cumpliendo los requisitos alli exigidos

(Modificado por el art. 74, Ley 223 de 1995)

Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisicion de los bienes raices, de las acciones o de los aportes, previstos en este Articulo, seran publicados por el Gobierno Nacional con base en la certificacion que al respecto expidan, el Instituto Geografico Agustin Codazzi y el Departamento Administrativo Nacional de Estadistica, DANE, respectivamente.

El ajuste previsto en este Articulo podra aplicarse, a opcion del contribuyente, sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la declaracion de renta del a?o gravable de 1986. En este evento, el incremento porcentual aplicable sera el que se haya registrado entre el 1? de enero de 1987 y el 1? de enero del a?o en el cual se enajene el bien.

Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del Articulo 70, no seran aplicables para determinar la renta o la ganancia ocasional prevista en este Articulo.

PARAGRAFO  . En el momento de la enajenacion del inmueble, se restara del costo fiscal determinado de acuerdo con el presente articulo, las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales.

(PARAGRAFO  , adicionado por el Art. 52 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  74. COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los activos intangibles se clasifican dependiendo de la operacion que los origine, y su costo fiscal, se determina con base en lo siguiente:

 1. Activos intangibles adquiridos separadamente. Son aquellos activos intangibles por los cuales el contribuyente paga por su adquisicion.

El costo de los activos intangibles adquiridos separadamente corresponde al precio de adquisicion mas cualquier costo directamente atribui­ble a la preparacion o puesta en marcha del activo para su uso previsto.

Cuando se enajene un activo intangible adquirido separadamente, el costo del mismo sera el determinado en el inciso anterior menos la amortizacion, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales.

 2. Activos intangibles adquiridos como parte de una combinacion de negocios. Son aquellos activos intangibles que se adquieren en el marco de una combinacion de negocios, entendida como una transaccion u otro suceso en el que el contribuyente adquirente obtiene el control de uno o mas negocios, lo cual comprende, un conjunto integrado de actividades, activos y pasivos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el proposito de proporcionar una rentabilidad. Asi:

a) En el caso de la compra de acciones o cuotas o partes de interes social no se originan activos intangibles, en consecuencia, el valor de adquisicion corresponde a su costo fiscal;

b) En el caso de las fusiones y escisiones gravadas de conformidad con las reglas de este Estatuto, surge la plusvalia y corresponde a la diferencia entre el valor de enajenacion y el valor patrimonial neto de los activos identificables enajenados. La plusvalia asi determinada no es susceptible de ser amortizada. Los activos identificables e identificados seran susceptibles de ser amortizados siguiendo las reglas previstas en el numeral 1 de este articulo respecto de los activos intangibles, y las reglas generales para la adquisicion de activos en el caso de los demas activos;

c) En el caso de adquisicion de un establecimiento de comercio, la plusvalia corresponde a la diferencia entre el valor de enajenacion del establecimiento y el valor patrimonial neto de los activos identificables del establecimiento. La plusvalia asi determinada no es susceptible de ser amortizada. Los activos identificables e identificados seran susceptibles de ser amortizados siguiendo las reglas previstas en el numeral 1 de este articulo respecto de los activos intangibles, y las reglas generales para la adquisicion de activos en el caso de los demas activos;

d) Si entre los activos identificables identificados, existen activos intangibles formados por parte del enajenante, en los casos de los lite­rales b) y c) de este articulo, el costo fiscal para el adquirente, sera el valor atribuido a dichos intangibles en el marco del respectivo contrato o acuerdo con base en estudios tecnicos.

Cuando los activos intangibles adquiridos como parte de una combinacion de negocios se enajenen, individualmente o como parte de una nueva combinacion de negocios, el costo de los mismos sera el determinado en el inciso anterior menos, cuando fuere el caso, la amortizacion, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales. En todo caso, la plusvalia no sera susceptible de ser enajenada individualmente o por separado y tampoco sera susceptible de ser amortizada.

 3. Activos intangibles originados por subvenciones del Estado. Son aquellos activos intangibles originados por la autorizacion estatal de usar algun bien de propiedad del Estado o de cuyo uso este pueda disponer, de manera gratuita o a un precio inferior al valor comercial.

El costo fiscal de los activos intangibles originados en subvenciones del Estado, y que no tengan un tratamiento especial de conformidad con lo previsto en este Estatuto, estara integrado por el valor pagado por dichos activos mas los costos directamente atribuibles a la preparacion del activo para su uso previsto o para la obtencion del activo.

Cuando estos activos se enajenen, del costo fiscal determinado de conformidad con el inciso anterior, se resta, cuando fuere el caso la amortizacion, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales.

 4. Activos intangibles originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento operativo. Son aquellos activos intangibles originados en las mejoras a los bienes objeto de arrendamiento operativo. El costo fiscal de estos activos corresponde a los costos devengados en el a?o o periodo gravable siempre que los mismos no sean objeto de compensa­cion por parte del arrendador.

 5. Activos intangibles formados internamente. Son aquellos activos intangibles formados internamente y que no cumplen con ninguna de las definiciones anteriores ni las previstas en el articulo 74-1 del Estatuto Tributario, concernientes a la propiedad industrial, literaria, artistica y cientifica, tales como marcas, goodwill, derechos de autor y patentes de invencion. El costo fiscal de los activos intangibles generados o formados internamente para los obligados a llevar contabilidad sera cero.

PARAGRAFO  1. Para efectos de lo dispuesto en este Estatuto el termino plusvalia se refiere al activo intangible adquirido en una combinacion de negocios que no esta identificado individualmente ni reconocido de forma separada. Asi mismo, plusvalia es sinonimo de goodwill, fondo de comercio y credito mercantil.

PARAGRAFO  2. Para los casos no previstos en este articulo o en el articulo 74-1 del Estatuto Tributario, los activos que sean susceptibles de amortizarse de conformidad con la tecnica contable y no exista una restriccion en este Estatuto, tales como terrenos, su costo fiscal sera el precio de adquisicion, mas los gastos atribuibles hasta que el activo este listo para su uso o disposicion.

(Modificado por el Art. 53 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  74-1. COSTO FISCAL DE LAS INVERSIONES. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal de las siguientes inversiones sera:

 1. De los gastos pagados por anticipado, el costo fiscal corresponde a los desembolsos efectuados por el contribuyente, los cuales deberan ser capitalizados de conformidad con la tecnica contable y amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen los costos o gastos, segun el caso.

 2. De los gastos de establecimiento, el costo fiscal corresponde a los gastos realizados de puesta en marcha de operaciones, tales como costos de inicio de actividades, costos de preapertura, costos previos a la operacion, entre otros, los cuales seran capitalizados.

A todos los desembolsos de establecimiento acumulados, se les permitira su deduccion fiscal a partir de la generacion de rentas.

 3. De los gastos de investigacion, desarrollo e innovacion, el costo fiscal esta constituido por todas las erogaciones asociadas al proyecto de investigacion, desarrollo e innovacion, salvo las asociadas con la adquisicion de edificios y terrenos.

Se encuentran dentro de este concepto los activos desarrollados en la elaboracion de software para su uso, venta o derechos de explotacion.

El regimen aqui previsto no sera aplicable para aquellos proyectos de investigacion, desarrollo e innovacion que opten por lo previsto en el articulo 158-1 y 256 del Estatuto Tributario.

 4. En la evaluacion y exploracion de recursos naturales no renovables, el costo fiscal capitalizable correspondera a los siguientes rubros:

a) Adquisicion de derechos de exploracion;

b) Estudios sismicos, topograficos, geologicos, geoquimicos y geofisicos, siempre que se vinculen a un hallazgo del recurso natural no renovable;

c) Perforaciones exploratorias;

d) Excavaciones de zanjas, trincheras, apiques, tuneles exploratorios, canteras, socavones y similares;

e) Toma de muestras;

f) Actividades relacionadas con la evaluacion de la viabilidad comercial de la extraccion de un recurso natural; y

g) Costos y gastos laborales y depreciaciones, segun el caso considerando las limitaciones establecidas en este Estatuto;

h) Otros costos, gastos y adquisiciones necesarias en esta etapa de evaluacion y exploracion de recursos naturales no renovables que sean susceptibles de ser capitalizados de conformidad con la tecnica contable, diferentes a los mencionados en este articulo.

La capitalizacion de que trata este numeral cesara luego de que se efectue la factibilidad tecnica y viabilidad comercial de extraer el recurso natural no renovable, de acuerdo con lo establecido contractualmente. Los terrenos seran capitalizables y amortizables unicamente cuando exista la obligacion de revertirlos a la nacion.

Los costos y gastos a los que se refiere este numeral no seran aplicables a los desembolsos incurridos antes de obtener los derechos economicos de exploracion.

Cuando estos activos se enajenen, el costo de enajenacion de los mismos sera el determinado de conformidad con este numeral menos, cuando fuere el caso, la amortizacion, siempre y cuando haya sido de­ducida para fines fiscales.

 5. Instrumentos financieros.

a) Titulos de renta variable. El costo fiscal de estos instrumentos sera el valor pagado en la adquisicion;

b) Titulos de renta fija. El costo fiscal de estos instrumentos sera el valor pagado en la adquisicion mas los intereses realizados linealmente y no pagados a la tasa facial, desde la fecha de adquisicion o la ultima fecha de pago hasta la fecha de enajenacion.

 6. Acciones, cuotas o partes de interes social. El costo fiscal de las inversiones, por los conceptos mencionados, esta constituido por el valor de adquisicion.

PARAGRAFO  . Para efectos de lo previsto en el numeral 3 de este articulo, las definiciones de investigacion, desarrollo e innovacion seran las mismas aplicadas para efectos del articulo 256 del Estatuto Tributario.

(Adicionado por el Art. 54 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  75. COSTO FISCAL DE LOS BIENES INCORPORALES FORMADOS. El costo fiscal de los bienes incorporales formados por los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, concernientes a la propiedad industrial, literaria, artistica y cientifica, tales como patentes de invencion, marcas, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacion.

(Modificado por el Art. 55 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  76. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES. Cuando el contribuyente tuviere dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fueren diferentes, debera tomar como costo de enajenacion el promedio de tales costos.

ARTICULO  76-1. AJUSTE AL COSTO FISCAL DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES. Cuando se distribuyan dividendos en acciones, el accionista debera ajustar el costo fiscal de las acciones que poseia antes de la distribucion. Similar procedimiento se debera seguir en la capitalizacion de las participaciones en las sociedades limitadas y asimiladas".

(Adicionado por el art. 7, Ley 49 de 1990)

OTRAS NORMAS COMUNES AL COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y MOVIBLES.

ARTICULO  77. REQUISITOS PARA SU ACEPTACION. Cuando dentro de los costos o inversiones amortizables existan pagos o abonos en cuenta, que correspondan a conceptos respecto de los cuales se obliga el cumplimiento de requisitos para su deduccion, deben llenarse en relacion con tales pagos o abonos, los mismos requisitos se?alados para las deducciones.

ARTICULO  78. PAZ Y SALVO POR CUOTAS DE FOMENTO ARROCERO, CEREALISTA Y CACAOTERO. Para que las personas naturales o Juridicas obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley 67 de 1983, tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor de las compras durante el respectivo ejercicio gravable, deberan obtener un certificado de paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la respectiva entidad administradora de la cuota.

ARTICULO  79. DETERMINACION DEL VALOR DE LOS PAGOS EN ESPECIE QUE CONSTITUYEN COSTO. El valor de los pagos o abonos en especie que sean constitutivos de costos, se determinara conforme a lo se?alado para los ingresos en el ARTICULO 29.

ARTICULO  80. DETERMINACION DEL VALOR DE COSTOS EN DIVISAS EXTRANJERAS. Los costos incurridos en divisas extranjeras se estiman por su precio de adquisicion en moneda colombiana.

Cuando se compren o importen a credito mercancias que deban ser pagadas en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el ultimo dia del a?o o periodo gravable se ajustan de acuerdo al tipo de cambio oficial. Igual ajuste se hace, en la proporcion que corresponda, en la cuenta de mercancias y en la de ganancias y perdidas, segun el caso.

En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste en la cuenta de mercancias, o de ganancias y perdidas, segun esten en existencia o se hayan vendido, por la diferencia entre el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el valor ya acreditado al respectivo proveedor por concepto de las mercancias a que los pagos se refieren.

Cuando se compren o importen a credito bienes constitutivos de activos fijos, cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, asi como la deuda respectiva se ajustan en el ultimo dia del a?o o periodo gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista en este Articulo.

PARAGRAFO  . A partir del a?o gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el Titulo V de este Libro, deberan sujetarse a las normas alli previstas.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  81. PARTE DEL COMPONENTE INFLACIONARIO NO CONSTITUYE COSTO. No constituira costo el componente inflacionario de los intereses y demas costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio, en el porcentaje que se indica a continuacion:

30% para los a?os gravables 1989, 1990 y 1991

40% para los a?os gravables 1992

50% para los a?os gravables 1993

60% para los a?os gravables 1994

70% para los a?os gravables 1995

80% para los a?os gravables 1996

90% para los a?os gravables 1997

100% para los a?os gravables de 1998 y siguientes.

Para los efectos del presente Articulo, entiendese por componente inflacionario de los intereses y demas costos y gastos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporcion que exista entre la tasa de correccion monetaria vigente a 31 de diciembre del a?o inmediatamente anterior al gravable y la tasa de colocacion mas representativa a la misma fecha, segun certificacion de la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no sera deducible en los porcentajes de que trata este Articulo, la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporcion que exista entre la tasa de correccion monetaria vigente a 31 de diciembre del a?o inmediatamente anterior al gravable y la tasa mas representativa del costo del endeudamiento externo a la misma fecha segun certificacion del Banco de la Republica.

PARAGRAFO  1 Lo dispuesto en este Articulo no sera aplicable a los creditos de constructores que otorgan las Corporaciones de Ahorro y Vivienda, y a los intermediarios financieros que capten y coloquen masivamente y en forma regular dineros del publico y que sean vigilados por la Superintendencia Bancaria.

PARAGRAFO  2 Lo dispuesto en este Articulo, tampoco sera aplicable a partir del a?o gravable de 1992, a los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el Titulo V de este Libro, siempre y cuando se cumpla con los requisitos alli establecidos.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 391 de 1990)

ARTICULO  81-1. COMPONENTE INFLACIONARIO QUE NO CONSTITUYE COSTO. Para los fines previstos en el articulo 81 del Estatuto Tributario, entiendase por componente inflacionario de los intereses y demas costos y gastos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporcion que exista entre la tasa de inflacion del respectivo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa promedio de colocacion mas representativa en el mismo periodo, segun certificacion de la Superintendencia Bancaria. Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no sera deducible en los porcentajes se?alados en el mencionado articulo, la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporcion que exista entre la inflacion del mismo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa mas representativa del costo promedio del endeudamiento externo en el mismo a?o, segun certificacion del Banco de la Republica."

(Modificado por el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  82. DETERMINACION DE COSTOS ESTIMADOS Y PRESUNTOS. Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinacion mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que este adelantado el proceso de fiscalizacion respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante el a?o o periodo gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenacion de activos, atendiendo a los datos estadisticos producidos por la Direccion General de Impuestos Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadistica, por el Banco de la Republica, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadisticas fueren aplicables.

Su aplicacion y discusion se hara dentro del mismo proceso.

Si lo dispuesto en este Articulo no resultare posible, se estimara el costo en el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenacion, sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaracion de renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.

ARTICULO  83. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA EN PLANTACIONES DE REFORESTACION. En plantaciones de reforestacion se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacion.

Esta presuncion solo podra aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que el contribuyente no haya solicitado en a?os anteriores ni solicite en el mismo a?o gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestacion, incluidos los intereses sobre creditos obtenidos para dicha actividad;

b) Que los planes de reforestacion hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas.

PARAGRAFO  . El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e inversiones en reforestacion en a?os anteriores, podra acogerse a la presuncion del ochenta por ciento (80%) de que trata este Articulo, en cuyo caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerara como renta bruta recuperada que se diferira durante el periodo de explotacion sin exceder de cinco (5) a?os.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  84. DETERMINACION DEL COSTO EN VENTA DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMA ABIERTAS. A partir del a?o gravable de 1989, para determinar la renta o ganancia ocasional proveniente de la enajenacion en bolsa, de acciones de sociedades anonimas abiertas, los contribuyentes que posean un patrimonio bruto inferior a veinte millones (20.000.000) (Valor a?o base 1989), podran ajustar por inflacion el costo de dichas acciones al valor de mercado de las mismas en la fecha de la enajenacion, sin que en ningun caso el valor ajustado exceda del precio de venta.

Para tal efecto, las acciones deben haberse adquirido en bolsa de valores o haber sido suscritas directamente en la emision primaria.

El patrimonio bruto a que se refiere este Articulo, sera el correspondiente al ultimo dia del a?o inmediatamente anterior al de la respectiva enajenacion de las acciones.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Derogado por el Art. 4 de la Ley 49 de 1990)

LIMITACIONES ESPECIFICAS A LA SOLICITUD DE COSTOS.

ARTICULO  85. NO DEDUCIBILIDAD DE LOS COSTOS ORIGINADOS EN PAGOS REALIZADOS A VINCULADOS ECONOMICOS NO CONTRIBUYENTES. No seran deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados economicos que tengan el caracter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Cuando se trate de pagos o abonos en cuenta efectuados por los contribuyentes a favor de entidades no contribuyentes, contribuyentes del regimen especial o contribuyentes exentos del impuesto sobre la renta, con los cuales exista vinculacion economica o dependencia administrativa, sera necesario demostrar que los respectivos servicios han sido efectivamente prestados, y que se han facturado a precios de mercado, para tener derecho a los correspondientes costos o deducciones.

(Inciso, Derogado por el Art. 69 de la ley 863 de 2003)

Cuando el contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes raices, aportes o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este articulo, la suma asi determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en a?os posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el articulo 72 de este Estatuto, cumpliendo los requisitos alli exigidos

(Inciso, Adicionado por el Art. 77 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  85-1. LIMITACION DE COSTOS Y GASTOS PARA USUARIOS DE ZONAS FRANCAS. Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas, con los vinculados economicos o partes relacionadas a que se refieren los articulos 260, 261, 263 y 264 del Codigo de Comercio, 28 de la Ley 222 de 1995, 450 y 452 del Estatuto Tributario que no correspondan a precios de mercado seran rechazadas dentro del proceso de investigacion y sujetas a la aplicacion de la correspondiente sancion por inexactitud".

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Adicionado por el art. 9, Ley 1004 de 2005)

ARTICULO  86. PROHIBICION DE TRATAR COMO COSTO EL IMPUESTO A LAS VENTAS. En ningun caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podra ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

ARTICULO  87. LIMITACION DE LOS COSTOS A PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS. Los costos y deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales, no podran exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razon de su actividad propia perciban tales contribuyentes.

Cuando se trate de contratos de construccion de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el limite anterior sera del noventa por ciento (90%), pero deberan llevar libros de contabilidad registrados en la Camara de Comercio o en la Administracion de Impuestos Nacionales.

Las anteriores limitaciones no se aplicaran cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retencion en la fuente, cuando esta fuere procedente. En este caso, se aceptaran los costos y deducciones que procedan legalmente".

(Inciso, adicionado por el art. 10 de la Ley 6 de 1992)

PARAGRAFO  . Lo dispuesto en el presente articulo sera aplicable a los concejales municipales y distritales

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Adicionado por el art. 39, Ley 488 de 1998)

ARTICULO  87-1. OTROS GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACION LABORAL NO DEDUCIBLES. Los contribuyentes no podran solicitar como costo o deduccion, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencion en la fuente por ingresos laborales. Exceptuanse de la anterior disposicion los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidos los provistos en el articulo 387 del Estatuto Tributario".

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Adicionado por el art. 15, Ley 788 de 2002)

ARTICULO  88. LIMITACION DE COSTOS POR COMPRAS A PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES. A partir de la fecha de su publicacion en un diario de amplia circulacion nacional, no seran deducibles en el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el administrador de impuestos nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo a lo establecido en el Articulo 671.

ARTICULO  88-1. DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPA?AS DE PUBLICIDAD DE PRODUCTOS EXTRANJEROS. No se aceptaran como deduccion los gastos y costos en publicidad, promocion y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el a?o gravable correspondiente.

Previa autorizacion del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podra aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deduccion en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyeccion de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud debera presentarse en los tres primeros meses del a?o gravable y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, - tendra un mes para decidir; de no pronunciarse en el termino anterior, se entendera que la decision es negativa.

Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se aceptaran expensas por concepto de publicidad. Al contribuyente que en la declaracion de renta solicite como deduccion por concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas en este articulo, se le rechazara la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sancion por inexactitud.

Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el pais, a las agencias publicitarias se les desconoceran los costos y gastos asociados a dichas campa?as.

PARAGRAFO  1. Cuando se trate de campa?as publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el pais, que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hecho podra demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y proyeccion de ingresos, caso en el cual procederan los costos y gastos".

PARAGRAFO  2. La calificacion de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, debera hacerse en todos los casos, previo concepto de la comision mixta de gestion Tributaria y Aduanera.

(Adicionado por el art. 9, Ley 383 de 1997)

CAPITULO III

RENTA BRUTA.

ARTICULO  89. COMPOSICION DE LA RENTA BRUTA. La renta bruta esta constituida por la suma de los ingresos netos realizados en el a?o o periodo gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en los Articulos 36 a 57, y 300 a 305. Cuando la realizacion de tales ingresos implique la existencia de costos, la renta bruta esta constituida por la suma de dichos ingresos menos los costos imputables a los mismos.

ARTICULO  90. DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS Y VALOR COMERCIAL EN OPERACIONES SOBRE BIENES Y SERVICIOS. La renta bruta o la perdida proveniente de la enajenacion de activos a cualquier titulo, esta constituida por la diferencia entre el precio de la enajenacion y el costo del activo o activos enajenados. Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenacion debera imputarse, en primer termino, a la renta liquida por recuperacion de deducciones, depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional, segun el caso.

El precio de la enajenacion es el valor comercial realizado en dinero o en especie. Para estos efectos sera parte del precio el valor comercial de las especies recibidas.

Se tiene por valor comercial el se?alado por las partes, el cual debera corresponder al precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en la fecha de su enajenacion. Esta prevision tambien resulta aplicable a los servicios.

En el caso de bienes raices, ademas de lo previsto en esta disposicion, no se aceptara un precio inferior al costo, al avaluo catastral ni al autoavaluo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor comercial superior. En los casos en que existan listas de precios, bases de datos, ofertas o cualquier otro mecanismo que permita determinar el valor comercial de los bienes raices enajenados o transferidos, los contribuyentes deberan remitirse a los mismos. Del mismo modo, el valor de los inmuebles estara conformado por todas las sumas pagadas para su adquisicion, asi se convengan o facturen por fuera de la escritura o correspondan a bienes o servicios accesorios a la adquisicion del bien, tales como aportes, mejoras, construcciones, intermediacion o cualquier otro concepto.

En la escritura publica de enajenacion o declaracion de construccion las partes deberan declarar, bajo la gravedad de juramento, que el precio incluido en la escritura es real y no ha sido objeto de pactos privados en los que se se?ale un valor diferente; en caso de que tales pactos existan, debera informarse el precio convenido en ellos. En la misma escritura se debe declarar que no existen sumas que se hayan convenido o facturado por fuera de la misma o, de lo contrario, debera manifestarse su valor. Sin las referidas declaraciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la ganancia ocasional, el impuesto de registro, los derechos de registro y los derechos notariales, seran liquidados sobre una base equivalente a cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin perjuicio de la obligacion del notario de reportar la irregularidad a las autoridades de impuestos para lo de su competencia y sin perjuicio de las facultades de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para determinar el valor real de la transaccion.

Los inmuebles adquiridos a traves de fondos, fiducias, esquemas de promocion inmobiliaria o semejantes, quedaran sometidos a lo previsto en esta disposicion. Para el efecto, los beneficiarios de las unidades inmobiliarias seran considerados como adquirentes de los bienes raices, en relacion con los cuales debera declararse su valor de mercado.

No seran constitutivos de costo de los bienes raices aquellas sumas que no se hayan desembolsado a traves de entidades financieras.

Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor comercial de los bienes o servicios en la fecha de su enajenacion o prestacion, conforme a lo dispuesto en este articulo, el funcionario que este adelantando el proceso de fiscalizacion respectivo, podra rechazarlo para los efectos impositivos y se?alar un precio de enajenacion acorde con la naturaleza, condiciones y estado de los activos; atendiendo a los datos estadisticos producidos por la Direccion General de Impuestos Nacionales, por el Departamento Nacional de Estadistica, por el Banco de la Republica u otras entidades afines. Su aplicacion y discusion se hara dentro del mismo proceso.

Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del promedio vigente, cuando se aparte en mas de un quince por ciento (15%) de los precios establecidos en el comercio para los bienes o servicios de la misma especie y calidad, en la fecha de enajenacion o prestacion, teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y estado de los activos y servicios.

Sin perjuicio de lo previsto en este articulo, cuando el activo enajenado sean acciones o cuotas de interes social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional segun lo determine la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo prueba en contrario, se presume que el precio de enajenacion no puede ser inferior al valor intrinseco incrementado en un 30%. Lo anterior sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en virtud de la cual podra acudir a los metodos de valoracion tecnicamente aceptados, como el de flujos descontados a valor presente o el de multiplos de EBITDA.

El mismo tratamiento previsto en el inciso anterior sera aplicable a la enajenacion de derechos en vehiculos de inversion tales como fiducias mercantiles o fondos de inversion colectiva cuyos activos correspondan a acciones o cuotas de interes social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional segun lo determine la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)."

(Modificado por el Art. 61 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  90-1. VALOR DE ENAJENACION DE LOS BIENES RAICES. Cuando el administrador de impuestos y aduanas nacionales establezca que el valor de enajenacion de los bienes raices que aparece en las respectivas escrituras es inferior en mas de un cincuenta por ciento (50%) al valor comercial del correspondiente predio en el momento de enajenacion, podra tomar como valor comercial de enajenacion y para todos los demas fines del impuesto sobre la renta y complementarios, el valor comercial determinado en la forma prevista en este articulo, menos el cincuenta por ciento (50%) de margen de error.

"Para la determinacion del valor comercial de los inmuebles, los administradores de impuestos y aduanas nacionales deberan utilizar estadisticas, avaluos, indices y otras informaciones disponibles sobre el valor de la propiedad raiz en la respectiva localidad, suministradas por dependencias del Estado o por entidades privadas especializadas u ordenar un avaluo del predio, con cargo al presupuesto de la DIAN. El avaluo debe ser efectuado por las oficinas de catastro, por el Instituto Agustin Codazzi o por las lonjas de propiedad raiz o sus afiliados. En caso de que existan varias fuentes de informacion, se tomara el promedio de los valores disponibles.

"Cuando el contribuyente considere que el valor comercial fijado por la administracion tributaria no corresponde al de su predio, podra pedir que, a su costa, dicho valor comercial se establezca por la lonja de propiedad raiz, el Instituto Agustin Codazzi o los catastros municipales, en los municipios donde no operen las lonjas. Dentro del proceso de determinacion y discusion del impuesto, la administracion tributaria podra aceptar el avaluo pericial aportado por el contribuyente o solicitar otro avaluo a un perito diferente. En caso de que haya diferencia entre los dos avaluos, se tomara para efectos fiscales el promedio simple de los dos.

"PARAGRAFO  1. Formacion y Actualizacion de Catastros. El articulo 5 de la Ley 14 de 1983 y el articulo 74 de la Ley 75 de 1986 quedaran asi:

"Las autoridades catastrales tienen la obligacion de formar los catastros o actualizarlos en todos los municipios del pais dentro de periodos maximos de cinco (5) a?os con el fin de revisar los elementos fisicos o juridicos del catastro originados en mutaciones fisicas, variaciones de uso o de productividad, obras publicas o condiciones locales del mercado inmobiliario.

"PARAGRAFO  2. El avaluo catastral de los bienes inmuebles urbanos no podra ser inferior al cuarenta por ciento (40%) de su valor comercial.

"Establecese un periodo de transicion de cuatro (4) a?os (1996-1997-1998 y 1999) para dar cumplimiento total a la presente norma.

"PARAGRAFO  TRANSITORIO. Aquellos municipios que a 31 de diciembre de 1995 cumplan el periodo de siete (7) a?os, que no hayan terminado la formacion o actualizacion catastral, tendran un plazo adicional hasta el 31 de diciembre de 1996 para terminarla

(Derogado por el art. 69, ley 863 de 2003.)

(Adicionado por el art. 79, Ley 223 de 1995 )

ARTICULO  90-2. Saneamiento de Bienes Raices. Para los efectos previstos en el articulo anterior, en las declaraciones de renta y complementarios del a?o gravable de 1995, los contribuyentes podran ajustar al valor comercial los bienes raices poseidos a 31 de diciembre de dicho a?o.

"El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada no generara renta por diferencia patrimonial, ni ocasionara sanciones, ni sera objeto de requerimiento especial, ni de liquidacion de revision ni de aforo.

"Las personas naturales y juridicas podran tomar el ajuste que se origina por la aplicacion de los articulos 72 y 73 del Estatuto Tributario para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 1995, el cual servira de base para compararlo con el valor comercial.

"El ajuste de que trata este articulo se tendra en cuenta para efectos de determinar el costo fiscal en caso de enajenacion de los bienes raices.

"Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se obtengan como resultado de la enajenacion de bienes raices a los que se les ajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en este articulo, podran ser distribuidas a los socios, accionistas, comuneros, fideicomitentes o beneficiarios, segun sea la naturaleza del ente que haya enajenado el respectivo bien, con el caracter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

"El valor estimado por los contribuyentes con base en este articulo no producira, en ningun caso, efectos para la determinacion del impuesto predial, ni otros impuestos, tasas o contribuciones, diferentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

"PARAGRAFO  . En el caso de los bienes raices que tengan el caracter de activos movibles, el ajuste al valor comercial de que trata este articulo solo sera aplicable al costo fiscal de los terrenos.

"En estos casos, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno a 31 de diciembre de 1995, lo cual debera demostrarse con certificacion expedida por las lonjas de propiedad raiz o sus afiliados. El avaluo aqui previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor de las obras de urbanizacion, parcelacion o desarrollo

(Adicionado por el art. 80, Ley 223 de 1995)

ARTICULO  90-3. ENAJENACIONES INDIRECTAS. La enajenacion indirecta de acciones en sociedades, derechos o activos ubicados en el territorio nacional, mediante la enajenacion, a cualquier titulo, de acciones, participaciones o derechos de entidades del exterior, se encuentra gravada en Colombia como si la enajenacion del activo subyacente se hubiera realizado directamente. El costo fiscal aplicable al activo subyacente, asi como el tratamiento y condiciones tributarios sera el que tenga el tenedor del activo subyacente como si lo hubiera enajenado directamente en el pais y el precio de venta o valor de enajenacion debe corresponder a su valor comercial de conformidad con el Estatuto Tributario. Cuando se realice una posterior enajenacion indirecta, el costo fiscal sera el valor proporcionalmente pagado por las acciones, participaciones o derechos de la entidad del exterior que posee los activos subyacentes ubicados en Colombia.

Se entiende por transferencia indirecta, la enajenacion de un derecho de participacion en un activo en su totalidad o en parte, ya sea que dicha transferencia se realice entre partes relacionadas o independientes.

Cuando el primer punto de contacto en Colombia sea una sociedad nacional, se entendera que el activo subyacente son las acciones, participaciones o derechos en dicha sociedad nacional.

Cuando el adquirente sea un residente colombiano, agente de retencion, debera practicar la correspondiente retencion en la fuente segun la naturaleza del pago. La retencion en la fuente sera calculada con base en la participacion total del valor comercial del activo subyacente ubicado en Colombia dentro del valor total de enajenacion.

PARAGRAFO  1. Lo dispuesto en este articulo no se aplicara cuando las acciones o derechos que se enajenen se encuentren inscritos en una Bolsa de Valores reconocida por una autoridad gubernamental, que cuente con un mercado secundario activo, y cuando las acciones no esten concentradas en un mismo beneficiario real en mas de un veinte por ciento (20%).

PARAGRAFO  2. Lo dispuesto en este articulo no se aplicara a la transferencia indirecta de sociedades o activos ubicados en el territorio nacional, cuando el valor de los activos ubicados en Colombia represente menos del veinte por ciento (20%) del valor en libros y menos del veinte por ciento (20%) del valor comercial, de la totalidad de los activos poseidos por la entidad del exterior enajenada. En el caso de fusiones y escisiones entre entidades extranjeras, que involucren una enajenacion indirecta, se aplicaran las disposiciones del articulo 319-8 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  3. En caso de incumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de una transferencia indirecta por parte del vendedor, la subordinada en territorio colombiano respondera solidariamente por los impuestos, intereses y sanciones, sin perjuicio del derecho a la accion de repeticion contra el vendedor. El comprador sera responsable solidario, cuando tenga conocimiento que la operacion constituye abuso en materia tributaria.

PARAGRAFO  4. El termino de tenencia que permite determinar si la transferencia se encuentra gravada con el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional sera aquel que tenga el accionista, socio o participe en la entidad tenedora de los activos subyacentes ubicados en territorio colombiano. PARAGRAFO 5. El vendedor que enajena indirectamente el activo subyacente es quien debe cumplir con la obligacion de presentar las declaraciones tributarias en Colombia. La declaracion del impuesto sobre la renta debe ser presentada dentro del mes siguiente a la fecha de enajenacion, salvo que el vendedor sea residente fiscal en el pais."

(Adicionado por el Art. 62 de la Ley 2010 de 2019)

CAPITULO IV

RENTAS BRUTAS ESPECIALES

RENTAS DE LOS SOCIOS, ACCIONISTAS O ASOCIADOS.

ARTICULO  91. LA RENTA BRUTA DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ES LA PARTE GRAVABLE DE LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES PERCIBIDOS. La parte gravable de los dividendos, participaciones o utilidades, abonados en cuenta en calidad de exigibles, conforme a lo previsto en los Articulos 48 y 49, constituye renta bruta de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el pais, sucesiones iliquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pais o sociedades nacionales.

Los dividendos, participaciones y utilidades recibidos por socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales no residentes en el pais, sucesiones iliquidas de causantes que al momento de su muerte no eran residentes en el pais o sociedades extranjeras, constituyen renta bruta en su totalidad.

RENTAS PECUARIAS.

ARTICULO  92. ACTIVOS BIOLOGICOS. Los activos biologicos, plantas o animales, se dividen en:

 1. Productores porque cumplen con las siguientes caracteristicas:

a) Se utiliza en la produccion o suministro de productos agricolas o pecuarios;

b) Se espera que produzca durante mas de un periodo;

c) Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

 2. Consumibles porque proceden de activos biologicos productores o cuyo ciclo de produccion sea inferior a un a?o y su vocacion es ser:

a) Enajenados en el giro ordinario de los negocios, o

b) Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de transformacion posterior.

(Modificado por el Art. 57 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  93 Tratamiento de los activos biologicos productores. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad observaran las siguientes reglas:

 1. Los activos biologicos productores seran tratados como propiedad, planta y equipo susceptibles de depreciacion.

 2. El costo fiscal de los activos biologicos productores, susceptible de ser depreciado sera:

a) Para las plantas productoras: el valor de adquisicion de la misma mas todos los costos devengados hasta que la planta este en disposicion de dar frutos por primera vez;

b) Para los animales productores: el valor de adquisicion del mismo mas todos los costos devengados hasta el momento en que este apto para producir.

 3. La depreciacion de estos activos se hara en linea recta en cuotas iguales por el termino de la vida util del activo determinada de conformidad con un estudio tecnico elaborado por un experto en la materia.

 4. Todas las mediciones a valor razonable de los activos biologicos productores no tendran efectos en la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de la enajenacion del activo biologico.

PARAGRAFO  1. Los costos y gastos devengados que hayan sido tratados como costo o deduccion en periodos fiscales anteriores, no podran ser objeto de capitalizacion.

PARAGRAFO  2. En la determinacion de los costos devengados previstos en el numeral 2 de este articulo, se tendran en cuenta las limitaciones previstas en este Estatuto para su procedencia.

(Modificado por el Art. 57 de la Ley 1819 de 2006)

ARTICULO  94. TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS CONSUMIBLES. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad trataran los activos biologicos consumibles como inventarios de conformidad con las reglas previstas en este Estatuto para los inventarios, dicho tratamiento correspondera a su costo fiscal.

PARAGRAFO  . Todas las mediciones a valor razonable de los activos biologicos consumibles no tendran efectos en la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de la enajenacion del activo biologico.

(Modificado por el Art. 57 de la Ley 1819 de 2006)

VENTAS A PLAZOS.

ARTICULO  95. RENTA BRUTA ESPECIAL EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS BIOLOGICOS. La renta bruta especial en la enajenacion de activos biologicos sera la siguiente:

 1. Para los obligados a llevar contabilidad se determina por la diferencia entre el ingreso realizado y los costos determinados de acuerdo con los articulos anteriores.

 2. Para los no obligados a llevar contabilidad se determina por la diferencia entre el ingreso realizado y el costo de los activos biologicos. Para este efecto, el costo de los activos biologicos corresponde a los costos realizados por concepto de adquisicion mas costos de transformacion, costos de siembra, los de cultivo, recoleccion, faena, entre otros asociados a la actividad economica y los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilizacion o beneficio, debidamente soportados.

PARAGRAFO  1. Respecto de los sujetos del numeral 1 de este articulo, independientemente del momento de ocurrencia, son deducibles las perdidas causadas en caso de destruccion, da?os, muerte y otros eventos que afecten economicamente a los activos biologicos de los contribuyentes usados en la actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a casos fortuitos, fuerza mayor y delitos en la parte que no se hubiere cubierto por indemnizacion, seguros o la parte que no hubiere sido asumida por un tercero. Para fines fiscales, las perdidas seran valoradas teniendo en cuenta, unicamente, su precio de adquisicion, y los costos directamente atribuibles a la transformacion biologica del activo. El contribuyente conservara los respectivos documentos comprobatorios.

PARAGRAFO  2. En ningun caso los no obligados a llevar contabilidad de que trata el numeral 2 del presente articulo podran generar perdidas fiscales.

(Modificado por el Art. 57 de la Ley 1819 de 2006)

ACTIVIDADES DE SEGUROS Y CAPITALIZACION.

ARTICULO  96. RENTA BRUTA EN COMPA?IAS DE SEGUROS DE VIDA. La renta bruta de las compa?ias de seguros de vida se determina de la manera siguiente: Al total de los ingresos netos obtenidos durante el a?o o periodo gravable, se suma el importe que al final del a?o o periodo gravable anterior haya tenido la reserva matematica, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

 1. El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de polizas dotales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas.

 2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

 3. Lo pagado por beneficios especiales sobre polizas vencidas.

 4. Lo pagado por rescates.

 5. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.

 6. El importe que al final del a?o o periodo gravable tenga la reserva matematica.

PARAGRAFO  1. Las disposiciones de este Articulo se aplican en lo pertinente a las compa?ias de capitalizacion.

PARAGRAFO  2. Para efectos de la determinacion de la renta liquida gravable, cuando las compa?ias aseguradoras y reaseguradoras generen ingresos determinados como rentas exentas, deberan calcular separadamente dichas rentas exentas y las rentas gravables, teniendo en cuenta lo previsto en los articulos 26, 96 y demas disposiciones concordantes del Estatuto Tributario, asi como los articulos 135 de la Ley 100 de 1993 y 4 del Decreto 841 de 1998

(PARAGRAFO  2, Adicionado por el Art. 58 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  97. RENTA BRUTA EN COMPA?IAS DE SEGUROS GENERALES. La renta bruta de las compa?ias de seguros generales se determina de la manera siguiente:

Al total de los ingresos netos obtenidos durante el a?o o periodo gravable, se suma el importe que al final del a?o o periodo gravable haya tenido la reserva tecnica, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

 1. El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta.

 2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el Revisor Fiscal.

 3. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.

 4. El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros.

 5. El importe que al final del a?o o periodo gravable tenga la reserva tecnica.

ARTICULO  98. RESERVA MATEMATICA Y RESERVA TECNICA. Por reserva matematica se entiende la fijada por las compa?ias de seguros de vida y por las de capitalizacion, y no puede exceder los limites establecidos, en cada caso, por la Superintendencia Bancaria.

Por reserva tecnica se entiende la fijada por las compa?ias de seguros generales y no puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas en el a?o o periodo gravable menos el valor de los reaseguros cedidos, ni de los limites fijados por la ley.

PARAGRAFO  . Las compa?ias de seguros o de capitalizacion deben conservar copia autentica de la tabla numerica prescrita por la Superintendencia Bancaria que sirvio para computar la reserva matematica o tecnica del respectivo a?o o periodo gravable.

ARTICULO  99. INGRESOS NETOS Y PRIMAS NETAS. Por ingresos netos se entiende el valor de los ingresos de toda procedencia realizados en el a?o o periodo gravables menos las devoluciones, cancelaciones y rebajas hechas durante el mismo.

Por primas netas se entiende el valor de las primas brutas menos sus correspondientes devoluciones y cancelaciones.

RENTA VITALICIA Y FIDUCIA MERCANTIL.

ARTICULO  100. DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA EN CONTRATOS DE RENTA VITALICIA. En los contratos de renta vitalicia, la renta bruta de los contratantes se determina asi:

 1. El precio o capital que se pague por la renta vitalicia constituye renta bruta para quien lo reciba.

 2. La pension periodica constituye renta bruta para el beneficiario, y se estima en un porcentaje anual del precio o capital pagado, equivalente a la tasa de interes sobre depositos bancarios a termino.

Si la pension periodica excediere del porcentaje anterior, cuando la suma de los excedentes de cada a?o iguale al precio o capital pagado para obtener la pension periodica, se considera como renta bruta la totalidad de lo pagado por pensiones de alli en adelante.

 3. Las indemnizaciones por incumplimiento, originadas en la resolucion del contrato de renta vitalicia, son renta bruta. Su valor se establece restando de la suma recibida con ocasion de la resolucion del contrato el precio o capital pagado, disminuido en la parte de las pensiones periodicas que no haya constituido renta bruta para el beneficiario.

PARAGRAFO  1 En todo contrato de renta vitalicia el valor de los bienes que se entreguen como precio o capital, indemnizacion o restitucion, es el que figure en la declaracion de renta y patrimonio del a?o inmediatamente anterior, o en su defecto, el de costo.

PARAGRAFO  2 Las disposiciones contenidas en este Articulo, no se aplican a los contratos de renta vitalicia que se celebren con las compa?ias de seguros.

ARTICULO  101. LAS SUMAS PAGADAS COMO RENTA VITALICIA SON DEDUCIBLES. Son deducibles las sumas periodicas pagadas en el a?o o periodo gravable a titulo de renta vitalicia, hasta el total del reembolso del precio o capital. De alli en adelante solo es deducible el valor de las sumas periodicas que no excedan del limite se?alado en el Articulo anterior. Ver los arts. 32 y 60, Ley 643 de 2001

ARTICULO  102. CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL. Para la determinacion del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil se observaran las siguientes reglas:

"1. Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras, al final de cada ejercicio gravable debera efectuarse una liquidacion de las utilidades obtenidas en el respectivo periodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que se?ala el Capitulo I del Titulo I de este Libro para los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causacion.

"2. Las utilidades obtenidas en los fideicomisos deberan ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo a?o gravable en que se causan a favor del patrimonio autonomo, conservando el caracter de gravables o no gravables, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendrian si fueren percibidas directamente por el beneficiario.

"3. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, estas seran gravadas en cabeza del patrimonio autonomo a la tarifa de las sociedades colombianas. En este caso, el patrimonio autonomo se asimila a una sociedad anonima para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios. En los fideicomisos de garantia se entendera que el beneficiario es siempre el constituyente.

"4. Se causara el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autonomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a titulo gratuito, el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los respectivos bienes o derechos. Para estos fines se aplicaran las normas generales sobre la determinacion de la renta o la ganancia ocasional, asi como las relativas a las donaciones y las previstas en los articulos 90 y 90- 1 de este Estatuto.

"5. Con relacion a cada uno de los patrimonios autonomos bajo su responsabilidad, los fiduciarios estan obligados a cumplir, bajo su propio NIT y razon social, las obligaciones formales se?aladas en las normas legales para los contribuyentes, los retenedores y los responsables, segun el caso. Con cargo a los, recursos del patrimonio autonomo, los fiduciarios deberan atender el pago de los impuestos de ventas, timbre y la retencion en la fuente, que se generen como resultado de las operaciones del patrimonio autonomo.

"Los fiduciarios son solidariamente responsables, junto con los patrimonios autonomos bajo su cargo y con los respectivos beneficiarios, por las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autonomos.

"6. Las utilidades acumuladas en los fideicomisos, que no hayan sido distribuidas ni abonadas en las cuentas de los correspondientes beneficiarios, deberan ser determinadas por el sistema de causacion e incluidas en sus declaraciones de renta. Cuando se den las situaciones contempladas en el numeral 3 de este articulo se procedera de acuerdo con lo alli previsto.

"PARAGRAFO  . Sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 23-1 de este Estatuto, el fiduciario debera practicar retencion en la fuente sobre los valores pagados o abonados en cuenta, susceptibles de constituir ingreso tributario para los beneficiarios de los mismos, a las tarifas que correspondan a la naturaleza de los correspondientes ingresos, de acuerdo con las disposiciones vigente

(Modificado por el Art. 81 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  102-1. TITULARIZACION. En los casos de titularizacion, el originador esta sujeto al impuesto de renta y complementarios sobre todos los valores causados o reconocidos a su favor, en el respectivo ejercicio, en exceso del costo fiscal de los bienes, titulos o derechos de su propiedad utilizados en el proceso de titularizacion.

"Los tenedores de los titulos estan sujetos al impuesto de renta y complementarios sobre las rentas generadas por los mismos y sobre las ganancias obtenidas en su enajenacion. Las rentas derivadas de los titulos de contenido crediticio reciben el tratamiento de rendimientos financieros; las derivadas de titulos de participacion tendran el tratamiento que corresponda a su naturaleza. En los titulos mixtos, el tratamiento tributario sera el que corresponda a las rentas obtenidas por cada uno de los respectivos conceptos.

"Cuando se adquieran bienes o derechos a traves del proceso de titularizacion, su costo fiscal sera la suma del costo fiscal de los respectivos titulos

(Adicionado por el art. 82, Ley 223 de 1995)

ARTICULO  102-2. DISTRIBUCION DE LOS INGRESOS EN EL TRANSPORTE TERRESTRE AUTOMOTOR. Cuando el transporte terrestre automotor se preste a traves de vehiculos de propiedad de terceros, diferentes de los de propiedad de la empresa transportadora, para propositos de los impuestos nacionales y territoriales, las empresas deberan registrar el ingreso asi: Para el propietario del vehiculo la parte que le corresponda en la negociacion; para la empresa transportadora el valor que le corresponda una vez descontado el ingreso del propietario del vehiculo

(Adicionado por el art. 19, Ley 633 de 2000)

ARTICULO  102-3. DISTRIBUCION DE LOS INGRESOS EN LAS COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO. En los servicios que presten las cooperativas de trabajo asociado, para efectos de los impuestos nacionales y territoriales, las empresas deberan registrar el ingreso asi: para los trabajadores asociados cooperados la parte correspondiente a la compensacion ordinaria y extraordinaria de conformidad con el reglamento de compensaciones y para la cooperativa el valor que corresponda una vez descontado el ingreso de las compensaciones entregado a los trabajadores asociados cooperados, lo cual forma parte de su base gravable

(Adicionado por el art. 53, Ley 863 de 2003)

ARTICULO  102-4. INGRESOS BRUTOS DERIVADOS DE LA COMPRA VENTA DE MEDIOS DE PAGO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS DE TELEFONIA MOVIL. Para efectos del impuesto sobre la renta y territoriales, en la actividad de compraventa de medios de pago de los servicios de servicios de telecomunicaciones, bajo la modalidad de prepago con cualquier tecnologia, el ingreso bruto del vendedor estara constituido por la diferencia entre el precio de venta de los medios y su costo de adquisicion.

PARAGRAFO  1. Para propositos de la aplicacion de la retencion en la fuente a que haya lugar, el agente retenedor la practicara con base en la informacion que le emita el vendedor

(Adicionado por el art. 157, Ley 1607 de 2012.)

RENTAS DE TRABAJO.

ARTICULO  103. DEFINICION. Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viaticos, gastos de representacion, honorarios, emolumentos eclesiasticos, y en general, las compensaciones por servicios personales.

(Modificado por el art. 21, Ley 633 de 2000)

CAPITULO V

DEDUCCIONES

ASPECTOS GENERALES.

ARTICULO  104.. REALIZACION DE LAS DEDUCCIONES PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados las deducciones legalmente aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado solo se deducen en el a?o o periodo gravable en que se preste el servicio o se venda el bien

(Modificado por el Art. 60 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  . A partir del a?o gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el Titulo V de este Libro, adicionalmente deberan sujetarse a las normas alli previstas.

(PARAGRAFO  , derogado por Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  105. REALIZACION DE LA DEDUCCION PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que esten obligados a llevar contabilidad, las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el a?o o periodo gravable que cumplan los requisitos se?alados en este estatuto.

 1. Los siguientes gastos, aunque devengados contablemente, generaran diferencias y su reconocimiento fiscal se hara en el momento en que lo determine este estatuto:

a) En las transacciones que generen intereses implicitos de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, solo se considerara como deduccion el valor nominal de la transaccion o factura o documento equivalente, que contendra dichos intereses implicitos. En consecuencia, cuando se devengue la deduccion por intereses implicitos, el mismo no sera deducible;

b) Las perdidas generadas por la medicion a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversion, seran deducibles al momento de su enajenacion o liquidacion, lo que suceda primero;

c) Los gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauracion y rehabilitacion; y los pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la obligacion laboral en cabeza del trabajador, solo seran deducibles en el momento en que surja la obligacion de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas por este estatuto, en especial lo previsto en el articulo 98 respecto de las compa?ias aseguradoras y los articulos 112 y 113;

d) Los gastos que se origen por actualizacion de pasivos estimados o provisiones no seran deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que surja la obligacion de efectuar el desembolso con un monto y fecha cierto y no exista limitacion alguna;

e) El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables, sera deducible del impuesto sobre la renta y complementarios al momento de su enajenacion o liquidacion, lo que suceda primero, salvo lo previsto en este estatuto; en especial lo establecido en los articulos 145 y 146;

f) Las deducciones que de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no seran objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la tecnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una perdida para fines fiscales producto de la enajenacion, liquidacion o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

 2. Los gastos que no cumplan con los requisitos establecidos en este estatuto para su deduccion en el impuesto sobre la renta y complementarios, generaran diferencias permanentes. Dichos gastos comprenden, entre otros:

a) Las deducciones devengadas por concepto de la aplicacion del metodo de participacion patrimonial, incluyendo las perdidas, de conformidad con los marcos tecnicos normativos contables;

b) El impuesto sobre la renta y complementarios y los impuestos no comprendidos en el articulo 115 de este estatuto;

c) Las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de caracter sancionatorio y las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales o arbitrales diferentes a las laborales con sujecion a lo prevista en el numeral 3 del articulo 107-1 de este estatuto;

d) Las distribuciones de dividendos;

e) Los impuestos asumidos de terceros.

(Modificado por el Art. 61 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  106. VALOR DE LOS GASTOS EN ESPECIE. El valor de los pagos o abonos en especie, que sean constitutivos de expensas necesarias o inversiones amortizables, se determina en el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de estas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.

DEDUCCIONES GENERALES.

ARTICULO  107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles las expensas realizadas durante el a?o o periodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacion de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los Articulos siguientes.

En ningun caso seran deducibles las expensas provenientes de conductas tipicas consagradas en la ley como delito sancionable a titulo de dolo. La administracion tributaria podra, sin perjuicio de las sanciones correspondientes, desconocer cualquier deduccion que incumpla con esta prohibicion. La administracion tributaria compulsara copias de dicha determinacion a las autoridades que deban conocer de la comision de la conducta tipica. En el evento que las autoridades competentes determinen que la conducta que llevo a la administracion tributaria a desconocer la deduccion no es punible, los contribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido la deduccion podran imputarlo en el a?o o periodo gravable en que se determine que la conducta no es punible, mediante la providencia correspondiente

(Inciso, Adicionado por el Art. 62 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  107-1. LIMITACION DE DEDUCCIONES. Las siguientes deducciones seran aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas, hagan parte del giro ordinario del negocio, y con las siguientes limitaciones:

 1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos, cortesias, fiestas, reuniones y festejos. El monto maximo a deducir por la totalidad de estos conceptos es el 1% de ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.

 2. Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios laborales, seran deducibles en el momento del pago siempre y cuando se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deduccion de salaries

(Adicionado por el Art. 63 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  107-2. DEDUCCIONES POR CONTRIBUCIONES A EDUCACION DE LOS EMPLEADOS. Las siguientes deducciones seran aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas:

a) Los pagos destinados a programas de becas de estudios totales o parciales y de creditos condonables para educacion, establecidos por las personas juridicas en beneficio de sus empleados o de los miembros del nucleo familiar del trabajador;

b) Los pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atencion, estimulacion y desarrollo integral y/o de educacion inicial, para ni?os y ni?as menores de siete a?os, establecidos por las empresas exclusivamente para los hijos de sus empleados;

c) Los aportes que realicen las empresas para instituciones de educacion basica-primaria y secundaria -y media reconocidas por el Ministerio de Educacion, y las de educacion tecnica, tecnologica y de educacion superior que cumplan con los requisitos establecidos por el Ministerio de Educacion, y que se justifican por beneficiar a las comunidades y zonas de influencia donde se realiza la actividad productiva o comercial de la persona juridica.

PARAGRAFO  . Para todos los efectos, los pagos definidos en este articulo no se consideraran pagos indirectos hechos al trabajador. Lo anterior sera reglamentado por el Gobierno nacional."

(Adicionado por el Art. 87 de la Ley 2010 de 2019)

SALARIOS.

ARTICULO  108. LOS APORTES PARAFISCALES SON REQUISITO PARA LA DEDUCCION DE SALARIOS. Para aceptar la deduccion por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo a?o o periodo gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituiran prueba de tales aportes.

Los empleadores deberan ademas demostrar que estan a paz y salvo en relacion con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993.

(Inciso, Adicionado por el art. 83 de la Ley 223 de 1995)

Adicionalmente, para aceptar la deduccion de los pagos correspondientes a descansos remunerados, es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las cajas de compensacion familiar.

PARAGRAFO  1. Para que sean deducibles los pagos efectuados por los empleadores, cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la ganaderia, la pesca, la mineria, la avicultura o la apicultura, a que se refiere el Articulo 69 de la Ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los aportes ordenados por la citada ley.

PARAGRAFO  2. Para efectos de la deduccion por salarios de que trata el presente articulo se entendera que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las Normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deduccion por pagos a trabajadores independientes, el contratante debera verificar la afiliacion y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccion social que le corresponden al contratista segun la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicara igualmente para el cumplimiento de la obligacion de retener cuando esta proceda

(PARAGRAFO 2, adicionado por el Art. 27 de la Ley 1393 de 2010)

PARAGRAFO  3. Las sociedades y personas juridicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estaran sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este articulo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios minimos legales mensuales vigentes."

ARTICULO  108-1. ARTICULO 108-1. DEDUCCION POR PAGOS A VIUDAS Y HUERFANOS DE MIEMBROS DE LAS FUERZAS ARMADAS MUERTOS EN COMBATE, SECUESTRADOS O DESAPARECIDOS. Los contribuyentes que esten obligados a presentar declaracion de renta y complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el a?o o periodo gravable, a las viudas del personal de la fuerza publica o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden publico, o por accion directa del enemigo. Tambien se aplica a los conyuges de miembros de la Fuerza Publica, desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situacion. Igual deduccion se hara a los contribuyentes que vinculen laboralmente a exmiembros de la Fuerza Publica, que en las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del presente articulo, hayan sufrido disminucion de su capacidad sicofisica, conforme a las normas legales sobre la materia.

PARAGRAFO  . La deduccion maxima por cada persona, estara limitada a 610 UVT incluidas las prestaciones sociales.

(Adicionado por el Art. 127 de la Ley 6 de 1992)

(Apartes subrayados CONDICIONALMENTE exequibles)

ARTICULO  108-2. Prueba de requisitos para a deduccion por pagos a viudas y huerfanos de miembros de las fuerzas armadas. Para que proceda la deduccion por concepto de salarios y prestaciones pagados a las personas se?aladas en el articulo 108-1, se requiere certificacion del Ministerio de Defensa de que la persona por la cual se solicita la deduccion, cumpla los requisitos establecidos para ello. El Ministerio de Defensa, llevara un registro de todos aquellos beneficiados con este programa

(Adicionado por el Art. 128 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  108-3. CUOTAS DE MANEJO DE TARJETAS. Las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a cuentas corrientes o de ahorro, emitidas por establecimientos bancarios, para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza publica con asignacion de retiro o pension, que devenguen un salario mensual igual o inferior a dos punto cinco (2.5) salarios minimos legales mensuales vigentes, correran a cargo del empleador, quien tendra derecho a deducir de su renta el importe que haya reconocido por los mismos.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

(Adicionado por el Art. 2 de la Ley 863 de 2003

ARTICULO  108-4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PAGOS BASADOS EN ACCIONES. Los pagos basados en acciones o cuotas de participacion social son aquellos en virtud de los cuales el trabajador: (1) adquiere el derecho de ejercer una opcion para la adquisicion de acciones o cuotas de participacion social en la sociedad que actua como su empleadora o una vinculada o (2) recibe como parte de su remuneracion acciones o cuotas de interes social de la sociedad que actua como su empleadora o una vinculada. Para efectos fiscales el tratamiento sera el siguiente:

 1. Respecto de la sociedad:

a) Respecto de la primera modalidad, no se reconocera pasivo o gasto por este concepto sino hasta el momento en que el trabajador ejerza la opcion de compra;

b) Respecto de la segunda modalidad, el gasto correspondiente se reconocera al momento de la realizacion;

c) El valor a deducir en ambos casos, sera:

i) Tratandose de acciones o cuotas de interes social listadas en una bolsa de valores de reconocido valor tecnico, el valor correspondiente a las acciones el dia en que se ejerza la opcion o se entreguen las acciones correspondientes.

ii) Tratandose de acciones o cuotas de interes social no listadas en una bolsa de valores de reconocido valor tecnico, el valor sera aquel determinado de conformidad con lo previsto en el articulo 90 del Estatuto Tributario;

d) En ambos casos, la procedencia de la deduccion requiere el pago de los aportes de la seguridad social y su respectiva retencion en la fuente por pagos laborales.

 2. Respecto de los trabajadores:

a) Respecto de la primera modalidad, el ingreso se reconocera en el momento en que se ejerza la opcion y se calculara sobre la diferencia entre el valor a deducir por parte de la sociedad empleadora de acuerdo con el literal c) del numeral 1 de este articulo y el valor pagado por ellas;

b) Respecto de la segunda modalidad, el ingreso se reconocera en el momento en que se entreguen las respectivas acciones o cuotas de interes social, el trabajador figure como accionista de la respectiva sociedad o se efectue la correspondiente anotacion en cuenta, lo que suceda primero, y se calculara sobre el valor comercial de conformidad con el literal c) del numeral 1 de este articulo.

(Adicionado por el Art. 64 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  108-5. DEDUCCION DEL PRIMER EMPLEO. Los contribuyentes que esten obligados a presentar declaracion de renta y complementarios, tienen derecho a deducir el 120% de los pagos que realicen por concepto de salario, en relacion con los empleados que sean menores de veintiocho (28) a?os, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona. La deduccion maxima por cada empleado no podra exceder ciento quince (115) UVT mensuales y procedera en el a?o gravable en el que el empleado sea contratado por el contribuyente.

Para efectos de acceder a la deduccion de que trata este articulo, debe tratarse de nuevos empleos y el empleado debera ser contratado con posterioridad a la vigencia de la presente Ley, ser menor de veintiocho (28) a?os y ser el primer empleo de la persona.

El Ministerio del Trabajo expedira al contribuyente una certificacion en la que se acredite que se trata del primer empleo de la persona menor de veintiocho (28) a?os, como requisito para poder acceder a la deduccion de que trata ese articulo.

El Ministerio del Trabajo llevara un registro anualizado de todas las certificaciones de primer empleo que expida, con la identificacion del empleado y del contribuyente."

Adicionado por el articulo 88 de la Ley 2010 de 2019)

PRESTACIONES SOCIALES.

ARTICULO  109. DEDUCCION DE CESANTIAS PAGADAS. Son deducibles las cesantias efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las consolidadas y deducidas en a?os o periodos gravables anteriores.

ARTICULO  110. DEDUCCION DE CESANTIAS CONSOLIDADAS. Los contribuyentes que lleven libros de contabilidad por el sistema de causacion, deducen las cesantias consolidadas que dentro del a?o o periodo gravable se hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores.

ARTICULO  111. DEDUCCION DE PENSIONES DE JUBILACION E INVALIDEZ. Los patronos pueden deducir por concepto de pensiones de jubilacion e invalidez de los trabajadores:

 1. Los pagos efectivamente realizados.

 2. Las cuotas o aportes pagados a las compa?ias de seguros debidamente aceptadas por la Superintendencia Bancaria, en desarrollo de contratos para el pago de las pensiones de jubilacion y de invalidez, tanto en relacion con las pensiones ya causadas como con las que se esten causando y con las que pueden causarse en el futuro.

ARTICULO  112. DEDUCCION DE LA PROVISION PARA EL PAGO DE FUTURAS PENSIONES. Las sociedades que estan sometidas o se sometan durante todo el a?o o periodo gravable a la vigilancia del Estado, por intermedio de la Superintendencia respectiva, pueden apropiar y deducir cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilacion o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por el Instituto de Seguros Sociales y siempre que en su determinacion se apliquen las siguientes normas:

a) Que el calculo se establezca sobre la ultima tabla de mortalidad para rentistas o de invalidez, aprobada por la Superintendencia Bancaria;

b) Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas fraccionarias vencidas.

ARTICULO  113. COMO SE DETERMINA LA CUOTA ANUAL DEDUCIBLE DE LA PROVISION. La cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de jubilacion o invalidez, sera la que resulte del siguiente calculo:

 1. Se determina el porcentaje que representa la deduccion acumulada hasta el 31 de diciembre del a?o inmediatamente anterior, con relacion al monto del calculo actuarial efectuado para dicho a?o.

 2. El porcentaje asi determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y ese resultado se aplica al monto del calculo actuarial realizado para el respectivo a?o o periodo gravable.

 3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deduccion acumulada hasta el 31 de diciembre del a?o inmediatamente anterior.

La diferencia asi obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo a?o o periodo gravable.

PARAGRAFO  1 El porcentaje calculo conforme al numeral 2 de este Articulo, no podra exceder del ciento por ciento (100%).

PARAGRAFO  2 Cuando la cuota anual resulte negativa, constituira renta liquida por recuperacion de deducciones.

PARAGRAFO  3 El calculo actuarial se regira por las disposiciones del Articulo anterior, pero la tasa de interes tecnico efectivo sera la que se?ale el Gobierno, con arreglo a las normas determinadas en la ley.

APORTES.

ARTICULO  114. DEDUCCION DE APORTES. Los aportes efectuados por los patronos o empresas publicas y privadas al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar seran deducibles para los efectos del impuesto de renta y complementarios.

Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, son igualmente deducibles.

PARAGRAFO  . Las sociedades y personas juridicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estaran sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este articulo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios minimos legales mensuales vigentes

(Adicionado por el art. 35, Ley 1607 de 2012.)

ARTICULO  114-1 Estaran exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones al Regimen Contributivo de Salud, las sociedades y personas juridicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios minimos mensuales legales vigentes.

Asi mismo las personas naturales empleadoras estaran exoneradas de la obligacion de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios minimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicara para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguiran obligados a efectuar los aportes de que trata este inciso.

Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autonomos empleadores en los cuales la totalidad de sus miembros esten exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con los incisos anteriores y esten exonerados del pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social en salud de acuerdo con el inciso anterior o con el paragrafo 4o del articulo 204 de la Ley 100 de 1993, estaran exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del Sena y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios minimos mensuales legales vigentes.

PARAGRAFO  1. Los empleadores de trabajadores que devenguen diez (10) salarios minimos legales mensuales vigentes o mas, sean o no sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta y Complementarios seguiran obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los articulos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el articulo 7o de la Ley 21 de 1982, los articulos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el articulo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.

PARAGRAFO  2. Las entidades que deben realizar el proceso de calificacion de que trata el inciso segundo del articulo 19 del Estatuto Tributario, para ser admitidas como contribuyentes del regimen tributario especial, estaran obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los articulos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el articulo 7o de la Ley 21 de 1982, los articulos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el articulo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables. (Paragrafo modificado por el articulo 135 de la Ley 2010 de 2019.) Las entidades de que trata el articulo 19-4 del Estatuto Tributario conservan el derecho a la exoneracion de que trata este articulo.

PARAGRAFO  3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que liquiden el impuesto a la tarifa prevista en el inciso 1o del articulo 240-1 tendran derecho a la exoneracion de que trata este articulo.

PARAGRAFO  4. Los contribuyentes que tengan rentas gravadas a cualquiera de las tarifas de que tratan los paragrafos 1o, 2o, 3o y 4o del articulo 240 del Estatuto Tributario, y el inciso 1o del articulo 240-1 del Estatuto Tributario, tendran derecho a la exoneracion de aportes de que trata este articulo siempre que liquiden el impuesto a las tarifas previstas en las normas citadas. Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el paragrafo 3o del articulo 240-1.

PARAGRAFO  5. Las Instituciones de Educacion Superior publicas no estan obligadas a efectuar aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje.

(Adicionado por el Art. 65 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  6. Los contribuyentes personas juridicas del impuesto sobre la renta y complementarios, que liquiden la tarifa prevista en el paragrafo 8 del articulo 240 del Estatuto Tributario no aplicaran lo establecido en el presente articulo. Por lo tanto, dichos contribuyentes estaran obligados a efectuar los respectivos aportes en los terminos que dispone la ley.”

(PARAGRAFO  adicionado por el Art. 31 de la Ley 2133 de 2021)

IMPUESTOS DEDUCIBLES.

ARTICULO  115. DEDUCCION DE IMPUESTOS PAGADOS Y OTROS. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que efectivamente se hayan pagado durante el a?o o periodo gravable por parte del contribuyente, que tengan relacion de causalidad con su actividad economica, con excepcion del impuesto sobre la renta y complementarios.

En el caso del gravamen a los movimientos financieros sera deducible el cincuenta por ciento (50%) que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo a?o gravable, independientemente que tenga o no relacion de causalidad con la actividad economica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.

Las deducciones de que trata el presente articulo en ningun caso podran tratarse simultaneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.

El contribuyente podra tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.

Para la procedencia del descuento del inciso anterior, se requiere que el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros sea efectivamente pagado durante el a?o gravable y que tenga relacion de causalidad con su actividad economica. Este impuesto no podra tomarse como costo o gasto.

PARAGRAFO  1. El porcentaje del inciso 4 se incrementara al cien por ciento (100%) a partir del a?o gravable 2022.

(PARAGRAFO  1, derogado por el Art. 65 de la Ley 2155 de 2021)

PARAGRAFO  2. El impuesto al patrimonio y el impuesto de normalizacion no son deducibles en el impuesto sobre la renta.

PARAGRAFO  3. Las cuotas de afiliacion pagadas a los gremios seran deducibles del impuesto de renta".

(Modificado por el Art. 86 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  115-1. DEDUCCION PARA LAS PRESTACIONES SOCIALES, APORTES PARAFISCALES E IMPUESTOS. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, seran aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el articulo 115 de este Estatuto, en el a?o o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentacion de la declaracion inicial del impuesto sobre la renta

(Adicionado por el Art. 66 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  115-2. DEDUCCION ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el articulo 160 de la Ley 2010 de 2019)

IMPUESTOS, REGALIAS Y CONTRIBUCIONES DE ORGANISMOS DECENTRALIZADOS.

ARTICULO  116. DEDUCCION DE IMPUESTOS, REGALIAS Y CONTRIBUCIONES PAGADOS POR LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS. Los impuestos, regalias y contribuciones, que los organismos descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes a la Nacion u otras entidades territoriales, seran deducibles de la renta bruta del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los requisitos que para su deducibilidad exigen las normas vigentes.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de2019)

ARTICULO  117. DEDUCCION DE INTERESES. El gasto por intereses devengado a favor de terceros sera deducible en la parte que no exceda la tasa mas alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo a?o o periodo gravable, la cual sera certificada anualmente por la Superintendencia Financiera.

El exceso a que se refiere el primer inciso de este articulo no podra ser tratado como costo, ni capitalizado cuando sea el caso"

(Modificado por el Art. 68 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  118. EL COMPONENTE INFLACIONARIO NO ES DEDUCIBLE. No constituira deduccion, el componente inflacionario de los intereses y demas costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio, en la forma se?alada en el Articulo 81.

PARAGRAFO  . A partir del a?o gravable de 1992 lo dispuesto en este Articulo no sera aplicable a los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el Titulo V de este Libro, siempre y cuando se cumpla con los requisitos alli establecidos.

Nota: (Revivido a partir de la promulgacion de la Ley 2010 de 2019 Art. 160)

(Derogado por el art. 78, Ley 1111 de 2006.)

ARTICULO  118-1. SUBCAPITALIZACION. Son deducibles, siempre y cuando cumplan con los requisitos previstos en la ley, los intereses por deudas durante el respectivo periodo gravable.

Sin perjuicio de los demas requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deduccion, cuando las deudas que generan intereses sean contraidas, directa o indirectamente, a favor de vinculados economicos nacionales o extranjeros, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podran deducir los intereses generados con ocasion de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las mismas, durante el correspondiente a?o gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio liquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del a?o gravable inmediatamente anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no sera deducible la proporcion de los intereses que exceda el limite a que se refiere este articulo.

PARAGRAFO  1. En los demas casos, para efectos de la deduccion de los intereses, el contribuyente debera estar en capacidad de demostrar a la DIAN, mediante certificacion de la entidad residente o no residente que obre como acreedora, que se entendera prestada bajo la gravedad de juramento, que el credito o los creditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval, back-to-back, o cualquier otra operacion en la que sustancialmente dichas vinculadas actuen como acreedoras. Las entidades del exterior o que se encuentren en el pais que cohonesten cualquier operacion que pretenda encubrir el acreedor real seran responsables solidarias con el deudor de la operacion de credito en relacion con los mayores impuestos, sanciones e intereses a los que haya lugar con motivo del desconocimiento de la operacion, sin perjuicio de las sanciones penales a que pueda haber lugar.

PARAGRAFO  2. Las deudas que se tendran en cuenta para efectos del calculo de la proporcion a la que se refiere el inciso segundo son las deudas que generen intereses e incluyen aquellas que se hayan contraido con vinculados economicos por conducto de intermediarios no vinculados del exterior o que se encuentren en el pais.

PARAGRAFO  3. Lo dispuesto en el inciso segundo de este articulo y en los paragrafos primero y segundo no se aplicara a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que esten sometidos a inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los que realicen actividades de factoring, en los terminos del Decreto 2669 de 2012, y siempre y cuando las actividades de la compa?ia de factoring no sean prestadas en mas de un 50% a compa?ias con vinculacion economica, en los terminos del articulo 260-1 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  4. Lo dispuesto en el inciso segundo de este articulo y en los paragrafos primero y segundo no se aplicara a las personas naturales o juridicas, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que desarrollen empresas en periodo improductivo. Para estos efectos, se tendran en cuenta las disposiciones consagradas en los articulos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14 del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que los modifiquen o sustituyan.

PARAGRAFO  5. Lo dispuesto en este articulo no se aplicara a los casos de financiacion de proyectos de infraestructura de transporte, ni a la financiacion de proyectos de infraestructura de servicios publicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehiculos de proposito especial"

(Modificado por el Art. 63 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  119. DEDUCCION DE INTERESES SOBRE PRESTAMOS EDUCATIVOS DEL ICETEX Y PARA ADQUISICION DE VIVIENDA. Aunque no guarden relacion de causalidad con la produccion de la renta, tambien son deducibles los intereses que se paguen sobre prestamos para adquisicion de vivienda del contribuyente, siempre que el prestamo este garantizado con hipoteca si el acreedor no esta sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplen las demas condiciones se?aladas en este articulo.

Cuando el prestamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la deduccion por intereses y correccion monetaria estara limitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres (4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC, del respectivo prestamo. Dicha deduccion no podra exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo constante. (Hoy 1.200 Uvt)

Tambien estaran sujetos a las deducciones de que trata este articulo los intereses que se paguen sobre prestamos educativos del Instituto Colombiano de Creditos Educativo y Estudios Tecnicos en el Exterior (Icetex) dirigidos para la educacion superior del contribuyente. Dicha deduccion no podra exceder anualmente del valor equivalente a 100 UVT"

(Reglamentado por el Decreto 1435 de 2020)

(Modificado por el Art. 89 de la Ley 2010 de 2019)

Nota: (Ver Sentencia de la Corte Constitucional C-700 de 1999, por medio de la cual se declaro inexequible el UPAC)

AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO.

ARTICULO  120. LIMITACIONES A PAGOS DE REGALIAS POR CONCEPTO DE INTANGIBLES. No sera aceptada la deduccion por concepto de pago de regalias a vinculados economicos del exterior ni zonas francas, correspondiente a la explotacion de un intangible formado en el territorio nacional.

No seran deducibles los pagos por concepto de regalias realizadas durante el a?o o periodo gravable, cuando dichas regalias esten asociadas a la adquisicion de productos terminados

(Modificado por el Art. 70 de la Ley 1819 de 2016)

GASTOS EN EL EXTERIOR.

ARTICULO  121. DEDUCCION DE GASTOS EN EL EXTERIOR. Los contribuyentes podran deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacion de causalidad con rentas de fuente dentro del pais, siempre y cuando se haya efectuado la retencion en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia.

Son deducibles sin que sea necesaria la retencion:

a) Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancias, materias primas u otra dase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacion en el a?o gravable que se?ale el Ministerio de Hacienda y Credito Publico;

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

b) Los intereses sobre creditos a corto plazo derivados de la importacion o exportacion de mercancias o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada credito o sobregiro que se?ale el Banco de la Republica.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

GASTOS EN EL EXTERIOR

ARTICULO  122. LIMITACION A LAS DEDUCCIONES DE LOS COSTOS Y GASTOS EN EL EXTERIOR. Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtencion de rentas de fuente dentro del pais, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta liquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:

 1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retencion en la fuente.

 2. Los contemplados en el articulo 25.

 3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisicion de cualquier clase de bienes corporales.

 4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligacion legal, tales como los servicios de certificacion aduanera.

 5. Los intereses sobre creditos otorgados a contribuyentes residentes en el pais por parte de organismos multilaterales de credito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia, siempre y cuando se encuentre vigente y en el se establezca que el respectivo organismo multilateral esta exento de impuesto sobre la renta.

(Modificado por el Art. 71 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  123. REQUISITOS PARA SU PROCEDENCIA. Si el beneficiario de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesion de extranjeros sin residencia en el pais, o una sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta solo es deducible si se acredita la consignacion del impuesto retenido en la fuente a titulo de las de renta y remesas, segun el caso, y cumplan las regulaciones previstas en el regimen cambiario vigente en Colombia.

Proceden como deduccion los gastos devengados por concepto de contratos de importacion de tecnologia, patentes y marcas, en la medida en que se haya solicitado ante el organismo oficial competente el registro del contrato correspondiente, dentro de los seis meses siguientes a la suscripcion del contrato. En caso que se modifique el contrato, la solicitud de registro se debe efectuar dentro de los tres meses siguientes al de su modificacion.

(Inciso 2, adicionado por el Art. 72 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  124. LOS PAGOS A LA CASA MATRIZ SON DEDUCIBLES. Las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a titulo de costo o deduccion, las cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior, por concepto de gastos de administracion o direccion y por concepto de [regalias y explotacion o] adquisicion de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta y el complementario de remesas*. Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior por otros conceptos diferentes, estan sujetos a lo previsto en los articulos 121 y 122 de este Estatuto.

PARAGRAFO  . Los conceptos mencionados en el presente articulo, diferentes a regalias y explotacion o adquisicion de cualquier clase de intangible, sean de fuente nacional o extranjera estaran sometidos a una tarifa de retencion en la fuente establecido en el articulo 408 de este Estatuto.

(PARAGRAFO  adicionado por el Art. 73 de la Ley 1819 de 2016.)

Nota: (El impuesto complementario de remesas se elimino a partir del a?o gravable 2007, segun lo dispuesto en el articulo 78 de la Ley 1111 de 2006.)

ARTICULO  124-1. OTROS PAGOS NO DEDUCIBLES. No son deducibles los intereses y demas costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compa?ias que funcionen en el pais, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior con excepcion de:

 a. Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la Superintendencia Bancaria.

 b. Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisicion de materias primas y mercancias, en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

 c. Los intereses y demas costos o gastos financieros atribuidos a un establecimiento permanente en Colombia, que se hayan sometido a retencion en la fuente. (Literal modificado por el articulo 64 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  1. Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades extranjeras los intereses y demas costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para la adquisicion de materias primas y mercancias, en las cuales la principal o su casa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

PARAGRAFO  2. INEXEQUIBLE por la sentencia C-690 de 2003

(Adicionado por el Art. 15 de la Ley 49 de 1990)

ARTICULO  124-2. . No seran constitutivos de costo o deduccion los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas juridicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposicion, o a entidades pertenecientes a regimenes preferenciales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retencion en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta, cuando a ello haya lugar.

Sin perjuicio de lo previsto en el regimen de precios de transferencia, lo previsto en este articulo no le sera aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasion de operaciones financieras registradas ante el Banco de la Republica

(Modificado por el Art. 74 de la Ley 1819 de 2016)

DONACIONES Y CONTRIBUCIONES.

ARTICULO  125. INCENTIVO A LA DONACION DEL SECTOR PRIVADO EN LA RED NACIONAL DE BIBLIOTECAS PUBLICAS Y BIBLIOTECA NACIONAL. Las personas juridicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para la construccion, dotacion o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Publicas y de la Biblioteca Nacional tambien tendran derecho a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al periodo gravable en que se realice la donacion.

Este incentivo solo sera aplicable, previa verificacion del valor de la donacion y aprobacion del Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliotecas publicas municipales, distritales o departamentales se requerira la previa aprobacion del Ministerio de Cultura y de la autoridad territorial correspondiente.

Para los efectos anteriores, se constituira un fondo cuenta sin personeria juridica, al que ingresaran los recursos materia de estas donaciones. Dicho fondo sera administrado por el Ministerio de Cultura mediante un encargo fiduciario, y no requerira situacion de fondos en materia presupuestal.

En caso de que el donante defina la destinacion de la donacion, si se acepta por el Ministerio de Cultura de conformidad con las politicas y reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas publicas, tal destinacion sera inmodificable.

Estas donaciones daran derecho a un Certificado de Donacion Bibliotecaria que sera un titulo valor a la orden transferible por el donante y el cual se emitira por el Ministerio de Cultura sobre el a?o en que efectivamente se haga la donacion. El monto del incentivo podra amortizarse en un termino de cinco (5) a?os desde la fecha de la donacion.

Igual beneficio tendran los donantes de acervos bibliotecarios, recursos informaticos y en general recursos bibliotecarios, previo avaluo de los respectivos bienes, segun reglamentacion del Ministerio de Cultura.

Para los efectos previstos en este articulo podran acordarse con el respectivo donante, modalidades de divulgacion publica de su participacion

(Modificado por el Art. 75 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  125-1 REQUISITOS DE LOS BENEFICIARIOS DE LAS DONACIONES. Cuando la entidad beneficiaria de la donacion que da derecho al descuento de que trata el articulo 257 se trate de una entidad calificada en el Regimen Tributario Especial, debera reunir las siguientes condiciones:

 1. Estar legalmente constituida y estar sometida a inspeccion, control y vigilancia de una entidad estatal.

 2. Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el articulo 19 de este Estatuto, haber sido calificada en el Regimen Tributario Especial antes de haber sido efectuada la donacion.

 3. Haber cumplido con la obligacion de presentar la declaracion de ingresos y patrimonio o de renta, segun el caso, por el a?o inmediatamente anterior al de la donacion, salvo cuando se haya constituido en el mismo a?o gravable.

 4. Manejar, en depositos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones

(Modificado por el Art. 155 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  125-2 MODALIDADES DE LAS DONACIONES. Las donaciones que dan derecho a deduccion deben revestir las siguientes modalidades:

 1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de credito o a traves de un intermediario financiero.

 2. Cuando se donen titulos valores, se estimaran a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se donen otros activos, su valor se estimara por el costo de adquisicion mas los ajustes por inflacion efectuados hasta la fecha de la donacion, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha (Numeral modificado por el articulo 27 de la Ley 383 de 1997)

(Modificado por el Art. 3 de la Ley 6 de 1992)

PARAGRAFO  1. En todo caso, cuando se donen otros activos su valor sera el menor entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado

(PARAGRAFO  1, adicionado por el Art. 156 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  2. Las donaciones que no tengan condicion por parte del donante deberan registrarse como ingresos que daran lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria. Si la donacion esta condicionada por el donante, debe registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donacion y sus rendimientos en las actividades meritorias

(PARAGRAFO  2, adicionado por el Art. 156 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  125-3. REQUISITOS PARA RECONOCER LA DEDUCCION. Para que proceda el reconocimiento de la deduccion por concepto de donaciones, se requiere una certificacion de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinacion de la donacion, asi como el cumplimiento de las condiciones se?aladas en los articulos anteriores.

En ningun caso procedera la deduccion por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o participaciones, titulos valores, derechos o acreencias, poseidos en entidades o sociedades.

(Modificado por el Art. 11 de la Ley 633 de 2000)

ARTICULO  125-4. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES POR DONACIONES. Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, seran otorgadas en las condiciones previstas en el articulo 125 del Estatuto Tributario.

Para los fines previstos en el numeral 2 del articulo 125 de este Estatuto, se tendran en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos politicos aprobados por el Consejo Nacional Electoral

(Adicionado por el Art. 86 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  125-5. DONACIONES A ENTIDADES NO PERTENECIENTES AL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Las donaciones efectuadas a entidades sin animo de lucro que no hacen parte del Regimen Tributario Especial no seran descontables de la renta y seran ingresos gravables para las entidades receptoras.

Si se determina que con motivo de la donacion entregada cabe la figura de elusion fiscal, se procedera a sanciones para ambas entidades, receptora y donante.

PARAGRAFO  . Las donaciones efectuadas a las entidades de que tratan los articulos 22 y 23 de este Estatuto seguiran las reglas establecidas en el articulo 257 del Estatuto Tributario

(Adicionado por el Art. 157 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  126. DEDUCCION DE CONTRIBUCIONES A FONDOS MUTUOS DE INVERSION Y FONDOS DE PENSIONES DE JUBILACION E INVALIDEZ. Las empresas podran deducir de su renta bruta, el monto de su contribucion al fondo mutuo de inversion, asi como los aportes para los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez.

(Subrayado fue Suprimido por el Paragrafo 1, art. 9, Ley 49 de 1990)

ARTICULO  126-1 DEDUCCION DE CONTRIBUCIONES A FONDOS DE PENSIONES DE JUBILACION E INVALIDEZ Y FONDOS DE CESANTIAS. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efectuen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez y de cesantias. Los aportes del empleador a dichos fondos seran deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, seran deducibles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del participe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no haran parte de la base para aplicar la retencion en la fuente y seran considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccion (AFC) de que trata el articulo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del a?o, segun el caso, y hasta un monto maximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por a?o.

Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retencion en la fuente, que se efectuen a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectue por parte del respectivo fondo o seguro, la retencion inicialmente no realizada en el a?o de percepcion del ingreso y realizacion del aporte segun las normas vigentes en dicho momento, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pension, se produce sin el cumplimiento de las siguientes condiciones:

Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes que hayan permanecido por un periodo minimo de diez (10) a?os, en los seguros privados de pensiones y los fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del cumplimiento de los requisitos para acceder a la pension de vejez o jubilacion y en el caso de muerte o incapacidad que de derecho a pension, debidamente certificada de acuerdo con el regimen legal de la seguridad social.

(Aparte subrayado CONDICIONALMENTE exequible) Tampoco estaran sometidos a imposicion los retiros de aportes voluntarios que se destinen a la adquisicion de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a traves de creditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisicion de vivienda se realice sin financiacion, previamente al retiro, debera acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisicion.

Se causa retencion en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este articulo, de acuerdo con las normas generales de retencion en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de las condiciones antes se?aladas. Los aportes a titulo de cesantia, realizados por los participes independientes, seran deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo a?o.

PARAGRAFO  1. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido con las condiciones se?aladas en el presente articulo y los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dichas condiciones, mantienen la condicion de rentas exentas y no deben ser incluidas en la declaracion de renta del periodo en que se efectuo el retiro.

PARAGRAFO  2. Constituye renta liquida para el empleador, la recuperacion de las cantidades concedidas en uno o varios a?os o periodos gravables, como deduccion de la renta bruta por aportes voluntarios de este a los fondos o seguros de que trata el presente articulo, asi como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.

PARAGRAFO  3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del participe independiente a los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no haran parte de la base para aplicar la retencion en la fuente y seran considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccion (AFC) de que trata el articulo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso segundo del presente articulo, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del a?o, segun el caso.

El retiro de los aportes de que trata este paragrafo, antes del periodo minimo de cinco (5) a?os de permanencia, contados a partir de su fecha de consignacion en los fondos o seguros enumerados en este paragrafo, implica que el trabajador pierda el beneficio y se efectue por parte del respectivo fondo o seguro la retencion inicialmente no realizada en el a?o en que se percibio el ingreso y se realizo el aporte, salvo en el caso de muerte o incapacidad que de derecho a pension, debidamente certificada de acuerdo con el regimen legal de la seguridad social; o salvo cuando dichos recursos se destinen a la adquisicion de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a traves de creditos hipotecarios o leasing habitacional.

En el evento en que la adquisicion de vivienda se realice sin financiacion, previamente al retiro, debera acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisicion. Se causa retencion en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este paragrafo, de acuerdo con las normas generales de retencion en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de los requisitos se?alados en el presente paragrafo.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el periodo de permanencia minimo exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente articulo, mantienen la condicion de rentas exentas y no deben ser incluidos en la declaracion de renta del periodo en que se efectuo el retiro.

PARAGRAFO  4. Los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios que incumplan con las condiciones previstas en los incisos 4o y 5o y el paragrafo 3o de este articulo, que no provinieron de recursos que se excluyeron de retencion en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaracion del impuesto de renta y complementario del a?o del aporte, constituiran renta gravada en el a?o en que sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuara la retencion en la fuente al momento del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este paragrafo solo sera aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1o de enero de 2017"

(Modificado por el Art. 15 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  126-2. DEDUCCION POR DONACIONES EFECTUADAS A LA CORPORACION GENERAL GUSTAVO MATAMOROS D'COSTA. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporacion General Gustavo Matamoros D'Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccion y promocion de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el a?o o periodo gravable.

Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, clubes promotores, comites deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y Comite Olimpico Colombiano debidamente reconocidas, que sean personas juridicas, sin animo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la donacion, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los articulos 125, 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario (Inciso 2. modificado por el articulo 278 de la Ley 223 de 1995.)

Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos que sean personas juridicas sin animo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el a?o o periodo gravable (Inciso 3 adicionado por el articulo 76 de la Ley 181 de 1995)

Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, debera acreditarse el cumplimiento de las demas condiciones y requisitos establecidos en los articulos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los demas que establezca el reglamento (Inciso 4 adicionado por el articulo 76 de la Ley 181 de 1995)"

(Modificado por el Art. 37 del Decreto 488 de 1998)

ARTICULO  126-3. DEDUCCIONES POR INVERSIONES O DONACIONES PARA PROYECTOS DE INVESTIGACION O DESARROLLO CIENTIFICO O TECNOLOGICO.

(Derogado por el Art. 134 de la Ley 633 de 2000)

ARTICULO  126-4. INCENTIVO AL AHORRO DE LARGO PLAZO PARA EL FOMENTO DE LA CONSTRUCCION. Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccion (AFC) no formaran parte de la base de retencion en la fuente del contribuyente persona natural, y tendran el caracter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias de que trata el articulo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del a?o, segun corresponda, y hasta un monto maximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por a?o.

Las cuentas de ahorro AFC deberan operar en los establecimientos de credito vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia. Solo se podran realizar retiros de los recursos de las cuentas de ahorros AFC para la adquisicion de vivienda del trabajador, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccion y vigilancia de la Superintenden­cia Financiera de Colombia, a traves de creditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisicion de vivienda se realice sin financiacion, previamente al retiro, debera acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisicion. El retiro de los recursos para cualquier otro proposito, antes de un periodo minimo de permanencia de diez (10) a?os contados a partir de la fecha de su consignacion, implica que el tra­bajador pierda el beneficio y que se efectuen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el a?o en que se percibio el ingreso y se realizo el aporte.

Se causa retencion en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro AFC, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes se?alado, de acuerdo con las normas generales de retencion en la fuente sobre rendimientos financieros.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el periodo de permanencia minimo exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente articulo, mantienen la condicion de rentas exentas y no deben ser incluidos en la declaracion de renta del periodo en que se efectuo el retiro.

Los recursos captados a traves de las cuentas de ahorro AFC, unica­mente podran ser destinados a financiar creditos hipotecarios, leasing habitacional o a la inversion en titularizacion de cartera originada en adquisicion de vivienda o en la inversion en bonos hipotecarios.

PARAGRAFO  1. Los recursos de los contribuyentes personas naturales depositados en cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccion (AFC) hasta el 31 de diciembre de 2012, no haran parte de la base para aplicar la retencion en la fuente y seran consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el articulo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del a?o, segun corresponda.

El retiro de estos recursos antes de que transcurran cinco (5) a?os contados a partir de su fecha de consignacion, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectuen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el a?o en que se percibio el ingreso y se realizo el aporte, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisicion de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o a traves de creditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisicion se realice sin financiacion, previamente al retiro, debera acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.

Se causa retencion en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro AFC de acuerdo con las normas generales de retencion en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de permanencia minima de cinco (5) a?os.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el periodo de permanencia minimo exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente articulo, mantienen la condicion de rentas exentas y no deben ser incluidos en la declaracion de renta del periodo en que se efectuo el retiro.

PARAGRAFO  2. Los retiros parciales o totales de los aportes que no cumplan con el periodo de permanencia minimo exigido o que no se destinen para los fines autorizados en el presente articulo, que no provinieron de recursos que se excluyeron de retencion en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios tributarios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaracion del impuesto de renta y complementarios del a?o del aporte, constituiran renta gravada en el a?o en que sean retirados. La entidad financiera efectuara la retencion en la fuente al momento del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este paragrafo solo sera aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1 de enero de 2017.

PARAGRAFO  3. Lo dispuesto en el presente articulo sera igualmente aplicable a las sumas depositadas en cuentas de ahorro para el fomento de la construccion (AFC) abiertas en:

a) Organizaciones de la economia solidaria vigiladas por la Superin­tendencia Financiera de Colombia o por la Superintendencia de la Eco­nomia Solidaria que realicen prestamos hipotecarios y esten legalmente autorizadas para ofrecer cuentas de ahorro, o

b) Establecimientos de credito vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia.

(Modificado por el Art. 16 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  126-5. DEDUCCION POR DONACIONES EFECTUADAS PARA EL APADRINAMIENTO DE PARQUES NATURA/ES Y CONSERVACION DE BOSQUES NATURALES. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques naturales de Colombia y conservar los bosques naturales, de conformidad con el beneficio de financiacion de parques naturales y conservacion de bosques naturales, tienen derecho a deducir del impuesto de renta el 30% del valor de las donaciones efectuadas durante el a?o o periodo gravable.

Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, debera acreditarse el cumplimiento de las demas condiciones y requisitos establecidos en los articulos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los demas que establezca el reglamento.

PARAGRAFO  1. Es obligacion de la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales destinar las donaciones al financiamiento del parque natural que indique el donante, informar anualmente sobre el uso de las donaciones realizadas y gestionar efectivamente el sistema de areas protegidas para dar uso efectivo a la medida.

PARAGRAFO  2. En ningun caso las donaciones de que trata el presente articulo generaran derecho alguno sobre los parques naturales o areas protegidas

(Adicionado por el Art. 6 de la Ley 1536 de 2012)

DEPRECIACION.

ARTICULO  127. BENEFICIARIOS DE LA DEDUCCION. El contribuyente y beneficiario de la deduccion por depreciacion es el propietario o usufructuario del bien, salva que se trate de venta con pacto de reserva de dominio, en cuyo caso el beneficiario es el comprador. El arrendatario no puede deducir suma alguna por concepto de depreciacion del bien arrendado. Sin embargo, cuando el arrendatario de un inmueble le haga mejoras cuya propiedad se transfiera al arrendador sin compensacion, el arrendatario puede depreciar el costo de la mejora, conforme a la vida util de esta, sin atender al termino de duracion del contrato.

Si quedare un saldo pendiente por depreciar al enajenar definitivamente la mejora, el arrendatario tiene derecho a deducirlo como perdida, siempre que no utilice la mejora posteriormente.

ARTICULO  127-1. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO. Son contratos de arrendamiento el arrendamiento operativo y el arrendamiento financiero o leasing.

Los contratos de arrendamiento que se celebren a partir del 1 de enero de 2017, se someten a las siguientes reglas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios:

 1. Definiciones:

a) Arrendamiento financiero o leasing financiero: Es aquel contrato, que tiene por objeto la adquisicion financiada de un activo y puede reunir una o varias de las siguientes caracteristicas:

i) Al final del contrato se trasfiere la propiedad del activo al arrendatario o locatario.

ii) El arrendatario o locatario tiene la opcion de comprar el activo a un precio que sea suficientemente inferior a su valor comercial en el momento en que la opcion de compra sea ejercida, de modo que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opcion podra ser ejercida.

iii) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida economica del activo incluso si la propiedad no se trasfiere al final de la operacion.

iv) Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos minimos por el arrendamiento es al menos equivalente al valor comercial del activo objeto del contrato. La DIAN podra evaluar la esencia economica del contrato para comprobar si corresponde o no a una compra financiada.

v) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

Los contratos de leasing internacional se someten a las reglas anteriores.

b) Arrendamiento operativo: Es todo arrendamiento diferente de un arrendamiento financiero o leasing financiero, de que trata el literal anterior.

 2. Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:

a) Para el arrendador financiero:

i) Al momento de celebracion del contrato debera reconocer un activo por arrendamiento financiero por el valor presente de los canones de arrendamientos, la opcion de compra y el valor residual de garantia en caso de ser aplicable.

ii) Debera incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos, los ingresos financieros procedentes del activo por arrendamiento, asi como los demas ingresos que se deriven del contrato.

b) Para el arrendatario:

i) Al inicio del contrato, el arrendatario debera reconocer un activo y un pasivo por arrendamiento, que corresponde al valor presente de los canones de arrendamientos, la opcion de compra y el valor residual de garantia en caso de ser aplicable, calculado a la fecha de iniciacion del contrato, y a la tasa pactada en el contrato. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo por arrendamiento.

Adicionalmente y de manera discriminada, se podran adicionar los costos en los que se incurra para poner en marcha o utilizacion el activo siempre que los mismos no hayan sido financiados.

ii) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado o deducido, tendra la naturaleza de activo el cual podra ser amortizado o depreciado en los terminos previstos en este Estatuto como si el bien arrendado fuera de su propiedad.

iii) El IVA pagado en la operacion solo sera descontable o deducible segun el tipo de bien objeto del contrato por parte del arrendatario, segun las reglas previstas en este Estatuto.

iv) Cuando el arrendamiento financiero comprenda bienes inmuebles, la parte correspondiente a terrenos no sera depreciable ni amortizable.

v) Los canones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberan descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargara directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de este. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, sera un gasto deducible para el arrendatario sometido a las limitaciones para la deduccion de intereses.

vi) Al momento de ejercer la opcion de compra, el valor pactado para tal fin se cargara contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquier diferencia se ajustara como ingreso o gasto.

vii) En el evento en que el arrendatario no ejerza la opcion de compra, se efectuaran los ajustes fiscales en el activo y en el pasivo, y cualquier diferencia que surja no tendra efecto en el impuesto sobre la renta, siem­pre y cuando no haya generado un costo o gasto deducible, en tal caso se tratara como una recuperacion de deducciones.

 3. Tratamiento del arrendamiento operativo:

a) Para el arrendador: El arrendador del activo le dara el tratamiento de acuerdo a la naturaleza del mismo y reconocera como ingreso el valor correspondiente a los canones de arrendamiento realizados en el a?o o periodo gravable. Cuando el arrendamiento comprenda bienes inmuebles, la parte correspondiente a terrenos no sera depreciable;

b) Para el arrendatario: El arrendatario reconocera como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento realizado sin que deba reconocer como activo o pasivo suma alguna por el bien arrendado.

PARAGRAFO  1. Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcion de compra y los contratos de arrendamiento operativo, que se hayan celebrado antes de la entrada en vigencia de esta ley, mantendran el tratamiento fiscal vigente al momento de su celebracion.

PARAGRAFO  2. El contrato de retroarriendo o lease-back se tratara para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios como dos operaciones separadas, es decir, una venta de activos y un arrendamiento posterior. El arrendamiento posterior se somete a la regla prevista en el articulo 139 del Estatuto Tributario. El contrato de retroarriendo o lease-back debe cumplir con las siguientes dos condiciones:

 1. Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del bien, sean la misma persona o entidad, y

 2. Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de activo fijo para el proveedor.

PARAGRAFO  3. El presente articulo no se aplica a los contratos de leasing internacional de helicopteros y aerodinos de servicio publico y de fumigacion, al cual se refiere el Decreto-ley 2816 de 1991.

PARAGRAFO  4. El tratamiento de este articulo aplica a todas las modalidades contractuales que cumplan con los elementos de la esencia del contrato de arrendamiento, independientemente del titulo otorgado por las partes a dicho contrato.

(Modificado por el Art. 76 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  128. DEDUCCION POR DEPRECIACION. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los obligados a llevar contabilidad podran deducir cantidades razonables por la depreciacion causada por desgaste de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alicuota o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida util de dichos bienes, siempre que estos hayan prestado servicio en el a?o o periodo gravable".

(Modificado por el Art. 77 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  129. CONCEPTO DE OBSOLESCENCIA. Se entiende por obsolescencia, la perdida por deterioro de valor, el desuso o falta de adaptacion de un bien a su funcion propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias fisicas o economicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una epoca anterior al vencimiento de su vida util probable.

La obsolescencia parcial, se entiende como la perdida parcial de valor de los activos depreciables. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, no sera deducible sino hasta el momento de la enajenacion de dichos bienes.

En las bajas por obsolescencia completa de activos depreciables sera deducible el costo fiscal menos las deducciones que le hayan sido aplicadas, en la parte que no se hubiere cubierto por indemnizacion o seguros. El contribuyente conservara los respectivos documentos comprobatorios.

(Modificado por el Art. 78 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  130. CONSTITUCION DE RESERVA. Los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaracion de renta cuotas de depreciacion que excedan el valor de las cuotas registradas en el Estado de perdidas y Ganancias, deberan, para que proceda la deduccion sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo a?o gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado.

Cuando la depreciacion solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el Estado de Perdidas y Ganancias, se podra liberar de la reserva a que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado.

(Inciso, adicionado por el art. 6, Ley 49 de 1990)

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  131. BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACION. Para las personas obligadas a llevar contabilidad el costo fiscal de un bien depreciable no involucrara el impuesto a las ventas cancelado en su adquisicion o nacionalizacion, cuando haya debido ser tratado como descuento o deduccion en el impuesto sobre la renta, en el Impuesto sobre las ventas u otro descuento tributario que se le otorgue.

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un contribuyente depreciara el costo fiscal de los bienes depreciables, menos su valor residual a lo largo de su vida util.

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el valor residual y la vida util se determinara de acuerdo con la tecnica contable.

(Modificado por el Art. 79 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  131-1. (Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  132. OPCION PARA DEPRECIAR BIENES ADQUIRIDOS A PARTIR DE 1989. La deduccion anual por concepto de depreciacion de bienes adquiridos a partir del a?o gravable de 1989, se podra solicitar sobre el valor del bien ajustado por inflacion, siempre y cuando en el Estarlo de Perdidas y Ganancias se registre un gasto por concepto de depreciacion, por lo menos igual al solicitado fiscalmente. El ajuste por inflacion se efectuara de acuerdo con el porcentaje establecido en el Articulo 868.

En este caso, se deberan registrar por separado en los estados financieros el valor del bien ajustado por inflacion y las respectivas depreciaciones acumuladas. Estas ultimas tambien seran objeto de ajuste de acuerdo con el porcentaje anualmente aplicable.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  133. AJUSTES POR INFLACION A LA DEPRECIACION A PARTIR DEL A?O 1992. A partir del a?o gravable de 1992, los contribuyentes que deban aplicar los ajustes contemplados en el Titulo V del presente Libro, calcularan la depreciacion en la forma alli prevista.

(Derogado por el art. 78 de la Ley 1111 de 2006.)

ARTICULO  134. METODOS DE DEPRECIACION. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los metodos de depreciacion de los activos depreciables, seran los establecidos en la tecnica contable.

(Modificado por el Art. 80 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  135. BIENES DEPRECIABLES. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios seran tratados como bienes tangibles depreciables los siguientes: propiedad, planta y equipo, propiedades de inversion y los activos tangibles que se generen en la exploracion y evaluacion de recursos naturales no renovables, con excepcion de los terrenos, que no sean amortizables. Por consiguiente, no son depreciables los activos movibles, tales como materias primas, bienes en via de produccion e inventarios, y valores mobiliarios.

Se entiende por valores mobiliarios los titulos representativos de participaciones de haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de mercancias, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles.

(Modificado por el Art. 81 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  136. PRORRATEO POR BIENES ADQUIRIDOS O MEJORADOS EN EL A?O. Cuando un bien depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del a?o o periodo gravable, la alicuota de depreciacion se prorratea por doceavas partes, proporcionalmente a los meses o fracciones de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando el contribuyente no determine con precision ese tiempo, la deduccion por depreciacion se limita al cincuenta por ciento (50%) de la alicuota correspondiente. Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con los negocios o actividades productoras de renta, la alicuota de depreciacion se reduce en igual proporcion.

(Modificado por el Art. 90 de la Ley 223 de 1995.)

ARTICULO  137. LIMITACION A LA DEDUCCION POR DEPRECIACION. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios la tasa por depreciacion a deducir anualmente sera la establecida de conformidad con la tecnica contable siempre que no exceda las tasas maximas determinadas por el Gobierno nacional.

PARAGRAFO  1. El Gobierno nacional reglamentara las tasas maximas de depreciacion, las cuales oscilaran entre el 2.22% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento, se aplicaran las siguientes tasas anuales, sobre la base para calcular la depreciacion:

CONCEPTOS DE BIENES A DEPRECIAR

TASA DE DEPRECIACION FISCAL ANUAL %

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

 

ACUEDUCTO, PLANTA Y REDES

 

VIAS DE COMUNICACION

 

FLOTA Y EQUIPO AEREO

 

FLOTA Y EQUIPO FERREO

 

FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL

 

ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA

 

EQUIPO ELECTRICO

 

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE

 

MAQUINARIA, EQUIPOS

 

MUEBLES Y ENSERES

 

EQUIPO MEDICO CIENTIFICO

 

ENVASES, EMPAQUES Y HERRAMIENTAS

 

EQUIPO DE COMPUTACION

 

REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS

 

EQUIPO DE COMUNICACION

 

PARAGRAFO  2. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, la vida util es el periodo durante el cual se espera que el activo brinde beneficios economicos futuros al contribuyente; por lo cual la tasa de depreciacion fiscal no necesariamente coincidira con la tasa de depreciacion contable.

La vida util de los activos depreciables debera estar soportada para efectos fiscales por medio de, entre otros, estudios tecnicos, manuales de uso e informes. Tambien son admisibles para soportar la vida util de los activos documentos probatorios elaborados por un experto en la materia.

PARAGRAFO  3. En caso de que el contribuyente realice la depreciacion de un elemento de la propiedad, planta y equipo por componentes principales de conformidad con la tecnica contable, la deduccion por depreciacion para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios no podra ser superior a la depreciacion o alicuota permitida en este Estatuto o el reglamento, para el elemento de propiedad, planta y equipo en su totalidad.

PARAGRAFO  4. Las deducciones por depreciacion no deducibles porque exceden los limites establecidos en este articulo o en el reglamento, en el a?o o periodo gravable, generaran una diferencia que sera deducible en los periodos siguientes al termino de la vida util del activo. En todo caso, la recuperacion de la diferencia, anualmente, no podra exceder el limite establecido en este articulo o el reglamento calculado sobre el costo fiscal menos el valor residual del activo.”

PARAGRAFO  5. La depreciacion de las inversiones en infraestructura de que trata el articulo 4 de la Ley 1493 de 2011, se efectuara mediante linea recta durante un periodo de 10 a?os; lo cual excluye la aplicacion de lo previsto en el articulo 140 del Estatuto Tributario.

(Modificado por el Art. 82 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  138.POSIBILIDAD DE UTILIZAR UNA VIDA UTIL DIFERENTE. Si el contribuyente considera que la vida util fijada en el reglamento no corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacion del Director General de Impuestos Nacionales, fijar una vida util distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacion de reconocido valor tecnico.

Si la vida util efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deduccion por depreciacion durante el periodo que le queda de vida util al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes.

Si la vida util efectiva resulta superior a la autorizada por el reglamento, el contribuyente puede distribuir, dentro del lapso faltante, el saldo amortizable, o puede disminuir su deduccion de acuerdo con la vida util efectiva.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  139. DEPRECIACION DE BIENES USADOS. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida util probable para amortizar su costo de adquisicion.

La vida util asi calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos en el reglamento.

ARTICULO  140. DEPRECIACION ACELERADA PARA FINES FISCALES. El contribuyente puede aumentar la alicuota de depreciacion determinada en el articulo 137 de este Estatuto en un veinticinco por ciento (25%), si el bien depreciable se utiliza diariamente por 16 horas y proporcionalmente en fracciones superiores, siempre y cuando esto se demuestre.

El tratamiento aqui previsto no sera aplicable respecto de los bienes inmuebles.

(Modificado por el Art. 83 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  141. REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION. Las cuotas anuales de depreciacion de que tratan las normas tributarias, deberan registrarse en los libros de contabilidad del contribuyente en la forma que indique el reglamento.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

AMORTIZACION DE INVERSIONES.

ARTICULO  142. DEDUCCION DE INVERSIONES. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, las inversiones de que trata el articulo 74-1 de este Estatuto, seran deducibles de conformidad con las siguientes reglas:

 1. Gastos pagados por anticipado. Se deducira periodicamente en la medida en que se reciban los servicios.

 2. Desembolsos de establecimiento. Los desembolsos de establecimiento se deduciran mediante el metodo de linea recta, en iguales proporciones, por el plazo del contrato a partir de la generacion de rentas por parte del contribuyente y en todo caso no puede ser superior a una alicuota anual del 20%, de su costo fiscal.

En consecuencia, los gastos no deducibles porque exceden el limite del 20%, en el a?o o periodo gravable, generaran una diferencia que sera deducible en los periodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal por a?o o periodo gravable.

 3. Investigacion, desarrollo e innovacion: La deduccion por este concepto se realizara asi:

a) Por regla general iniciara en el momento en que se finalice el proyecto de investigacion, desarrollo e innovacion, sea o no exitoso, el cual se amortizara en iguales proporciones, por el tiempo que se espera obtener rentas y en todo caso no puede ser superior a una alicuota anual del 20%, de su costo fiscal;

b) Los desarrollos de software: i) si el activo es vendido se trata como costo o deduccion en el momento de su enajenacion. ii) si el activo es para el uso interno o para explotacion, es decir, a traves de licenciamiento o derechos de explotacion se amortiza por la regla general del literal a) de este numeral.

En consecuencia, para los literales a) y b) de este numeral, los gastos por amortizacion no deducibles porque exceden el limite del 20%, en el a?o o periodo gravable, generaran una diferencia que sera deducible en los periodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por a?o o periodo gravable.

PARAGRAFO  . Lo previsto en los numerales 5 y 6 del articulo 74-1 de este Estatuto no es susceptible de amortizacion.

(Modificado por el Art. 84 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  143. DEDUCCION POR AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES. Son deducibles, en la proporcion que se indica en el presente articulo, las inversiones necesarias en activos intangibles realizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros articulos de este capitulo y distintas de las inversiones en terrenos.

Se entiende por inversiones necesarias en activos intangibles las amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o devengados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demerito y que, de acuerdo con la tecnica contable, deban reconocerse como activos, para su amortizacion.

La amortizacion de activos intangibles a que se refiere el articulo 74 de este Estatuto, se hara en los siguientes terminos:

 1. La base de amortizacion sera el costo de los activos intangibles determinado de conformidad con el articulo 74 de este Estatuto.

 2. El metodo para la amortizacion del intangible sera determinado de conformidad con la tecnica contable, siempre y cuando la alicuota anual no sea superior del 20%, del costo fiscal.

En caso tal que el intangible sea adquirido mediante contrato y este fije un plazo, su amortizacion se hara en linea recta, en iguales proporciones, por el tiempo del mismo. En todo caso la alicuota anual no podra ser superior al 20% del costo fiscal.

Los gastos por amortizacion no deducibles porque exceden el limite del 20%, en el a?o o periodo gravable, generaran una diferencia que sera deducible en los periodos siguientes al termino de la vida util del activo intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por a?o o periodo gravable.

PARAGRAFO  1. Los activos intangibles adquiridos de que tratan los numerales 1 y 2 del articulo 74 de este Estatuto, que reunan la totalidad de las siguientes caracteristicas seran amortizables:

 1. Que tengan una vida util definida.

 2. Que el activo se puede identificar y medir con fiabilidad de acuerdo con la tecnica contable, y

 3. Su adquisicion genero en cabeza del enajenante residente fiscal colombiano un ingreso gravado en Colombia a precios de mercado, o cuando la enajenacion se realice con un tercero independiente del exterior.

PARAGRAFO  2. No seran amortizables los activos intangibles adquiridos de que tratan los numerales 1 y 2 del articulo 74 de este Estatuto, entre partes relacionadas o vinculadas dentro del Territorio Aduanero Nacional, zonas francas y las operaciones sometidas al regimen de precios de transferencia de que trata el articulo 260-1 y 260-2 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  3. La plusvalia que surja en cualquiera de los eventos descritos en el articulo 74 de este Estatuto, no sera objeto de amortizacion.

PARAGRAFO  4. Cuando la persona juridica o asimilada se liquide, sera deducible el costo fiscal pendiente del activo intangible amortizable.

PARAGRAFO  5. Para los activos de que trata el paragrafo 2 del articulo 74 de este Estatuto y que sean susceptibles de amortizarse y no exista una restriccion en este Estatuto, se amortizara en linea recta, en cuotas fijas, por el tiempo que se espera obtener rentas y en todo caso no puede ser superior a una alicuota anual del 20%, de su costo fiscal.

Los gastos por amortizacion no deducibles porque exceden el limite del 20%, en el a?o o periodo gravable, generaran una diferencia que sera deducible en los periodos siguientes al termino de la vida util del activo intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por a?o o periodo gravable.

(Modificado por el Art. 85 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  143-1. AMORTIZACION DE LAS INVERSIONES EN LA EXPLORACION, DESARROLLO Y CONSTRUCCION DE MINAS; Y YACIMIENTOS DE PETROLEO Y GAS. Los gastos preliminares de instalacion u organizacion o de desarrollo o los costos de adquisicion o exploracion de minas, de yacimientos petroliferos o de gas y otros recursos naturales no renovables para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios seguiran las siguientes reglas para su amortizacion y su respectiva deduccion:

 1. Los activos de evaluacion y exploracion de recursos naturales no renovables determinados en el numeral 4 del articulo 74-1 de este Estatuto seran depreciables o amortizables, dependiendo de si se trata de un activo tangible o intangible.

 2. En caso de que se determine que la mina o yacimiento es infructuoso, los activos de que trata el numeral 4 del articulo 74-1 de este Estatuto, podran ser amortizados en el a?o en que se determine y compruebe tal condicion y, en todo caso, a mas tardar dentro de los 2 a?os siguientes.

 3. En caso de que se determine que la mina o yacimiento es fructuoso, el valor a amortizar en el a?o o periodo gravable sera el determinado de conformidad con la siguiente formula:

CAt denota el costo por amortizacion en el a?o o periodo gravable.

UPt corresponde a las unidades producidas en el a?o o periodo gravable.

Rt–1 corresponde a las reservas probadas desarrolladas remanentes o reservas recuperables remanentes, debidamente auditadas por el experto en la materia, al final del a?o inmediatamente anterior. En el primer a?o de produccion, corresponde al valor de reservas probadas y consignadas en el respectivo contrato, programas de trabajo y obras- PTO y/o el estudio tecnico de reservas.

SAt–1 corresponde al saldo por amortizar al final del a?o o periodo gravable inmediatamente anterior.

En el caso en que las reservas probadas difieran de las inicialmente estimadas en el contrato, el mayor o menor valor de las mismas, debera incorporarse en la variable de reservas probadas remanentes en el a?o en que se efectue dicha actualizacion.

En aquellas zonas donde los recursos naturales no renovables no son de propiedad del estado, es decir, tienen Reconocimiento de Propiedad Privada (RPP), las reservas probadas deben ser presentadas por el contribuyente, mediante el estudio tecnico de reservas debidamente avalado por un experto en la materia.

Salvo lo previsto en el articulo 167 de este Estatuto, en caso que la produccion se agote antes de lo previsto en el contrato correspondiente, el saldo pendiente se podra amortizar en el a?o o periodo gravable en el que se comprueba tal situacion y en todo caso a mas tardar dentro de los 2 a?os siguientes a la comprobacion.

PARAGRAFO  1. Los desembolsos en que se incurran en las etapas de Desarrollo y Explotacion de recursos naturales no renovables, tendran el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de dichas partidas de conformidad con lo previsto en este Estatuto.

PARAGRAFO  2. Los costos incurridos en los procesos de mejoramiento en la explotacion de un recurso natural no renovable, se capitalizaran y se amortizaran aplicando las reglas previstas en este articulo.

PARAGRAFO  TRANSITORIO. Las inversiones amortizables de que trata el numeral 1 de este articulo, que se efectuen entre el 1 de enero de 2017 y 31 de diciembre de 2027, seran amortizables por el metodo de linea recta en un termino de 5 a?os. En caso de que se determine que la mina o yacimiento es infructuoso, se aplicara lo previsto en el numeral 2 de este articulo.

(Modificado por el Art. 86 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  144. OBLIGACION DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS EXIGIDOS EN LA LEY. Cuando dentro de las inversiones amortizables existan pagos o abonos en cuenta, que correspondan a conceptos respecto de los cuales obliga el cumplimiento de requisitos para su deduccion, deben llenarse, en relacion con tales pagos o abonos, los mismos requisitos se?alados para las deducciones.

CARTERA MOROSA O PERDIDA.

ARTICULO  145. DEDUCCION DE DEUDAS DE DUDOSO O DIFICIL COBRO. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podran deducir las cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o dificil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demas requisitos legales.

No se reconoce el caracter de dificil cobro a deudas contraidas entre si por empresas o personas economicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa

PARAGRAFO  1. Seran deducibles por las entidades sujetas a la inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Financiera, la provision de cartera de creditos y la provision de coeficiente de riesgo realizado durante el respectivo a?o gravable. Asi mismo, son deducibles las provisiones realizadas durante el respectivo a?o gravable sobre bienes recibidos en dacion en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse con­forme a las normas vigentes.

No obstante lo anterior, no seran deducibles los gastos por concepto de provision de cartera que:

a) Excedan de los limites requeridos por la ley y la regulacion prudencial respecto de las entidades sometidas a la inspeccion y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia; o

b) Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia de la Superin­tendencia Financiera de Colombia.

(Modificado por el Art. 87 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  146. DEDUCCION POR DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS O SIN VALOR. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacion, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el a?o o periodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable solo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable.

Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deduccion conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulacion.

PERDIDAS.

ARTICULO  147. COMPENSACION DE PERDIDAS FISCALES DE SOCIEDADES. Las sociedades podran compensar las perdidas fiscales, con las rentas liquidas ordinarias que obtuvieren en los doce (12) periodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podran deducir ni compensar las perdidas de las sociedades contra sus propias rentas liquidas.

La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusion, puede compensar con las rentas liquidas ordinarias que obtuviere, las perdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un limite equivalente al porcentaje de participacion de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensacion de las perdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este articulo, debera realizarse teniendo en cuenta los periodos gravables para compensar ya transcurridos y los limites anuales, previstos en la ley vigente en el periodo en que se genero y declaro la perdida fiscal.

Las sociedades resultantes de un proceso de escision, pueden compensar con las rentas liquidas ordinarias, las perdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un limite equivalente al porcentaje de participacion del patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindio. La compensacion de las perdidas sufridas por la sociedad que se escindio, debera realizarse teniendo en cuenta los periodos gravables para compensar ya transcurridos y los limites anuales, previstos en la ley vigente en el periodo en que se genero y declaro la perdida fiscal.

En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, esta podra compensar sus perdidas fiscales sufridas antes del proceso de escision, con las rentas liquidas ordinarias, hasta un limite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve despues del proceso de escision. La compensacion de las perdidas sufridas por la sociedad escindida, debera realizarse teniendo en cuenta los periodos gravables para compensar ya transcurridos y los limites anuales, previstos en la ley vigente en el periodo en que se genero y declaro la perdida fiscal.

En todos los casos, la compensacion de las perdidas fiscales en los procesos de fusion y escision con las rentas liquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes segun el caso, solo seran procedentes si la actividad economica de las sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes de la respectiva fusion o escision.

Las perdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacion de causalidad con la generacion de la renta gravable, en ningun caso podran ser compensadas con las rentas liquidas del contribuyente, salvo las generadas en la deduccion por inversion en activos fijos a que se refiere el articulo 158-3 de este Estatuto. (Inciso modificado por el articulo 5 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del a?o gravable 2007))

El termino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen perdidas fiscales sera de seis (6) a?os contados a partir de la fecha de su presentacion

(Inciso modificado por el articulo 89 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  TRANSITORIO.

(PARAGRAFO  derogado por el articulo 376 de la Ley 1819 de 2016)"

ARTICULO  148. DEDUCCION POR PERDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las perdidas sufridas durante el a?o o periodo gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.

El valor de la perdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y perdidas parciales concedidas de la suma del costo de adquisicion y el de los mejoras. La perdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnizacion se recibe dentro del mismo a?o o periodo gravable en el cual se produjo la perdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estan sujetas al sistema de recuperacion de deducciones.

Cuando el valor total de la perdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el a?o en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco periodos siguientes. En caso de liquidacion de sociedades o sucesiones, el saldo de la perdida diferida es deducible en su totalidad, en el a?o de la liquidacion.

No son deducibles las perdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.

PARAGRAFO  . Lo dispuesto en el Articulo siguiente sera aplicable en lo pertinente para las perdidas de bienes.

ARTICULO  149. PERDIDAS EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS.El valor de los ajustes efectuados sobre los activos fijos a que se refieren los articulos 73, 90-2 y 868 de este Estatuto y el articulo 65 de la Ley 75 de 1986, no se tendra en cuenta para determinar el valor de la perdida en la enajenacion de activos. Para este proposito, forman parte del costo los ajustes por inflacion calculados, de acuerdo con las normas vigentes al respecto hasta el a?o gravable 2006

(Modificado por el Art. 6 de la Ley 1111 de 2006)

NOTA: (Aparte subrayado, declarado EXEQUIBLE, por los cargos estudiados, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-809-07 de 3 de octubre de 2007, Magistrado Ponente Dr. Manuel Jose Cepeda Espinosa.)

ARTICULO  150. PERDIDAS SUFRIDAS POR PERSONAS NATURALES EN ACTIVIDADES AGRICOLAS. Las perdidas de personas naturales y sucesiones iliquidas en empresas agricolas seran deducibles en los cinco a?os siguientes a su ocurrencia, siempre y cuando que se deduzcan exclusivamente de rentas de igual naturaleza y las operaciones de la empresa esten contabilizadas en libros registrados. Esta deduccion se aplicara sin perjuicio de la renta presuntiva.

(Modificado por el art. 7 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  151. NO SON DEDUCIBLES LAS PERDIDAS, POR ENAJENACION DE ACTIVOS A VINCULADOS ECONOMICOS. No se aceptan perdidas por enajenacion de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccion tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones iliquidas, que sean economicamente vinculadas a la sociedad o entidad.

ARTICULO  152. NO SON DEDUCIBLES LAS PERDIDAS, POR ENAJENACION DE ACTIVOS DE SOCIEDADES A SOCIOS. Ademas de los casos previstos en el ARTICULO anterior, no se aceptan perdidas por enajenacion de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccion tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones iliquidas o personas naturales, el conyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o unico civil.

ARTICULO  153. NO ES DEDUCIBLE LA PERDIDA EN LA ENAJENACION DE ACCIONES O CUOTAS DE INTERES SOCIAL. La perdida proveniente de la enajenacion de las acciones o cuotas de interes social no sera deducible

(Adicionado por el Art. 4 de la Ley 49 de 1990)

No son deducibles las perdidas originadas en la enajenacion de derechos fiduciarios cuando el objeto del patrimonio autonomo, o el activo subyacente, este constituido por acciones o cuotas de interes social o por cualquier otro activo cuya perdida este restringida de conformidad con las normas generales.

(Inciso, adicionado por el Art. 128 de la Ley 1607 de 2012.)

ARTICULO  154. PERDIDA EN LA ENAJENACION DE PLUSVALIA. Con sujecion a las limitaciones previstas en este Estatuto para las deducciones de perdidas en la enajenacion de activos, la perdida originada en la enajenacion del intangible de que trata el numeral 2 del articulo 74 de este Estatuto, tendra el siguiente tratamiento:

 1. Si se enajena como activo separado no sera deducible.

 2. Si se enajena como parte de otro activo o en el marco de una combinacion de negocios, en los terminos del numeral 2 del articulo 74 de este Estatuto, sera deducible.

(Modificado por el Art. 90 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  155. NO SON DEDUCIBLES LAS PERDIDAS, POR ENAJENACION DE BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL. Las perdidas sufridas en la enajenacion de los Bonos de Financiamiento Especial no seran deducibles.

ARTICULO  156. LAS PERDIDAS NO PUEDEN AFECTAR RENTAS DE TRABAJO. Las rentas de trabajo no podran afectarse con perdidas, cualquiera que fuese su origen.

DEDUCCIONES ESPECIALES POR INVERSIONES.

ARTICULO  157. DEDUCCION POR INVERSIONES EN NUEVAS PLANTACIONES, RIEGOS, POZOS Y SILOS. Las personas naturales o juridicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacion, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de arboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agricolas, tendran derecho a deducir anualmente de su venta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo a?o gravable.

La deduccion anterior se extendera tambien a las personas naturales y juridicas que efectuen inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades.

La deduccion de que trata este Articulo, no podra exceder del diez por ciento (10%) de la renta liquida del contribuyente que realice la inversion.

Para efectos de la deduccion aqui prevista, el contribuyente debera conservar la prueba de la inversion y de la calidad de empresa especializada en la respectiva area, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedira anualmente una resolucion en la cual se?ale las empresas que califican para los fines del presente Articulo.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  158. DEDUCCION POR AMORTIZACION EN EL SECTOR AGROPECUARIO. Seran considerados como gastos deducibles del impuesto sobre la renta, en sus coeficientes de amortizacion, las inversiones en construccion y reparacion de viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecacion; la titulacion de baldios, construccion de acueductos, cercas, ba?aderas y demas inversiones en la fundacion, ampliacion y mejoramiento de fincas rurales.

El Gobierno fijara las inversiones a que se refiere este Articulo y reglamentara la forma de ejecutar estas deducciones.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  158-1. DEDUCCION POR DONACIONES E INVERSIONES EN INVESTIGACION, DESARROLLO TECNOLOGICO E INNOVACION. Las inversiones que se realicen en investigacion, desarrollo tecnologico e innovacion, de acuerdo con los criterios y las condiciones se?aladas por el Consejo Nacional de Politica Economica y Social mediante actualizacion del documento CONPES 3834 de 2015, seran deducibles en el periodo gravable en que se realicen. Lo anterior, no excluye la aplicacion del descuento de que trata el articulo 256 del Estatuto Tributario cuando se cumplan las condiciones y requisitos alli previstos.

El mismo tratamiento previsto en este articulo sera aplicable a las donaciones que se realicen por intermedio de las Instituciones de Educacion Superior o del Instituto Colombiano de Credito Educativo y Estudios Tecnicos en el Exterior ICETEX dirigidas a programas de becas o creditos condonables que sean aprobados por el Ministerio de Educacion Nacional, y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a traves de becas de estudio total o parcial, o creditos condonables que podran incluir manutencion, hospedaje, transporte, matricula, utiles y libros. El Gobierno nacional reglamentara las condiciones de asignacion y funcionamiento de los programas de becas y creditos condonables a los que hace referencia el presente articulo.

 iv.) a las donaciones recibidas por intermedio del ICETEX, dirigidas a programas de becas que financien la formacion y educacion de quienes ingresen a la Fuerza Publica que pertenezcan a los estratos 1, 2 y 3 y a los alumnos que, una vez ya vinculados a los programas, apliquen al programa de becas y cumplan con las exigencias academicas, estaran exentas de gastos administrativos y los rendimientos financieros causados seran reinvertidos en el mismo programa.

(Numeral adicionado por el Art. 2 de la Ley 2130 de 2021)

El mismo tratamiento previsto en este articulo sera aplicable a las donaciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Este incentivo solo sera aplicable, previa verificacion del valor de la donacion y aprobacion por parte del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo o la entidad a quien este delegue. Los recursos que asi reciba iNNpulsa Colombia deberan ser destinados a la generacion de nuevos programas o instrumentos, o el fortalecimiento de la oferta existente que beneficien a los emprendedores del pais. Estos recursos podran ser destinados como capital semilla para la consolidacion e impulso de emprendimientos con potencial de crecimiento y que hayan participado dentro de los programas de consolidacion de emprendimiento ofrecidos por iNNpulsa Colombia o quien haga sus veces. Estas donaciones no podran ser destinadas a los gastos de funcionamiento de la entidad. El Gobierno nacional reglamentara el tratamiento previsto en este inciso.

(Inciso adicionado por el Art. 40 de la Ley 2069 de 2020)

PARAGRAFO  1. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologia e Innovacion (CNBT) definira anualmente un monto maximo total de la deduccion prevista en el presente articulo y del descuento establecido en el articulo 256 del Estatuto Tributario, asi como el monto maximo anual que individualmente pueden solicitar las empresas como deduccion y descuento por inversiones o donaciones de que trata el paragrafo 3 del articulo 256 del Estatuto Tributario, efectivamente realizadas en el a?o. El Gobierno nacional definira mediante reglamento que un porcentaje especifico del monto maximo total de la deduccion de que trata el presente articulo y del descuento de que trata el articulo 256 del Estatuto Tributario, se invierta en proyectos de investigacion, desarrollo tecnologico e innovacion en peque?as y medianas empresas - PYMES.

Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversiones superiores al monto se?alado anteriormente, el contribuyente podra so­licitar al CNBT la ampliacion de dicho tope, justificando los beneficios y la conveniencia del mismo. En los casos de proyectos plurianuales, el monto maximo establecido en este inciso se mantendra vigente durante los a?os de ejecucion del proyecto calificado, sin perjuicio de tomar en un a?o un valor superior, cuando el CNBT establezca un monto superior al mismo para dicho a?o.

PARAGRAFO  2. Los costos y gastos que dan lugar a la deduccion de que trata este articulo y al descuento del articulo 256 del Estatuto Tributario, no podran ser capitalizados ni tomados como costo o deduccion nuevamente por el mismo contribuyente.

PARAGRAFO  3. El Documento CONPES previsto en este articulo debera expedirse o ajustarse antes del 1 de mayo de 2017.

PARAGRAFO  4. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan accedido al beneficio contemplado en el articulo 158-1 del Estatuto Tributario antes de 31 de diciembre de 2016 en un proyecto plurianual, conservaran las condiciones previstas al momento de obtener la aprobacion por parte del CNBT respecto del proyecto correspondiente. Las inversiones en los proyectos de que trata este paragrafo, no se someten a lo previsto en el articulo 256 del Estatuto Tributario.

(Modificado por el Art. 91 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  158-2. (Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  158-3. (Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  159. DEDUCCION POR INVERSIONES EN EVALUACION Y EXPLORACION DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES. Las inversiones necesarias realizadas de conformidad con el numeral 4 del articulo 74-1 de este Estatuto, seran amortizables de conformidad con lo establecido en el articulo 143-1.

(Modificado por el Art. 92 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  160. DEDUCCION POR EXPLORACION DE PETROLEOS EN CONTRATOS VIGENTES AL 28 DE OCTUBRE DE 1974. Cuando se trate de exploraciones en busca de petroleos llevadas a cabo a partir del 1? de enero de 1955 que correspondan a zonas cuyo subsuelo petrolifero haya sido reconocido como de propiedad privada o a concesiones o asociaciones vigentes a octubre 28 de 1974, directamente por personas naturales o por compa?ias con explotaciones en produccion o por medio de filiales o subsidiarias, se concedera una deduccion por amortizacion de inversiones de toda clase, hechas en tales exploraciones con cargo a la renta de explotaciones en el pais, a una tasa del diez por ciento (10%) de la respectiva inversion.

Una vez iniciado el periodo de explotacion, esta deduccion se suspendera; pero el saldo no amortizada de las inversiones correspondientes se tendra como costo integrante del monto de las inversiones del respectivo contribuyente, amortizables por las deducciones normal y especial de agotamiento.

Cuando tales exploraciones queden abandonadas o desistidas, el saldo no amortizado de las inversiones hechas es exploracion se continuara amortizando a la tasa anual del diez por ciento (10%).

ARTICULO  161. DEDUCCION POR AGOTAMIENTO EN EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS, EN CONTRATOS VIGENTES A OCTUBRE 28 DE 1974. El contribuyente que derive renta de explotaciones de hidrocarburos en zonas cuyo subsuelo petrolifero se reconozca como de propiedad privada o de concesiones o contratos de asociacion vigentes a octubre 28 de 1974, tendra derecho a una deduccion por agotamiento, de conformidad con los Articulos siguientes.

ARTICULO  162. SISTEMAS PARA SU DETERMINACION. La deduccion por agotamiento podra determinarse a base de estimacion tecnica de costo de unidades de operacion o a base de porcentaje fijo.

El contribuyente podra elegir el sistema para calcular el agotamiento escogida una de las dos bases, solo podra cambiarla por la sola vez, con autorizacion de la Direccion General de Impuestos Nacionales.

ARTICULO  163. AGOTAMIENTO NORMAL A BASE DE PORCENTAJE FIJO. La deduccion anual por agotamiento normal a base de porcentaje fijo, sera igual al diez por ciento (10%) del valor bruto del producto natural extraido del deposito o depositos que esten en explotacion y que se haya vendido o destinado a la exportacion o vendido para ser refinado o procesado dentro del pais, o destinado por el explotador para el mismo objeto en sus propias refinerias en el a?o o periodo para el cual se solicita la deduccion, debiendo restarse de tal valor la suma equivalente a las participaciones causadas o pagadas a favor de particulares, o al impuesto causado o pagado sobre el petroleo de propiedad privada, o al de las participaciones que le correspondan a la Nacion.

ARTICULO  164 DETERMINACION DEL VALOR BRUTO DEL PRODUCTO NATURAL. Para los efectos del Articulo anterior, el valor bruto del producto natural se determinara con base en los precios en el campo de produccion que se?ale la Comision de Precios del Ministerio de Minas y Energia, con arreglo al procedimiento establecido en el Articulo 162 del Decreto 444 de 1967, en lo que fuere pertinente, y a la reglamentacion que dictara el Gobierno.

ARTICULO  165. LIMITACION A LA DEDUCCION. El porcentaje permitido como deduccion anual por concepto de agotamiento normal, no podra exceder en ningun caso del treinta y cinco (35%) del total de la renta liquida fiscal del contribuyente, computada antes de hacer la deduccion por agotamiento, siendo entendido que este limite no se aplica cuando el sistema de agotamiento sea el de estimacion tecnica de costo de unidades de operacion.

La deduccion por agotamiento normal a base de porcentaje fijo permitida en el Articulo 163, se concedera en cuanto sea necesaria para amortizar totalmente el costo de las respectivas inversiones de capital, distintas de las que se haya hecho en terrenos o en propiedad depreciable.

ARTICULO  166. DEDUCCION POR FACTOR ESPECIAL DE AGOTAMIENTO EN EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS. Ademas de la deduccion anual por agotamiento normal, reconocese un factor especial de agotamiento aplicable a?o por a?o a las siguientes explotaciones:

a) Las iniciadas despues del 1? de enero de 1955 y existentes al 28 de octubre de 1974;

b) Las que se inicien a partir del 28 de octubre de 1974 y correspondan a zonas cuyo subsuelo petrolifero haya sido reconocido como de propiedad privada; y

c) Las correspondientes a contratos de concesion o asociacion, vigente a octubre 28 de 1974. Dicho factor especial sera equivalente al quince por ciento (15%) del valor bruto del producto natural extraido, determinado conforme a lo dispuesto en el Articulo 164 y hasta el monto total de las inversiones efectuadas en estas explotaciones.

Para las explotaciones situadas al Este y Sureste de la cima de la Cordillera Oriental, el factor especial de agotamiento de que trata este Articulo sera del dieciocho por ciento (18%) del valor bruto del producto natural extraido, determinado en la forma indicada en el Articulo 164 y hasta el monto total de las inversiones efectuadas en estas explotaciones.

La deduccion normal del diez por ciento (10%) y la especial del dieciocho por ciento (18%) que se concede en el inciso anterior, no podra exceder en conjunto del cincuenta por ciento (50%) de la renta liquida fiscal del contribuyente, computada antes de hacer la deduccion por agotamiento.

Es entendido que los limites del cuarenta y cinco por ciento (45%) y del cincuenta por ciento (50%) no se aplican cuando el sistema de agotamiento adoptado por el contribuyente sea el de estimacion tecnica de costos o de unidades de operacion.

ARTICULO  167. DEDUCCION POR AGOTAMIENTO EN EXPLOTACIONES DE MINAS, GASES DISTINTOS DE LOS HIDROCARBUROS Y DEPOSITO NATURALES EN CONTRATOS VIGENTES A OCTUBRE 28 DE 1974. El contribuyente que derive renta de explotaciones de minas, gases distintos de los hidrocarburos y depositos naturales, en concesiones, aportes, permisos y adjudicaciones vigentes a octubre 28 de 1974 o en areas de propiedad, cuyo subsuelo minero haya sido reconocido como de propiedad privada, tendra derecho a una deduccion por agotamiento, de conformidad con las disposiciones contenidas en los Articulos siguientes.

ARTICULO  168. QUIENES TIENEN DERECHO A LA DEDUCCION. El arrendamiento, la concesion, el aporte o el permiso para la explotacion de mas, de gases distintas de los hidrocarburos, y de depositos naturales, se estimaran, para los efectos del agotamiento, como un contrato especial en que tanto el arrendador u otorgante de la concesion, permiso, aporte, segun el caso, como el arrendatario o concesionario o beneficiario del permiso o del aporte, conservan o retienen un interes economico en la propiedad agotable; interes que es la fuente de su respectiva renta. En consecuencia, la deduccion por agotamiento se concedera tanto al arrendador o propietario como al arrendatario o concesionario o beneficiario mencionado, sobre la base de sus respectivos costos, determinados conforme a las reglas establecidas en el Articulo siguiente.

La norma anterior se aplica a los contribuyentes que reciban participaciones o regalias por concepto de las explotaciones enumeradas anteriormente.

En el caso de propiedad poseida en usufructo, la deduccion por agotamiento se computaria como si el usufructuario tuviera el pleno dominio sobre la propiedad y sera este quien tenga derecho a la deduccion correspondiente.

ARTICULO  169. FACTORES QUE INTEGRAN EL COSTO. El costo de que trata el Articulo anterior estara constituido por las siguientes partidas:

a) Los gastos capitalizados hechos en la adquisicion de la respectiva concesion, aporte, permiso o adjudicacion, o el precio neto de adquisicion de la propiedad, segun el caso. Cuando la propiedad ha sido adquirida a titulo gratuito, el valor amortizable por agotamiento estara constituido por el que se haya fijado en el titulo de adjudicacion o traspaso. En todos los casos de adquisicion de la propiedad que se explota, debera restarse de su precio de adquisicion o del valor que se haya fijado como se dispone en esta norma, el precio o valor, segun el caso, que corresponda a la superficie del terreno que sea susceptible de utilizarse economicamente para fines distintos de la explotacion o produccion de gas o minerales;

b) Los gastos preliminares de explotacion, instalacion, legales y de desarrollo y en general, todos aquellos que contablemente deban ser capitalizados o excepcion de las inversiones hechas en propiedades para las cuales se solicitan deducciones por depreciacion;

c) El saldo de los gastos capitalizados y no amortizados que se hayan efectuado en areas improductivas por el contribuyente que invoca la deduccion, de acuerdo con el Articulo 171.

ARTICULO  170. SISTEMA PARA SU DETERMINACION. La deduccion por agotamiento se computara bien a base de estimacion tecnica de costo de unidades de operacion, o bien a base de porcentaje fijo:

a) Cuando la deduccion por agotamiento haya de computarse a base de estimacion tecnica de costo de unidades de operacion, en el a?o o periodo gravable en que resulte cierto como resultado de operaciones y trabajos de desarrollo que las unidades recuperables son mayores o menores que las primitivamente estimadas, este calculo debera ser revisado, en cuyo caso la deduccion por agotamiento tendra por base para el a?o o periodo gravable de que se trate y para los subsiguientes, el nuevo calculo revisado;

b) La deduccion por agotamiento a base de porcentaje fijo no debera exceder del 10%, del valor total de la produccion en el a?o o periodo gravable, calculado en boca de mina, debiendo restarse plenamente de dicho valor cualquier arrendamiento o regalia pagado o causado por concepto de la propiedad explotada.

El porcentaje permitido como deduccion por agotamiento, no podra exceder en ningun caso del 35% de la renta liquida del contribuyente, computada antes de hacer esta deduccion.

El sistema de agotamiento para calcular la deduccion correspondiente queda a opcion del contribuyente, pero una vez elegido el sistema solo podra cambiarlo, por una sola vez, con autorizacion de la Direccion General de Impuestos Nacionales y previos los ajustes correspondientes que ordene esta dependencia.

La deduccion normal por agotamiento, cualquiera que sea el sistema que se utilice, cesara al amortizarse el costo de la propiedad agotable.

ARTICULO  171. DEDUCCION POR AMORTIZACION DE INVERSIONES EN EXPLORACIONES DE GASES Y MINERALES. Cuando se trate de exploraciones en busca de gases distintos de los hidrocarburos, minerales u otros depositos naturales, llevadas a cabo directamente por personas naturales o por compa?ias con explotaciones en produccion o por medio de filiales o subsidiarias, se concedera una deduccion por amortizacion de inversiones de toda dase hechas en tales exploraciones, con cargo a la renta de explotaciones en el pais, a una tasa razonable, que en ningun caso excedera del 10% de la respectiva inversion, sin perjuicio de lo establecido en el Articulo anterior.

Una vez iniciada el periodo de explotacion, la deduccion de que trata este Articulo se suspendera. Esta suspension no obsta para que, por el saldo no amortizado de las respectivas inversiones, se concedan a la filial o subsidiaria deducciones con cargo a su renta, de acuerdo con los Articulos 168 a 170.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  172. AMORTIZACION DE INVERSIONES EFECTUADAS POR ECOPETROL. Las inversiones en hidrocarburos que se realicen por la Empresa Colombiana de Petroleos, directamente o por contratos celebrados con posterioridad a octubre 28 de 1974, asi como las efectuadas en minas, bases distintos de los hidrocarburos y depositos naturales, correspondientes de aporte concesiones y permisos igualmente perfeccionados con posterioridad de la misma fecha, se regiran por las formas sobre amortizacion de que trata el Articulo 142. En consecuencia, no les seran aplicables las disposiciones de los Articulos 162 a 171, inclusive.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

PRESUNCION DE DEDUCCION.

ARTICULO  173. LAS DEDUCCIONES EN PLANTACIONES DE REFORESTACION. En plantaciones de reforestacion el monto de las deducciones, se establece de acuerdo con la presuncion y Condiciones se?aladas en el Articulo 83.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

PAGOS POR RENTA VITALICIA.

ARTICULO  174. DEDUCCION POR SUMAS PAGADAS COMO RENTA VITALICIA. Las sumas periodicas pagadas en el a?o o periodo gravable a titulo de renta vitalicia, son deducciones en la forma prevista en el ARTICULO  101.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

DEDUCCION POR RENTA PRESUNTIVA.

ARTICULO  175. EL FONDO NACIONAL DE GARANTIAS TENDRA DERECHO A DEDUCIR ANUALMENTE EL VALOR DE LAS RESERVAS TECNICAS O DE SINIESTRALIDAD CONSTITUIDAS DURANTE EL RESPECTIVO EJERCICIO. En igual forma podra proceder el Fondo Agropecuario de Garantias de que trata la Ley 16 de 1990 respecto a sus provisiones y reservas

(Modificado por el Art. 18 de la Ley 1731 de 2014)

LIMITACIONES COMUNES A COSTOS Y DEDUCCIONES.

ARTICULO  176. LOS GASTOS QUE NO SEAN SUSCEPTIBLES DE TRATARSE COMO DEDUCCION, NO PODRAN SER TRATADOS COMO COSTOS NI CAPITALIZADOS. Los costos cuya aceptacion este restringida no podran ser tratados como deduccion. Los gastos no aceptados fiscalmente no podran ser tratados como costo, ni ser capitalizados.

(Modificado por el Art. 93 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  177. LAS LIMITACIONES A COSTOS SE APLICAN A LAS DEDUCCIONES. Las deducciones estan sujetas a las mismas limitaciones se?aladas para los costos, en los Articulos 85 a 88, inclusive. Igualmente, para uno y otro caso, no seran deducibles los pagos respaldados en documentos frente a los cuales no se cumpla lo previsto en el numeral 3? del Articulo 522.

Tampoco seran procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con la obligacion se?alada en el Articulo 632.

ARTICULO  177-1. LIMITE DE LOS COSTOS Y DEDUCCIONES. Para efectos de la determinacion de la renta liquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas.

(Adicionado por el Art. 13 de la Ley 788 de 2002)

PARAGRAFO  . La limitacion prevista en el presente articulo no sera aplicable a los ingresos de que tratan los articulos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los terminos alli se?alados y hasta el 31 de diciembre de 2010

(PARAGRAFO por el Art. 82 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  177-2. NO ACEPTACION DE COSTOS Y GASTOS. No son aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA:

a) Los que se realicen a personas no inscritas en el Regimen Comun del Impuesto sobre las Ventas por contratos de valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000) en el respectivo periodo gravable (valor a?o base 2004);

b) Los realizados a personas no inscritas en el Regimen Comun del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado de sesenta millones de pesos ($60.000.000) en el respectivo periodo gravable (valor a?o base 2004);

c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el Regimen Comun, cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripcion del respectivo vendedor o prestador de servicios en el regimen simplificado. Se exceptuan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores pertenecientes al regimen simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del articulo 437 del Estatuto Tributario.

Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este articulo, la obligacion de exigir y conservar la constancia de inscripcion del responsable del Regimen Simplificado en el RUT, operara a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el articulo 555-2."

(Adicionado por el Art. 4 de la Ley 863 de 2003)

CAPITULO VI

RENTA LIQUIDA

ARTICULO  178. DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA. La renta liquida esta constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacion de causalidad con las actividades productoras de renta.

La renta liquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable.

ARTICULO  179. LA UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS POSEIDOS POR MENOS DE DOS A?OS ES RENTA LIQUIDA. No se considera ganancia ocasional sino renta liquida, la utilidad en la enajenacion de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido poseidos por menos de dos a?os.

Para la determinacion del costo del activo fijo enajenado, se tendra en cuenta lo contemplado en el Capitulo II del Titulo I de este Libro, en cuanto le sea aplicable.

RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES

RENTA PRESUNTIVA

NORMAS APLICABLES PARA 1989.

ARTICULO  180. BASES Y PORCENTAJES. Para efectos tributarios, se presume que la renta liquida del contribuyente no es inferior al ocho por ciento (8%) de su patrimonio liquido en el ultimo dia del ejercicio gravable inmediatamente anterior, determinado conforme a las disposiciones del titulo II del presente Libro, o el uno por ciento (1%) de los ingresos netos obtenidos en el respectivo a?o gravable, si este ultimo valor fuere superior.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  181. PERIODO IMPRODUCTIVO O FUERZA MAYOR. La renta presuntiva se reducira proporcionalmente sobre aquella parte de los ingresos netos y del patrimonio liquido vinculado a empresas en periodo improductivo, o afectada por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcion en que influyeron en la determinacion de una renta liquida inferior. Al resto de los ingresos netos y del patrimonio liquido, se aplican los respectivos porcentajes establecidos en el Articulo anterior.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  182. RESOLUCION POR MEDIDAS LEGALES O ADMINISTRATIVAS. La reduccion proporcional tambien se hara en los siguientes casos, debidamente comprobados:

 1. Cuando se trate de propiedades urbanas afectadas por prohibiciones de urbanizar o por congelacion de arrendamientos.

 2. Cuando la actividad economica del contribuyente se encuentra afectada por disposiciones legales o administrativas relativas a control de precios, a conservacion de sitios historicos o de recursos naturales.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  183. REDUCCION POR CONTROL DE PRECIOS, QUE REQUIERE PRONUNCIAMIENTO DEL MINISTRO DE HACIENDA. Cuando la actividad economica del contribuyente se encuentre afectada por disposiciones legales o administrativas relativas a control de precios, la reduccion proporcional de la renta presuntiva se efectuara por el Ministro de Hacienda y de Credito Publico.

Para tal efecto, se tendran en cuenta los estudios economicos que hayan servido de base para fijar el precio de los respectivos bienes o servicios.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  184. EXCLUSION DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NO GANANCIA OCASIONAL. En la base de calculo de los ingresos netos, no se incluiran los ingresos no constitutivos de renta no de ganancia ocasional.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  185. FIJACION DE LA BASE DE CALCULO SOBRE INGRESOS. La base de calculo de los ingresos netos para efectos de la renta presuntiva, se establecera restando de los ingresos netos susceptibles de constituir renta, realizados en el a?o gravable, los que correspondan a los siguientes conceptos:

 1. Los dividendos o participaciones percibidos que tengan el caracter de ingreso constitutivo de renta, siempre y cuando provengan de sociedades colombianas.

 2. En el caso de compa?ias de seguros, el valor de las primas diferentes de las retenidas.

 3. Para las compa?ias de seguros y de capitalizacion, el valor del reintegro de la reserva tecnica o matematica del a?o anterior, si estuviere incluido en el calculo de los ingresos.

 4. El valor de los ingresos netos realizados en actividades vinculadas a empresas en periodo improductivo.

 5. El valor de los ingresos netos realizados, provenientes de propiedades urbanas afectadas por prohibiciones de urbanizar o por congelacion de arrendamientos.

 6. El valor de los ingresos netos realizados en actividades economicas afectadas por disposiciones legales o administrativas relativas a control de precios, a conservacion de sitios historicos o de recursos naturales.

 7. Los demas ingresos netos realizados en actividades economicas afectadas por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, o por anormalidades economicas determinadas por el Gobierno Nacional.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  186. FIJACION DE LA BASE DE CALCULO SOBRE PATRIMONIO. El patrimonio liquido base para el calculo de la renta presuntiva, sera el que se obtenga de excluir del total del patrimonio liquido del a?o inmediatamente anterior al gravable, el valor patrimonial neto de los activos representados en los siguientes bienes:

 1. El sesenta por ciento (60%) del valor patrimonial neto representado en ganado de cria, hembras de levante y leche.

 2. El valor patrimonial neto de los aportes, y acciones poseidos en sociedades colombianas.

 3. El valor patrimonial neto de los activos vinculados a empresas en periodo improductivo.

 4. El valor patrimonial neto representado en propiedades urbanas afectadas por prohibiciones de urbanizar o por congelacion de arrendamientos.

 5. El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a actividades economicas afectadas por disposiciones legales o administrativas relativas a control de precios, a conservacion de sitios historicos o de recursos naturales.

 6. El valor patrimonial neto de los demas bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, o por anormalidades economicas determinadas por el Gobierno Nacional.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  187. LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EXCLUIDOS DE LA BASE DE CALCULO AUMENTAN LA RENTA PRESUNTIVA. A la renta presuntiva se le se le agregara el valor de los dividendos y participaciones constitutivos de renta. Este resultado sera el que se compare con la renta liquida ordinaria del contribuyente para efectos de determinar su renta gravable.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

NORMAS APLICABLES A PARTIR DE 1990.

ARTICULO  188. BASE Y PORCENTAJE DE LA RENTA PRESUNTIVA. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta liquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3.5%) de su patrimonio liquido, en el ultimo dia del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere este articulo se reducira al cero punto cinco por ciento (0,5%) en el a?o gravable 2020; y al cero por ciento (0 %) a partir del a?o gravable 2021.

Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto unificado bajo el Regimen Simple de Tributacion -SIMPLE no estaran sujetos a renta presuntiva.

(Modificado por el Art. 90 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  188-1. PORCENTAJE A PARTIR DEL A?O GRAVABLE 1992.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  189. DEPURACION DE LA BASE DE CALCULO Y DETERMINACION. . El nuevo texto es el siguiente: Del total del patrimonio liquido del a?o anterior, que sirve de base para efectuar el calculo de la renta presuntiva, se podran restar unicamente los siguientes valores:

a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseidos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcion en que influyeron en la determinacion de una renta liquida inferior;

c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo;

d) A partir del a?o gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la mineria distinta de la explotacion de hidrocarburos liquidos y gaseosos;

e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se excluiran de la base de aplicacion de la renta presuntiva sobre patrimonio liquido;

f). Las primeras trece mil (13.000) UVT del valor de la vivienda de habitacion del contribuyente;

(Literal f), Modificado por el Art. 160 de la Ley 1607 de 2012)

Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumara la renta gravable generada por los activos exceptuados y este sera el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta liquida determinada por el sistema ordinario.

g) El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos"

(Literal g), Adicionado por el Art. 96 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  . El exceso de renta presuntiva sobre la renta liquida ordinaria podra compensarse con las rentas liquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) a?os siguientes, reajustado fiscalmente.

(Modificado por el Art. 10 de la Ley 1111 de 2006)

NORMAS COMUNES.

ARTICULO  190. EL CONPES PODRA FIJAR LAS TASAS DIFERENCIALES POR EFECTO DE LOS AVALUOS CATASTRALES. El Consejo Nacional de Politica Economica y Social, CONPES, podra revisar y fijar tasas generales o diferenciales para la renta presuntiva, cuando mediante estudios adelantados por el Gobierno determine que la incidencia de los avaluos catastrales sobre el monto de esta renta, sea especialmente onerosa para algunos sectores de la economia.

ARTICULO  191. Exclusiones de la renta presuntiva. De la presuncion establecida en el articulo 188 se excluyen:

 1. Las entidades del regimen especial de que trata el articulo 19.

 2. Las empresas de servicios publicos domiciliarios.

 3. Los fondos de inversion, de valores, comunes, de pensiones o de cesantias contemplados en los articulos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

 4. Las empresas del sistema de servicio publico urbano de transporte masivo de pasajeros, asi como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.

 5. Las empresas de servicios publicos que desarrollan la actividad complementaria de generacion de energia.

 6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.

 7. Las sociedades en concordato.

 8. Las sociedades en liquidacion por los primeros tres (3) a?os.

 9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidacion o que hayan sido objeto de toma de posesion, por las causales se?aladas en los literales a) o g) del articulo 114 del estatuto organico del sistema financiero.

 10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de interes social.

 11. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Camaras de Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economia mixta en las cuales la participacion de capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

 12. Las sociedades anonimas de naturaleza publica, cuyo objeto principal sea la adquisicion, enajenacion y administracion de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de credito de la misma naturaleza.

 13. A partir del 1? de enero de 2003 y por el termino de vigencia de la exencion, los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1?, 2?, 3?, 6? y 9? del articulo 207-2 de este Estatuto, en los terminos que establezca el reglamento

(Modificado por el Art. 11 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  192. REDUCCION POR SITUACION ANORMAL GEOGRAFICA O ECONOMICA. Cuando en un sector especifico de la actividad economica o zona geografica, se presente una situacion de anormalidad que afecte gravemente, en una anualidad tributaria, la rentabilidad normal de las empresas del sector o zona, el Gobierno Nacional, previo concepto del Consejo Nacional de Politica Economica y Social, procedera a determinar tal situacion antes del mes de enero del a?o siguiente al gravable y a establecer disminuciones en el monto de las rentas presuntivas previstas en los Articulos 180 y 188, que compensen la incidencia de la anormalidad economica.

(Derogado por Art. 154 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  193. CONCEPTO DE VALOR PATRIMONIAL NETO. El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de calculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio liquido por el patrimonio bruto, del a?o gravable base para el calculo de la presuncion.

ARTICULO  194. EXCLUSION DE LOS INMUEBLES GRAVEMENTE AFECTADOS POR EL NEVADO DEL RUIZ. Cuando un inmueble hubiere sido gravemente afectado por la actividad volcanica del Nevado del Ruiz, segun calificacion del Instituto Geografico Agustin Codazzi, y ademas hubiere estado destinado a la actividad agricola, ganadera o industrial, lo cual se probara por cualquiera de los medios establecidos por la ley, no estara sometido a la renta presuntiva hasta el a?o gravable de 1991, inclusive.

RECUPERACION DE DEDUCCIONES.

ARTICULO  195. DEDUCCIONES CUYA RECUPERACION CONSTITUYE RENTA LIQUIDA. Constituye renta liquida:

 1. La recuperacion de las cantidades concedidas en uno o varios a?os o periodos gravables como deduccion de la renta bruta, por depreciacion, perdida de activos fijos, amortizacion de inversiones, deudas de dudoso o dificil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilacion o invalidez, o cualquier otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperacion.

 2. La distribucion de las cantidades concedidas en a?os anteriores por concepto de reservas para proteccion o recuperacion de activos, fomento economico y capitalizacion economica, o la destinacion de tales reservas a finalidades diferentes.

(Reglamentado Parcialmente por el Decreto Nacional 2000 de 2004.)

ARTICULO  196. RENTA LIQUIDA POR RECUPERACION DE DEDUCCIONES EN BIENES DEPRECIADOS. La utilidad que resulte al momento de la enajenacion de un activo fijo depreciable debera imputarse, en primer termino, a la renta liquida por recuperacion de deducciones.

ARTICULO  197. RECUPERACION DE LA DEDUCCION EN LAS PROVISIONES DE PENSIONES DE JUBILACION. Cuando la cuota anual, determinada en la forma prevista en el Articulo 113, resulte negativa, constituira renta liquida por recuperacion de deducciones.

ARTICULO  198. RECUPERACION DE DEDUCCIONES POR AMORTIZACION. Cuando el contribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos por concepto de recuperaciones, con ocasion de la venta de bienes tangibles o intangibles o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones, para cuya amortizacion se hayan concedido deducciones, constituye renta el valor de tales ingresos o aprovechamiento, hasta concurrencia de las deducciones concedidas.

ARTICULO  199. RECUPERACION POR PERDIDAS COMPENSADAS MODIFICADAS POR LA LIQUIDACION DE REVISION. Las perdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidacion oficial y que hayan sido objeto de compensacion, constituyen renta liquida por recuperacion de deducciones, en el a?o al cual corresponda la respectiva liquidacion.

CONTRATOS DE SERVICIOS AUTONOMOS.

ARTICULO  200. CONTRATOS POR SERVICIOS DE CONSTRUCCION. Para las actividades de servicios de construccion se aplicaran las siguientes reglas:

 1. Los ingresos, costos y deducciones del contrato de construccion se reconoceran considerando el metodo de grado de realizacion del contrato.

 2. Para la aplicacion de este metodo, se elaborara al comienzo de la ejecucion del contrato un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada a?o o periodo gravable la parte proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones efectivamente realizados durante el a?o. La diferencia entre la parte del ingreso asi calculada y los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta liquida del respectivo a?o o periodo gravable.

Al terminar la ejecucion del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios, con los soportes respectivos.

 3. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos totales derivados del mismo las perdidas esperadas contabilizadas no seran deducibles para efecto del impuesto sobre la renta y complementarios, solo hasta el momento de la finalizacion del contrato, en la medida que se haya hecho efectiva.

PARAGRAFO  1. El presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado en la materia, con licencia para ejercer.

PARAGRAFO  2. Los contribuyentes que realicen esta actividad deben llevar contabilidad.

PARAGRAFO  3. Cuando en esencia economica el contribuyente no preste un servicio de construccion, sino que construya un bien inmueble para destinarlo a la venta en el curso ordinario de sus operaciones, para su uso o para ser destinado como una propiedad de inversion, se consideraran las reglas previstas para los inventarios y activos fijos, contempladas en este Estatuto.

(Modificado por el Art. 97 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  201. OPCIONES EN LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA. En los contratos de servicios autonomos, cuando el pago de los servicios se haga por cuotas y estas correspondan a mas de un a?o o periodo gravable, en la determinacion de su renta liquida el contribuyente puede seguir las normas generales de contabilidad u optar por uno de los siguientes sistemas:

 1. Elaborar al comienzo de la ejecucion del contrato un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada a?o o periodo gravable la parte proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones efectivamente realizados durante el a?o. La diferencia entre la parte del ingreso asi calculada y los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta liquida del respectivo a?o o periodo gravable. Al terminar la ejecucion del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios.

 2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realizacion de los ingresos a los cuales proporcionalmente corresponden.

Cuando el contribuyente opte por el sistema a que se refiere el numeral 1? de este Articulo, el presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado en la materia, con licencia para ejercer.

Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opcion consagrada en este Articulo, deben llevar contabilidad.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  202. APLICACION A LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION. Los sistemas previstos en el ARTICULO /sisjur/images/punto_ancla.gif anterior pueden aplicarse, en cuanto fueren compatibles, a la industria de la construccion.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

EXPLOTACION DE PELICULAS Y PROGRAMAS DE COMPUTADOR

ARTICULO  203. DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA. Las rentes provenientes del transporte aereo, maritimo, terrestre y fluvial obtenidas por sociedades extranjeras o personas naturales no residentes que presten en forma regular el servicio de transporte entre lugares colombianos y extranjeros, son rentas mixtas.

En los casos previstos en este Articulo, la parte de la renta mixta que se considera originada dentro del pais, y que constituye la renta, liquida gravable en Colombia, es la cantidad que guarde con el total de la ganancia neta comercial obtenida por el contribuyente, tanto dentro como fuera del pais en el negocio de transporte, la misma proporcion que exista entre sus entradas brutas en Colombia y sus entradas totales en los negocios de transporte efectuados dentro y fuera del pais.

Corresponde al Gobierno Nacional, en los casos de duda, decidir si el negocio de transporte se ha ejercido regularmente o solo de manera eventual.

EXPLOTACION DE PELICULAS.

ARTICULO  204. PORCENTAJE QUE CONSTITUYE RENTA LIQUIDA. La renta liquida gravable proveniente de la explotacion de peliculas cinematograficas en el pais, por parte de personas naturales extranjeras sin residencia en el territorio y de compa?ias sin domicilio en Colombia, es del sesenta por ciento (60%) del monto de las regalias o arrendamientos percibidos por tal explotacion.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  204-1.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURISTICO.

ARTICULO  205. RENTA GRAVABLE POR CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURISTICO. Los Certificados de Desarrollo Turistico se emiten al portador, son libremente negociables, no devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias y constituyen renta gravable para sus beneficiarios directos.

(Ver Art. 2 del Decreto 2272 de 1974, Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

CAPITULO VII

RENTAS EXENTAS DE TRABAJO.

ARTICULO  206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Estan gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacion laboral o legal y reglamentaria, con excepcion de los siguientes:

 1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

 2. Las indemnizaciones que impliquen proteccion a la maternidad.

 3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

 4. (A partir del a?o gravable 2007). El auxilio de cesantia y los intereses sobre cesantias, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ultimos meses de vinculacion laboral no exceda de 350 UVT. Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT la parte no gravada se determinara asi: Salario mensual Parte Promedio No gravada % Entre 350UVT Y410UVT el 90% Entre 410UVT Y470UVT el 80% Entre 470UVT Y530UVT el 60% Entre 530UVT Y590UVT el 40% Entre 590UVT Y650UVT el 20% De 650UVT el 0%

(Numeral 4, modificado por el Art. 51 de la Ley 1111 de 2006)

 5. (A partir del a?o gravable 2007).Las pensiones de jubilacion, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el a?o gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estaran gravadas solo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT. El mismo tratamiento tendran las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto sera el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnizacion, por el numero de meses a los cuales esta corresponda"

(Numeral 5, modificado por el Art. 51 de la Ley 1111 de 2006)

 6. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policia Nacional.

(Numeral 6, modificado por el Art. 32 de la Ley 2010 de 2019)

 7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales, sus Fiscales y Procuradores Judiciales, se considerara como gastos de representacion exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario.

Para los Jueces de la Republica el porcentaje exento sera del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.

(Numeral 7, adicionado por el Art. 32 de la Ley 2010 de 2019)

 8. El exceso del salario basico percibido por los Oficiales, Suboficiales y Soldados Profesionales de las Fuerzas Militares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo, Patrulleros y Agentes de la Policia Nacional.

(Numeral 8, modificado por el Art. 32 de la Ley 2010 de 2019)

 9. Los gastos de representacion de los rectores y profesores de universidades publicas, los cuales no podran exceder del cincuenta (50%) de su salario.

(Numeral 9, adicionado por el Art. 32 de la Ley 2010 de 2019)

 10.El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El calculo de esta renta exenta se efectuara una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demas rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.

(Modificado por el art. 6, Ley 1607 de 2012)

PARAGRAFO  1. La exencion prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este articulo, opera unicamente sobre los valores que correspondan al minimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no esta exento del impuesto de renta y complementarios.

(PARAGRAFO 1, modificado por el Art. 96 de la Ley 223 de 1995)

PARAGRAFO  2. La exencion prevista en el numeral 10 no se otorgara sobre las cesantias, sobre la porcion de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencion del factor prestacional a que se refiere el articulo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral.

(Par. 2, adicionado por el Art. 96 de la Ley 223 de 1995)

PARAGRAFO  3. Para tener derecho a la exencion consagrada en el numeral 5 de este articulo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pension, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.

(PARAGRAFO 3, adicionado por el Art. 96 de la Ley 223 de 1995)

PARAGRAFO  4. Las rentas exentas establecidas en los numerales 6, 7, 8 y 9 de este articulo, no estaran sujetas a las limitantes previstas en el numeral 3 del articulo 336 de este Estatuto.

(Adicionado por el Art. 32 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  5. La exencion prevista en el numeral 10 tambien procede en relacion con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un termino inferior a noventa (90) dias continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad.

(Adicionado por el Art. 32 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  206-1. DETERMINACION DE LA RENTA PARA SERVIDORES PUBLICOS DIPLOMATICOS, CONSULARES Y ADMINISTRATIVOS DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES. Para efectos de la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios de los servidores publicos diplomaticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima especial y la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009, o las normas que lo modifiquen o sustituyan, estaran exentas del impuesto sobre la renta. El mismo tratamiento es aplicable respecto a la prima especial y la prima de costo de vida de los servidores publicos de las plantas en el exterior que, aunque presten sus servicios fuera de Colombia, sean residentes fiscales en el pais, de conformidad con el numeral 2 del articulo 10 del Estatuto Tributario.

Las primas de que trata este articulo, no se tendran en cuenta para efectos del calculo de los limites establecidos en el numeral 3 del articulo 336 del presente Estatuto.

(Reglamentado por el Decreto 1435 de 2020)

(Modificado por el Art. 33 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  207. EXENCION DE PRESTACIONES PROVENIENTES DE UN FONDO DE PENSIONES. Las prestaciones que reciba un contribuyente provenientes de un Fondo de Pensiones de Jubilacion e Invalidez, en razon de un plan de pensiones y por causa de vejez, invalidez, viudez, u orfandad, se asimilan a pensiones de jubilacion para efectos de lo previsto en el ordinal 5? del Articulo anterior.

Las prestaciones por causa de vejez solo tendran este tratamiento cuando el beneficiario haya cumplido cincuenta y cinco (55) a?os de edad y haya pertenecido al Fondo durante un periodo no inferior a cinco (5) a?os.

No obstante lo anterior, no se exigira el plazo de cinco (5) a?os cuando el Fondo de Pensiones asuma pensiones de jubilacion por razon de la disolucion de una sociedad, de conformidad con el Articulo 246 del Codigo de Comercio.

(Ver Art, 246 del Codigo de Comercio, Decreto 410 de 1971)

ARTICULO  207-1. EXENCION DE CESANTIAS PAGADAS POR FONDOS DE CESANTIAS. Cuando el fondo pague las cesantias, estas seran exentas de acuerdo a lo previsto en el numeral 4o. del articulo 206."

PARAGRAFO  1. Suprimase del numeral 3) del articulo 19 del Estatuto Tributario la frase: "los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez" y del titulo y texto del articulo 126 del mismo Estatuto, la referencia a tales fondos.

(Adicionado por el Art. 9 de la Ley 49 de 1990)

ARTICULO  207-2. OTRAS RENTAS EXENTAS: Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:

 1. Venta de energia electrica generada con base en los recursos eolicos, biomasa o residuos agricolas, realizada unicamente por las empresas generadoras, por un termino de quince (15) a?os, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Tramitar, obtener y vender certificados de emision de bioxido de carbono, de acuerdo con los terminos del Protocolo de Kyoto;

b) Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la region donde opera el generador.

 2. La prestacion del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un termino de quince (15) a?os a partir de la vigencia de la presente ley.

 3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) a?os siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un termino de treinta (30) a?os.

 4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplien dentro de los quince (15) a?os siguientes a la vigencia de la presente ley, por un termino de treinta (30) a?os. La exencion prevista en este numeral, correspondera a la proporcion que represente el valor de la remodelacion y/o ampliacion en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobacion previa del proyecto por parte de la Curaduria Urbana y la Alcaldia Municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. En todos los casos, para efectos de aprobar la exencion, sera necesario la certificacion del Ministerio de Desarrollo.

 5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente conforme con la reglamentacion que para el efecto se expida, por un termino de veinte (20) a?os a partir de la vigencia de la presente ley.

 6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segun la calificacion que para el efecto expida la corporacion autonoma regional o la entidad competente.

En las mismas condiciones, gozaran de la exencion los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley realicen inversiones en nuevos aserrios vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.

Tambien gozaran de la exencion de que trata este numeral, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, posean plantaciones de arboles maderables debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencion queda sujeta a la renovacion tecnica de los cultivos.

 7. Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcion de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracion no inferior a diez (10) a?os. Esta exencion operara para los contratos suscritos dentro de los diez (10) a?os siguientes a la vigencia de la presente ley.

 8. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacion cientifica y tecnologica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un termino de diez (10) a?os a partir de la vigencia de la presente ley.

 9. La utilidad en la enajenacion de predios destinados a fines de utilidad publica a que se refieren los literales b) y c) del articulo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autonomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un termino igual a la ejecucion del proyecto y su liquidacion, sin que exceda en ningun caso de diez (10) a?os. Tambien gozaran de esta exencion los patrimonios autonomos indicados.

 10. La prestacion de servicios de sismica para el sector de hidrocarburos, por un termino de 5 a?os contados a partir de la vigencia de la presente ley".

(Adicionado por el Art. 18 de la Ley 788 de 2002)

DERECHOS DE AUTOR.

ARTICULO  208. RENTAS EXENTAS POR DERECHOS DE AUTOR. Estaran exentos del pago de impuestos sobre la renta y complementarios, los ingresos que por concepto de derechos de autor reciban los colombianos personas naturales, por libros editados en Colombia, hasta una cuantia de trescientos mil pesos ($300.000), (Valor a?o base 1983), por cada titulo y por cada a?o.

Las ediciones de libros que ocasionen las exenciones a que se refiere el presente Articulo; deberan ser acreditadas por medio de los contratos de edicion y el Registro de Propiedad de los respectivos titulos de derecho de autor.

Los pagos de regalias y anticipos por concepto de derechos de autor, hechos por editores colombianos a titulares de esos derechos residentes en el exterior, estaran exentos de los impuestos sobre la renta y complementarios, hasta por un monto de trescientos mil pesos ($300.000), (Valor a?o base 1983), el valor constante. Los giros a que haya lugar seran autorizados con la sola presentacion del respectivo contrato de regalias debidamente autenticado.

(Derogado tacitamente por el Art. 28 de la Ley 98 de 1993)

EMPRESAS COMUNITARIAS.

ARTICULO  209. RENTA EXENTA DE LAS EMPRESAS COMUNITARIAS. Las empresas comunitarias e instituciones auxiliares de las mismas, definidas en el Articulo 38 de la Ley 30 de 1988, gozaran de los beneficios y prerrogativas que la ley reconoce a las entidades de utilidad comun y quedaran exentas de los impuestos de renta y complementarios establecidos por la ley.

Las empresas comunitarias podran optar por constituirse o transformarse en sociedades comerciales conforme a la ley, en cuyo caso, estaran exentas de los impuestos de renta y patrimonio, durante los 5 a?os gravables siguientes a la fecha de su constitucion. Para que una empresa comunitaria pueda acogerse a los beneficios de que trata este Articulo, debera solicitar al INCORA ser calificada como tal mediante resolucion motivada.

La Junta Directiva del INCORA, mediante Acuerdo que debera ser aprobado por resolucion ejecutiva, reglamentara los requisitos y condiciones para la calificacion de las empresas comunitarias.

PARAGRAFO  1 Las empresas comunitarias constituidas con anterioridad al 18 de marzo de 1988, podran acogerse a los beneficios fiscales establecidos en este Articulo a partir de la fecha en que obtengan la calificacion por parte del INCORA, siempre que lo soliciten dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha mencionada.

(Ver Art. 5 de la Ley 863 de 2003)

EMPRESAS DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

ARTICULO  210. EXTENSION DE LA EXENCION. Los profesionales y tecnicos en ciencias agropecuarias, egresados de instituciones de educacion media o superior, que acrediten no estar obligados por la ley a presentar declaracion de renta y patrimonio, podran acogerse a las reglas y beneficios establecidos para la constitucion de empresas comunitarias.

(Derogado por el Art. 134 de la Ley 633 de 2000)

ARTICULO  211. Exencion para Empresas de Servicios Publicos Domiciliarios. Todas las entidades prestadoras de servicios publicos son contribuyentes de los impuestos nacionales, en los terminos definidos por el Estatuto Tributario, con las excepciones que se establecen a continuacion.

Las rentas provenientes de la prestacion de los servicios publicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado y las de aseo cuando sean obtenidas por entidades oficiales o sociedades de economia mixta, y las actividades complementarias de los anteriores servicios determinadas en la Ley 142 de 1994, estan exentas del impuesto sobre la renta y complementarios por un periodo de dos (2) a?os a partir de la vigencia de esta ley, sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como reservas para la rehabilitacion, extension y reposicion de los sistemas, de acuerdo con los siguientes porcentajes:

Para el a?o gravable

     

Para el a?o gravable

     

Gozaran de esta exencion, durante el mismo periodo mencionado, las rentas provenientes de la transmision o distribucion domiciliaria de energia electrica. Para tal efecto, las rentas de la generacion y de la distribucion deberan estar debidamente separadas en la contabilidad.

Asi mismo, las rentas provenientes de la generacion de energia electrica, y las de los servicios publicos domiciliarios de gas, y de telefonia local y su actividad complementaria de telefonia movil rural cuando estas sean obtenidas por entidades oficiales o sociedades de economia mixta, estaran exentas del impuesto sobre la renta y complementarios por un termino de dos (2) a?os, sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como reservas para la rehabilitacion, extension y reposicion de los sistemas, de acuerdo con los siguientes porcentajes:

Para el a?o gravable

     

Para el a?o gravable

     

PARAGRAFO  1. Para efectos de la sobretasa en el sector del gas de que trata el numeral 89.5 del articulo 89 de la Ley 142 de 1994, se entendera para todos los efectos que dicha sobretasa sera hasta del veinte por ciento (20%) del costo economico del suministro en puerta de ciudad.

PARAGRAFO  2. Para los efectos de la sobretasa o contribucion especial en el sector electrico de que trata el articulo 47 de la Ley 143 de 1994 se aplicara para los usuarios no regulados que compren energia a empresas generadoras de energia no reguladas, para los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6, y para los usuarios no residenciales, el veinte por ciento (20%) del costo de prestacion del servicio.

PARAGRAFO  3. Se entiende que los beneficios previstos en este articulo tambien seran aplicables, con los porcentajes y el cronograma consagrados en el mismo, a los excedentes o utilidades que transfieran a la nacion las empresas de servicios publicos domiciliarios.

PARAGRAFO  4. Las empresas generadoras que se establezcan para prestar el servicio publico con la finalidad exclusiva de generar y comercializar energia electrica con base en el aprovechamiento del recurso hidrico y de capacidad instalada inferior a veinticinco mil (25.000) kilovatios, estaran exentas del impuesto de renta y complementarios por un termino de quince (15) a?os a partir de la vigencia de esta ley. Esta exencion debe ser concordante con la retencion en la fuente en lo referente a las entidades no sujetas a retencion.

PARAGRAFO  5. Los costos que impliquen para las Empresas de Servicios Publicos Domiciliarios, la reduccion de los porcentajes de exencion se?alados en este articulo, no podran afectar las tarifas aplicables a los usuarios de los mencionados servicios".

(Modificado por el Art. 13 de la Ley 633 de 2000)

(Par. Adicionado por el Art.1 del Decreto 799 de 2020)

PARAGRAFO  TRANSITORIO. Los prestadores de servicios turisticos con inscripcion activa y vigente en el Registro Nacional de Turismo, que desarrollen como actividad economica principal alguna de las descritas a continuacion, estaran exentos transitoriamente, hasta el 31 de diciembre de 2021, del pago de la sobretasa o contribucion especial en el sector electrico del que trata el paragrafo 2 del presente articulo:

5511 Alojamiento en hoteles

5512 Alojamiento en apartahoteles

5513 Alojamiento en centros vacacionales

5514 Alojamiento rural

5519 Otros tipos de alojamiento para visitantes

8230 La organizacion, promocion y/o gestion de acontecimientos tales como exposiciones empresariales o comerciales, convenciones, conferencias y reuniones, esten Incluidas o no la gestion de esas Instalaciones y la dotacion de personal necesario para su funcionamiento.

9231 Actividades de parques de atracciones y parques tematicos

Para la aplicacion del beneficio, el usuario prestador de servicios turisticos debera desarrollar la actividad turistica en establecimiento de comercio abierto al publico, debidamente acreditado mediante su Inscripcion en el Registro Mercantil.

Concepto MINMINAS 4833 de 2021

(Par. Transitorio, Adicionado por el Art. 40 de la Ley 2068 de 2020)

ARTICULO  211-1.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  211-2.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ZONAS FRANCAS.

ARTICULO  212. RENTA EXENTA DE LAS ZONAS FRANCAS. A partir del a?o gravable 2007. Las Zonas Francas, en su calidad de establecimientos publicos, estan exentas del pago de impuestos, contribuciones, gravamenes y renta de caracter nacional con excepcion del impuesto nacional sobre ventas, de conformidad con las normas que regulan la materia.

Inciso (Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

(Derogado por el Art. 13 de la Ley 1004 de 2005,)

ARTICULO  213. RENTA EXENTA DE LOS USUARIOS DE LAS ZONAS FRANCA. a partir del 31 de diciembre de 2006. Las personas juridicas usuarias de las Zonas Francas Industriales estaran exentas del impuesto de renta y complementarios, correspondiente a los ingresos que obtengan en el desarrollo de las actividades industriales realizadas en la Zona, siempre que cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley 109 de 1985 y demas normas que la desarrollen.

Para que la exencion de que trata este Articulo sea reconocida, se debera obtener concepto previo favorable del Ministerio de Desarrollo Economico para su constitucion y operacion exclusiva dentro de la respectiva Zona Franca, con dedicacion a la actividad industrial orientada prioritariamente a vender su produccion en mercados externos, asi como la certificacion del Banco de la Republica o del establecimiento de credito debidamente autorizado para la venta de divisas a que se refiere el Articulo 11 de la Ley 109 de 1985. En este caso, la certificacion del establecimiento de credito mencionado debera estar avalada por el Banco de la Republica.

(Derogado por el Art. 69 de la ley 863 de 2003)

FONDO DE GARANTIAS.

ARTICULO  214. EXENCION PARA EL FONDO DE GARANTIAS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS. Para el conveniente y eficaz logro de sus objetivos, el Fondo de Garantias de Instituciones Financieras de que trata la Ley 117 de 1985 estara exento del impuesto de renta y complementarios y de las inversiones forzosas.

(Derogado por el Art. 134 de la Ley 633 de 2000)

ARTICULO  215. CONDICION PARA MANTENER EXENCION EN EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS. Los contribuyentes que con anterioridad al 24 de diciembre de 1986, hayan hecho uso de la exencion especial y de la deduccion normal como exencion a que se referia el ARTICULO  9? del Decreto 2310 de 1974, deberan reinvertir en el pais en actividades de exploracion dentro de los tres a?os siguientes al a?o en el cual se haya solicitado la exencion, el monto de tales exenciones. Si no hacen la reinversion por el valor expresado, la diferencia se gravara como renta del contribuyente del a?o correspondiente a la finalizacion de dicho periodo.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  216. RENTA EXENTA PARA CONTRATOS VIGENTES A OCTUBRE 28 DE 1974. Terminada la deduccion por agotamiento de que tratan los articulos 167 al 170, el explotador tendra derecho a?o por a?o, a una exencion del impuesto sobre la renta equivalente al 10% del valor bruto de la produccion, determinada conforme a lo dispuesto en dichos Articulos.

FONDOS GANADEROS.

ARTICULO  217. RENTA EXENTA PARA FONDOS GANADEROS ORGANIZADOS COMO SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS. Los Fondos Ganaderos estaran exentos del impuesto sobre la renta, siempre y cuando reunan la calidad de sociedades anonimas abiertas y destinen el equivalente del impuesto sobre la renta a una cuenta especial cuya destinacion exclusiva sera la de atender las actividades de extension agropecuaria.

Para tal fin, los Fondos Ganaderos deberan probar la calidad de sociedades anonimas abiertas y la destinacion a que hace referencia este Articulo.

ARTICULO  218. Intereses, comisiones y demas pagos para emprestitos y titulos de deuda publica externa. El pago del principal, intereses, comisiones y demas conceptos relacionados con operaciones de credito publico externo y con las asimiladas a estas, estara exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravamenes de caracter nacional, solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el pais.

PARAGRAFO  . Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de 1992 (Bonos Colombia) y por la Resolucion 4308 de 1994, continuaran rigiendose por las condiciones existentes al momento de su emision

(Modificado por el Art. 7 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  219. INTERESES DE CEDULAS B.C.H. EMITIDAS CON ANTERIORIDAD AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1974. Las Cedulas Hipotecarias del Banco Central Hipotecario emitidas con anterioridad al 30 de septiembre de 1974, y que a la fecha de emision estuvieran exentas del impuesto de renta sobre los intereses recibidos por las mismas, seguiran gozando de dicho beneficio.

ARTICULO  220. INTERESES DE BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL Y DE BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL. Los intereses de Bonos de Financiamiento Presupuestal y de Bonos de Financiamiento Especial, estaran exentos del impuesto de renta mientras duren en poder del adquirente primario.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  221. INTERESES POR ENAJENACION DE INMUEBLES DESTINADOS A LA REFORMA URBANA. Los intereses corrientes y moratorios, que reciban los propietarios de las entidades que adquieran los inmuebles, por negociacion voluntaria o por expropiacion, de que trata la Ley 9? de 1989, gozaran de la exencion del impuesto de renta y complementarios para sus beneficiarios.

ARTICULO  222. INTERESES POR DEUDAS Y BONOS DE LA REFORMA AGRARIA, E INTERES SOBRE PAGARES Y CEDULAS DE REFORMA URBANA. Los intereses que pague el Instituto Colombiano de la Reforma Agraria, INCORA, por concepto de deudas por pago de tierras o mejoras y lo que devenguen los bonos de deuda publica de que trata el Articulo 26 de la Ley 30 de 1988, asi como los intereses devengados por los "Pagares de Reforma Urbana" gozaran de exencion de impuesto de renta y complementarios.

Cuando las "Cedulas de Ahorro y Vivienda", de que trata la Ley 9? de 1989, se emitan para cumplir las funciones previstas para los "Pagares de Reforma Urbana", gozaran del mismo tratamiento tributario de estos.

SEGUROS DE VIDA.

ARTICULO  223. INDEMNIZACIONES POR SEGUROS DE VIDA. Las indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidos durante el a?o o periodo gravable, estaran exentas del impuesto de renta y ganancias ocasionales.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

EMPRESAS EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ.

ARTICULO  224. RENTA EXENTA LIARA NUEVAS EMPRESAS EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. Durante los seis (6) primeros a?os gravables de su periodo productivo estaran exentas del impuesto de renta y complementarios, las nuevas empresas agricolas o ganaderas o los nuevos establecimientos industriales, comerciales o mineros que se establezcan antes del 31 de diciembre de 1988, en los siguientes municipios: Armero, Ambalema, Casabianca, Fresno, Falan, Herbeo, Honda, Mariquita, Murillo, Lerida, Libano, Villahermosa y Venadillo en el Departamento del Tolima; Manizales, Chinchina, Palestina y Villamaria en el Departamento de Caldas.

Dicha exencion se concedera en las siguientes proporciones:

Para los dos (2) primeros a?os de periodo productivo, el 100%;

Para el tercero y cuarto a?o, el 50%; y

Para el quinto y sexto a?o, el 20%.

PARAGRAFO  . El Gobierno Nacional podra ampliar a otros municipios los beneficios de las exenciones que por este Articulo se disponen.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  225 CONCEPTO DE NUEVA EMPRESA EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. Para los efectos del Articulo anterior, entiendese establecida una empresa cuando el empresario si aquella no es persona juridica, manifiesta su intencion de establecerla antes del 31 de diciembre de 1988, en memorial dirigido a la Administracion de Impuestos respectiva en el cual se se?ale detalladamente la actividad economica a que se dedicara, el capital de la empresa, el lugar de ubicacion de las instalaciones, la sede principal de sus negocios y las demas informaciones que exija el reglamento, el cual determinara asi mismo los mecanismos de control que el Gobierno debe poner en practica. Las sociedades comerciales se tendran como establecidas, para los mismos efectos, desde la fecha de su inscripcion de su acto constitutivo en el registro publico de comercio. Las demas personas juridicas desde la fecha de su constitucion.

PARAGRAFO  . Para gozar la exencion, no podra transcurrir un plazo mayor de cuatro (4) a?os entre la fecha del establecimiento de la empresa y el momento en que empieza la fase productiva.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  226. RENTA EXENTA PARA EMPRESAS QUE REANUDEN ACTIVIDADES EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. En los terminos y condiciones indicados en el Articulo 224, gozaran del mismo beneficio aquellas empresas o establecimientos que, habiendo sido puestos en imposibilidad de adelantar normalmente sus actividades por obra del fenomeno volcanico, las reanuden.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  227. RENTA EXENTA PARA EMPRESAS DE TARDIO RENDIMIENTO EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. La exencion consagrada en el ARTICULO  224 tambien regira para las empresas de tardio rendimiento, caso en el cual, para la determinacion del momento en el cual debe empezar a aplicarse la exencion, el contribuyente debera acompa?ar certificacion del Ministerio de Agricultura, si se trata de empresas agricolas o ganaderas; del Ministerio de Minas y Energia, si se trata de empresas mineras; y del Ministerio de Desarrollo Economico, si se trata de empresas industriales o comerciales.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  228. EXTENSION DEL BENEFICIO A LOS SOCIOS EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. Los socios que recibieren rentas provenientes de las empresas se?aladas en los articulos anteriores, gozaran del beneficio de exencion en los mismos porcentajes y por los mismos periodos alli previstos.

Los socios o accionistas que recibieren dividendos o participaciones de las empresas se?aladas en la Ley 218 de 1995, gozaran del beneficio de exencion del impuesto sobre la renta, en los mismos porcentajes y por los mismos periodos alli previstos

(Inciso segundo, Adicionado por el Art. 280 de la Ley 223 de 1995)

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

EMPRESAS EDITORIALES.

ARTICULO  229. RENTAS EXENTAS EN EMPRESAS EDITORIALES. Las empresas editoriales constituidas como personas juridicas cuya actividad economica u objetivo social sea exclusivamente la edicion de libros, revistas o folletos, de caracter cientifico o cultural, gozaran de la exencion de los impuestos sobre la renta y complementarios, hasta el a?o gravable 1993, inclusive, cuando la impresion de dichos libros, revistas o folletos se realice en Colombia.

ARTICULO  230. CONCEPTO DE EMPRESA EDITORIAL. Se entiende por empresa editorial, la persona juridica responsable, economica y legalmente, de la edicion de libros, revistas o folletos, de caracter cientifico o cultural, aunque el proceso productivo se realice total o parcialmente en talleres propios o de terceros. La exencion mencionada cobijara a la empresa editorial aun en el caso de que dicha empresa se ocupe de la distribucion y venta de los mismos.

ARTICULO  231. RENTA EXENTA PARA INVERSIONISTAS EN EMPRESAS EDITORIALES. Los primeros trescientos mil pesos ($ 300.000), (Valor a?o base 1983), recibidos por concepto de dividendos, participaciones o utilidades que constituyan renta, de acuerdo con el Articulo 49, y correspondan a personas naturales o juridicas, socios de una empresa editorial, siempre y cuando se compruebe su reinversion en la misma empresa, o en otra que se dedique a la produccion editorial, estaran exentos de los impuestos de renta y complementarios hasta el a?o gravable 1993, inclusive.

En el caso de las sociedades limitadas, la prueba de la capitalizacion de los valores exentos sera la escritura publica del caso y la reinversion debera efectuarse, a mas tardar, dentro del termino de que dispone el contribuyente para presentar su declaracion de renta correspondiente al periodo fiscal en que dichos dividendos, utilidades o participaciones se causaron.

Cuando se trate de sociedades anonimas o asimiladas, la emision y el pago de las acciones correspondientes al aumento de capital, que se derive de la reinversion de tales dividendos, utilidades o participaciones, constituiran la prueba de la capitalizacion.

El contribuyente tendra como plazo para la reinversion hasta el vencimiento del periodo para presentar la declaracion de renta correspondiente al a?o fiscal en que se causo el respectivo gravamen.

(Derogado por el art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  232. RENTA EXENTA PARA EMPRESAS EN SAN ANDRES Y PROVIDENCIA. Las rentas liquidas provenientes de empresas destinadas exclusivamente a la explotacion de industrias, hoteles, edificios de apartamentos y construcciones para fines culturales en el Archipielago de San Andres y Providencia, no seran gravables hasta el a?o 1990, inclusive.

(Derogado por el art. 285 de la Ley 223 de 1995)

PARA EXTRANJEROS.

ARTICULO  233. RENTAS EXENTAS DE PERSONAS Y ENTIDADES EXTRANJERAS. Los extranjeros tendran derecho a las exenciones contempladas en los Tratados o Convenios Internacionales que se encuentran vigentes.

Los agentes diplomaticos, consulares acreditados en Colombia gozaran de las exenciones contempladas en las normas vigentes.

INTRANSFERIBILIDAD DE LAS RENTAS EXENTAS.

ARTICULO  234. LAS RENTAS EXENTAS DE LAS SOCIEDADES NO SON TRANSFERIBLES. En ningun caso seran trasladables a los socios, coparticipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, las rentas exentas de que gocen los entes de los cuales formen parte.

ARTICULO  235. LAS EXENCIONES SOLO BENEFICIAN A SU TITULAR. Las personas y entidades exentas del impuesto sobre la renta no podran estipular, en ningun caso, el pago de los impuestos que recaigan sobre las personas que reciban de ellas algunas sumas por concepto de sueldos, honorarios, compensaciones, bonificaciones, etc., ni contratar en forma que pueda extenderse la exencion de que ellas gozan a las personas con quienes contratan. En estos casos, el organismo oficial competente no concedera licencia alguna para exportacion de sumas por los conceptos indicados, sin que con la respectiva solicitud se le presente el comprobante de que se ha pagado el impuesto correspondiente, causado en el pais.

ARTICULO  235-1. Limite de las rentas exentas. A partir del a?o gravable 2004, las rentas de que tratan los articulos 211 paragrafo 4?, 209, 216, 217, 219, 221 y 222 del Estatuto Tributario; los articulos 14 a 16 de la Ley 10 de 1991, 58 de la Ley 633 de 2000 y 235 de la Ley 685 de 2001, del Estatuto Tributario, quedan gravados en el ciento por ciento (100%) con el impuesto sobre la renta".

(Modificado por el Art. 5 de la Ley 863 de 2003)

ARTICULO  235-2. RENTAS EXENTAS A PARTIR DEL A?O GRAVABLE 2019. Sin perjuicio de las rentas exentas de las personas naturales de los articulos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de las reconocidas en los convenios internacionales ratificados por Colombia, las unicas excepciones legales de que trata el articulo 26 del Estatuto Tributario son las siguientes:

1. Incentivo tributario para empresas de economia naranja. Las rentas provenientes del desarrollo de industrias de valor agregado tecnologico y actividades creativas, por un termino de cinco (5) a?os, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

(Inciso, modificado por el Art. 44 de la Ley 2155 de 2021)

a) Las sociedades deben tener su domicilio principal dentro del territorio colombiano, y su objeto social exclusivo debe ser el desarrollo de industrias de valor agregado tecnologico y/o actividades creativas.

b) Las sociedades deben ser constituidas e iniciar su actividad economica antes del 30 de junio de 2022.

(Literal b, modificado por el Art. 44 de la Ley 2155 de 2021)

c) Las actividades que califican para este incentivo son las siguientes:

CODIGO CIIU

DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD

 

Fabricacion de joyas, bisuteria y articulos conexos

 

Edicion de libros.

 

Edicion de programas de informatica (software)

 

Actividades de produccion de peliculas cinematograficas, videos, programas, anuncios y comerciales de television

 

Actividades de posproduccion de peliculas cinematograficas, videos, programas, anuncios y comerciales de television

 

Actividades de distribucion de peliculas cinematograficas, videos, programas, anuncios y comerciales de television

 

Actividades de exhibicion de peliculas cinematograficas y videos

CODIGO CIIU

DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD

 

Actividades de grabacion de sonido y edicion de musica

 

Actividades de programacion y transmision en el servicio de radiodifusion sonora

 

Actividades de programacion y transmision de television

 

Actividades de desarrollo de sistemas informaticos (planificacion, analisis, dise?o, programacion, pruebas)

 

Actividades de consultoria informatica y actividades de administracion de instalaciones informaticas

 

Actividades de arquitectura e ingenieria y otras actividades conexas de consultoria tecnica

 

Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades

 

Actividades especializadas de dise?o

 

Actividades de fotografia

 

Creacion literaria

 

Creacion musical

 

Creacion teatral

 

Creacion audiovisual

 

Artes plasticas y visuales

 

Actividades teatrales

 

Actividades de espectaculos musicales en vivo

 

Otras actividades de espectaculos en vivo

 

Actividades de bibliotecas y archivos

 

Actividades y funcionamiento de museos, conservacion de edificios y sitios historicos

Actividades referentes al turismo cultural.

Actividades relacionadas con Deporte, recreacion y aprovechamiento del tiempo libre.

d) Las sociedades deben cumplir con los montos minimos de empleo que defina el Gobierno nacional, que en ningun caso puede ser inferior a tres (3) empleados. Los empleos que se tienen en cuenta para la exencion en renta son aquellos relacionados directamente con las industrias de valor agregado tecnologico y actividades creativas. Los administradores de la sociedad no califican como empleados para efectos de la presente exencion en renta.

e) Las sociedades deben presentar su proyecto de inversion ante el Comite de Economia Naranja del Ministerio de Cultura, justificando su viabilidad financiera, conveniencia economica y calificacion como actividad de economia naranja. El Ministerio debe emitir un acto de conformidad con el proyecto y confirmar el desarrollo de industrias de valor agregado tecnologico y actividades creativas.

f) Las sociedades deben cumplir con los montos minimos de inversion en los terminos que defina el Gobierno nacional, que en ningun caso pueden ser inferiores a cuatro mil cuatrocientas (4.400) UVT y en un plazo maximo de tres (3) a?os gravables. En caso de que no se logre el monto de inversion se pierde el beneficio a partir del tercer a?o, inclusive.

(Literal f, derogado por el Art. 65 de la Ley 2155 de 2021)

g) Los usuarios de zona franca podran aplicar a los beneficios establecidos en este numeral, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos se?alados en este articulo para efectos de acceder a esta exencion.

 2. Incentivo tributario para el desarrollo del campo colombiano. Las rentas provenientes de inversiones que incrementen la productividad en el sector agropecuario, por un termino de diez (10) a?os, contados, inclusive, a partir del a?o en que el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural emita el acto de conformidad, siempre que cumplan los siguientes requisitos:

a) Las sociedades deben tener por objeto social alguna de las actividades que incrementan la productividad del sector agropecuario. Las actividades comprendidas son aquellas se?aladas en la Clasificacion Industrial Internacional Uniforme (CIIU), Seccion A, division 01, division 02, division 03; Seccion C, division 10 y division 11, adoptada en Colombia mediante Resolucion de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

b) Las sociedades deben constituirse a partir de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018 e iniciar su actividad economica antes del 31 de diciembre de 2022.

c) Los beneficiarios de esta renta exenta deberan acreditar la contratacion directa a traves de contrato laboral de un minimo de empleados con vocacion de permanencia que desempe?en funciones relacionadas directamente con las actividades de que trata este articulo. El numero minimo de empleos requerido tendra relacion directa con los ingresos brutos obtenidos en el respectivo a?o gravable y se requerira de una inversion minima en un periodo de seis (6) a?os en propiedad, planta y equipo. Lo anterior, de conformidad con la reglamentacion que expida el Gobierno nacional, dentro los parametros fijados en la siguiente tabla:

 

Monto minimo de inversion en UVT durante los seis (6) primeros a?os

Ingresos en UVT durante el respectivo a?o gravable

Minimo de empleos directos

   

Hasta

1

1.500

0

40.000

1 a 10

2

25.000

40.001

80.000

11 a 24

3

50.000

80.001

170.000

25 a 50

4

80.000

170.001

2.900.000

Mas de 51

Los anteriores requisitos deben cumplirse por los contribuyentes en todos los periodos gravables en los que se aplique el beneficio de renta exenta, quienes deben de estar inscritos en el Registro Unico Tributario como contribuyentes del regimen general del impuesto sobre la renta.

El beneficio al que se refiere este articulo no sera procedente, cuando los trabajadores que se incorporen a los nuevos empleos directos generados hayan laborado durante el a?o de su contratacion y/o el a?o inmediatamente anterior a este, en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculacion economica o procedan de procesos de fusion o escision que efectue el contribuyente. Para acceder a la renta exenta de que trata este articulo, el contribuyente debera acreditar que el minimo de empleados directos requeridos no ostentan la calidad de administradores de la respectiva sociedad ni son miembros, socios, accionistas, coparticipes, asociados, cooperados, comuneros o consorciados de la misma.

Para efectos de determinar la vocacion de permanencia minima de empleos, se deberan acreditar los empleos directos a 30 de junio del a?o en el cual esta obligado a presentar la declaracion objeto del beneficio establecido en este articulo, y poder demostrar que se han mantenido a 31 de diciembre del mismo a?o.

d) Las sociedades deben presentar su proyecto de inversion ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, justificando su viabilidad financiera y conveniencia economica, y el Ministerio debe emitir un acto de conformidad y confirmar que las inversiones incrementan la productividad del sector agropecuario antes del 31 de diciembre de 2022.

e) Las sociedades deben cumplir con los montos minimos de inversion en los terminos que defina el Gobierno nacional, que en ningun caso puede ser inferior a mil quinientas (1.500) UVT y en un plazo maximo de seis (6) a?os gravables. En caso de que no se logre el monto de inversion se pierde el beneficio a partir del sexto a?o, inclusive.

f) El beneficio de renta exenta aqui contemplado, se aplicara incluso, en el esquema empresarial, de inversion, o de negocios, se vincule a entidades de economia solidaria cuyas actividades u objetivos tengan relacion con el sector agropecuario, a las asociaciones de campesinos, o grupos individuales de estos.

 3. Venta de energia electrica generada con base en energia eolica, biomasa o residuos agricolas, solar, geotermica o de los mares, segun las definiciones de la Ley 1715 de 2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada unicamente por parte de empresas generadoras, por un termino de quince (15) a?os, a partir del a?o 2017, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Tramitar, obtener y vender certificados de emision de bioxido de carbono de acuerdo con la reglamentacion del Gobierno nacional.

b) Que al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la region donde opera el generador. La inversion que da derecho al beneficio sera realizada de acuerdo con la proporcion de afectacion de cada municipio por la construccion y operacion de la central generadora.

 4. Las siguientes rentas asociadas a la vivienda de interes social y a la vivienda de interes prioritario:

a) La utilidad en la enajenacion de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda de interes social y/o de vivienda de interes prioritario;

b) La utilidad en la primera enajenacion de viviendas de interes social y/o de interes prioritario;

c) La utilidad en la enajenacion de predios para el desarrollo de proyectos de renovacion urbana;

d) Las rentas de que trata el articulo 16 de la Ley 546 de 1999, en los terminos alli previstos;

e) Los rendimientos financieros provenientes de creditos para la adquisicion de vivienda de interes social y/o de interes prioritario, sea con garantia hipotecaria o a traves de leasing financiero, por un termino de 5 a?os contados a partir de la fecha del pago de la primera cuota de amortizacion del credito o del primer canon del leasing.

Para gozar de las exenciones de que tratan los literales a) y b) de este numeral, se requiere que:

i) La licencia de construccion establezca que el proyecto a ser desarrollado sea de vivienda de interes social y/o de interes prioritario.

ii) Los predios sean aportados a un patrimonio autonomo con objeto exclusivo de desarrollo del proyecto de vivienda de interes social y/o de interes prioritario;

iii) La totalidad del desarrollo del proyecto de vivienda de interes social y/o de interes prioritario se efectue a traves del patrimonio autonomo, y

iv) El plazo de la fiducia mercantil a traves del cual se desarrolla el proyecto no exceda de diez (10) a?os. El Gobierno nacional reglamentara la materia.

Los mismos requisitos establecidos en este literal seran aplicables cuando se pretenda acceder a la exencion prevista por la enajenacion de predios para proyectos de renovacion urbana.

 5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, el caucho y el mara?on, segun la calificacion que para el efecto expida la corporacion autonoma regional o la entidad competente.

En las mismas condiciones, gozaran de la exencion los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018 realicen inversiones en nuevos aserrios y plantas de procesamiento vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.

Tambien gozaran de la exencion de que trata este numeral, los contribuyentes que, a la fecha de entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018, posean plantaciones de arboles maderables y arboles en produccion de frutos, debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencion queda sujeta a la renovacion tecnica de los cultivos.

La exencion de que trata el presente numeral estara vigente hasta el a?o gravable 2036, incluido.

 6. La prestacion del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un termino de quince (15) a?os a partir de la vigencia de la Ley 1943 de 2018.

 7. Las rentas de que tratan los articulos 4o del Decreto 841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de 1993.

 8. El incentivo tributario a las creaciones literarias de la economia naranja, contenidas en el articulo 28 de la Ley 98 de 1993.

 9. Los rendimientos generados por la reserva de estabilizacion que constituyen las entidades administradoras de fondos de pensiones y cesantias, de acuerdo con el articulo 101 de la Ley 100 de 1993.

PARAGRAFO  1. La exencion consagrada en el numeral 1 del presente articulo aplica exclusivamente a los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales inferiores a ochenta mil (80.000) UVT y se encuentren inscritos en el Registro Unico Tributario como contribuyentes del regimen general del impuesto sobre la renta. Los anteriores requisitos deben cumplirse en todos los periodos gravables en los cuales se aplique el beneficio de renta exenta.

El presente paragrafo no aplica para aquellas sociedades cuyo objeto social principal sean actividades enmarcadas dentro de la Clasificacion de Actividades Economicas CIIU 5911.

PARAGRAFO  2. Las entidades que tengan derecho a las exenciones a las que se refieren los numerales 1 y 2 del presente articulo estaran obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los articulos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el articulo 7o de la Ley 21 de 1982, los articulos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el articulo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.

PARAGRAFO  3. Las rentas exentas por la venta de energia electrica generada con base en los recursos eolicos, biomasa o residuos agricolas, solar, geotermica o de los mares, de que trata el presente articulo, no podran aplicarse concurrentemente con los beneficios establecidos en la Ley 1715 de 2014.

(Reglamentado por el Decreto 1435 de 2020)

(Modificado por el Art. 91 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  235-3. MEGA-INVERSIONES. A partir del 1 de enero de 2020, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen nuevas inversiones dentro del territorio nacional con valor igual o superior a treinta millones (30.000.000) UVT en cualquier actividad industrial, comercial y/o de servicios y generen al menos cuatrocientos (400) nuevos empleos directos asociados al desarrollo de esta inversion, cumpliran las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al impuesto sobre la renta y complementarios, siguiendo los parametros que se mencionan a continuacion:

Las inversiones deben hacerse en propiedades, planta y equipo, que sean productivos o que tengan la potencialidad de serlo. Las inversiones se deben hacer en un periodo maximo de cinco (5) a?os gravables contados a partir de la aprobacion del proyecto de Mega-Inversion. Si trascurrido el plazo, el contribuyente no cumple con el requisito de la inversion, se reconocera una renta liquida por recuperacion de deducciones sobre las cantidades efectivamente invertidas en propiedades, planta y equipo, en la declaracion de impuesto sobre la renta del quinto a?o. Los requisitos y formas de las inversiones de que trata este inciso seran reglamentadas por el Gobierno nacional.

 1. La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios para los contribuyentes que realicen las nuevas inversiones, sean per sonas naturales o juridicas, residentes o no residentes, sera del 27%. Lo anterior sin perjuicio de las rentas provenientes de servicios hoteleros, las cuales estaran gravadas a la tarifa del 9%.

 2. Los contribuyentes que realicen las nuevas inversiones, sean personas naturales o juridicas, residentes o no residentes, podran depreciar sus activos fijos en un periodo minimo de dos (2) a?os, independientemente de la vida util del activo.

 3. Los contribuyentes que realicen las nuevas inversiones, sean personas naturales o juridicas, residentes o no residentes, no estaran sujetos al sistema de renta presuntiva consagrado en los articulos 188 y siguientes del Estatuto Tributario.

 4. En caso que las inversiones sean efectuadas a traves de sociedades nacionales o establecimientos permanentes, las utilidades que estas distribuyan, no estaran sometidas al impuesto a los dividendos. Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades, que de haberse distribuido hubieren estado gravadas, conforme a las reglas de los articulos 48 y 49 del Estatuto Tributario, estaran sometidos a la tarifa del 27% sobre el valor pagado o abonado en cuenta. El impuesto sera retenido en la fuente, sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

 5. Los proyectos de Mega-Inversiones de que trata el presente articulo no estaran sujetas al impuesto al patrimonio consagrado en el articulo 292-2 del Estatuto Tributario o aquellos que se creen con posterioridad a la entrada en vigor de la presente ley.

Podran existir proyectos de Megainversiones en zona franca a los cuales les aplicara el regimen del impuesto sobre la renta y complementario previsto para Megainversiones.

PARAGRAFO  1. El presente regimen aplicara para aquellas inversiones aprobadas con anterioridad al 1 de enero de 2024, por un termino de veinte (20) a?os contados a partir del periodo gravable en el cual el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo notifique el acto administrativo reconociendo el caracter de Mega-Inversion para el nuevo proyecto, de acuerdo con la reglamentacion que expida el Gobierno nacional.

PARAGRAFO  2. Los inversionistas que ejecuten proyectos relacionados con la evaluacion, exploracion y explotacion de recursos naturales no renovables, tales como la exploracion, desarrollo y construccion de minas, y yacimientos de petroleo, no podran solicitar calificacion al Regimen Tributario en Renta para Mega-Inversiones.

PARAGRAFO  3. Las megas inversiones de los sectores de alto componente tecnologico, de tecnologias emergentes y exponenciales, y de comercio electronico tendran un requisito de generacion minimo de doscientos cincuenta (250) empleos directos.

PARAGRAFO  4. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen nuevas inversiones en el sector aeronautico nacional por un valor igual o superior a dos millones (2.000. 000) UVT en las demas condiciones establecidas en el presente articulo, le seran aplicables los beneficios de los numerales 1 al 5 del mismo.

Las inversiones deberan iniciarse antes del 31 de diciembre de 2021.

(Paragrafo 4, adicionado por el Art. 11 del Decreto 575 de 2020)

(Adicionado por el Art. 75 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  235-4. ESTABILIDAD TRIBUTARIA PARA MEGA-INVERSIONES. Se establecen los contratos de estabilidad tributaria sobre los nuevos proyectos de Mega-Inversiones que sean desarrollados en el territorio nacional. Mediante estos contratos, el Estado garantiza que los beneficios tributarios y demas condiciones consagrados en el articulo 235-3 de este Estatuto aplicaran por el termino de duracion del contrato, si se modifica de forma adversa el articulo 235-3 y/u otra norma de caracter tributario nacional que tenga relacion directa con este.

PARAGRAFO  1. Los contratos de estabilidad tributaria podran ser suscritos por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el articulo 235-3 de este Estatuto, con la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales.

PARAGRAFO  2. Los contratos de estabilidad tributaria deberan cumplir con la totalidad de los siguientes requisitos:

a) El inversionista realizara el proceso de calificacion del proyecto como Mega-Inversion ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, de acuerdo con la reglamentacion que expida el Gobierno nacional.

b) Una vez el inversionista haya sido notificado del acto administrativo del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, por medio del cual se reconoce el caracter de Mega-Inversion del nuevo proyecto, presentara una solicitud de contrato a la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). El Gobierno nacional reglamentara los documentos que se deben anexar a la solicitud.

c) En los contratos se establecera que la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) tendra facultades de auditoria tributaria, y del avance y cumplimiento del proyecto de inversion.

d) En los contratos de estabilidad tributaria se debera establecer el monto de la prima a que se refiere el paragrafo 3 del presente articulo, la forma de pago y demas caracteristicas de la misma.

PARAGRAFO  3. El inversionista que suscriba un contrato de estabilidad tributaria pagara a favor de la Nacion – Ministerio de Hacienda y Credito Publico una prima equivalente al 0,75% del valor de la inversion que se realice en cada a?o durante el periodo de cinco (5) a?os de que trata el articulo anterior de la presente ley, que en cualquier caso no puede ser inferior a treinta millones (30.000.000) UVT.

PARAGRAFO  4. Los contratos de estabilidad tributaria empezaran a regir desde su firma y permaneceran vigentes durante el termino del beneficio consagrado en el articulo 235-3 de este Estatuto.

PARAGRAFO  5. La no realizacion oportuna o retiro de la totalidad o parte de la inversion, el no pago oportuno de la totalidad o parte de la prima, el estar incurso en la causal del paragrafo 6 del presente articulo, o el incumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales o formales, dara lugar a la terminacion anticipada del contrato.

PARAGRAFO  6. No podran suscribir ni ser beneficiarios de los contratos de estabilidad tributaria quienes hayan sido condenados mediante sentencia ejecutoriada o sancionados mediante acto administrativo en firme, en el territorio nacional o en el extranjero, en cualquier epoca, por conductas de corrupcion que sean consideradas punibles por la legislacion nacional.

PARAGRAFO  7. Los contratos de estabilidad tributaria aplican solamente para los beneficios y condiciones tributarias se?aladas en el articulo 235-3 de este Estatuto. Por lo tanto, los contratos no conceden estabilidad tributaria respecto de otros impuestos directos, impuestos indirectos, impuestos territoriales u otros impuestos, tasas y contribuciones, o elementos de impuestos, tasas y contribuciones que no hayan sido definidos expresamente en el articulo 235-3 de este Estatuto.

La estabilidad tributaria tampoco podra recaer sobre las disposiciones de este articulo que sean declaradas inexequibles durante el termino de duracion de los contratos de estabilidad tributaria.

(Adicionado por el Art. 76 de la Ley 2010 de 2019)

CAPITULO VIII

RENTA GRAVABLE ESPECIAL

COMPARACION PATRIMONIAL.

ARTICULO  236. RENTA POR COMPARACION PATRIMONIAL. Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio liquido del ultimo periodo gravable y el patrimonio liquido del periodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.

ARTICULO  237. AJUSTES PARA EL CALCULO. Para efectos de la determinacion de la renta por comparacion de patrimonios, a la renta gravable se adicionara el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados durante el a?o gravable.

En lo concerniente al patrimonio se haran previamente los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales.

ARTICULO  238. DIFERENCIA PATRIMONIAL EN LA PRIMERA DECLARACION. Si se presenta declaracion de renta y patrimonio por primera vez y el patrimonio liquido resulta superior a la renta gravable ajustada como se indica en el ARTICULO anterior, el mayor valor patrimonial se agrega a la renta gravable determinada por el sistema ordinario.

Constituye explicacion satisfactoria para el conyuge o hijo de familia, la inclusion de los bienes en la declaracion de renta del otro conyuge o de los padres, segun el caso, en el a?o inmediatamente anterior.

En el entendido que dichas disposiciones deben ser igualmente aplicables respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compa?eros o compa?eras permanentes que reunan esa condicion conforme a la ley vigente.

(Articulo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-875 de 2005)

PARAGRAFO 

(Paragrafo Transitorio, adicionado por el Art. 70 de la Ley 1943 de 2018)

ARTICULO  239. NO HABRA LUGAR A LA COMPARACION PATRIMONIAL. La conversion de titulos de deuda publica externa de que trata el Articulo 42, no dara lugar a determinar la renta por el sistema de comparacion de patrimonios.

ARTICULO  239-1. RENTA LIQUIDA GRAVABLE POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES. Los contribuyentes podran incluir como renta liquida gravable en la declaracion de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el articulo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta liquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalizacion, la Administracion detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituira renta liquida gravable en el periodo gravable objeto de revision. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generara la sancion por inexactitud.

Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la Administracion procedera a adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicara la sancion por inexactitud

(Adicionado por el Art. 6 de la Ley 863 de 2003)

''A partir del periodo gravable 2018, la sancion por inexactitud a que se refieren los incisos segundo y tercero de este articulo, sera equivalente al doscientos por ciento (200%) del mayor valor del impuesto a cargo determinado."

(Inciso, corregido por el Art. 3 del Decreto 1050 de 2015.)

(Inciso, adicionado por el Art. 41 de la Ley 1739 de 2014.)

PARAGRAFO  TRANSITORIO. GANANCIA OCASIONAL POR ACTIVOS OMITIDOS Y PASIVOS INEXISTENTES. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podran incluir como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de los a?os gravables 2012 y 2013 unicamente o en las correcciones de que trata el articulo 588 de este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni renta liquida gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento especial a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Cuando en desarrollo de las actividades de fiscalizacion, la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituira renta liquida gravable en el periodo gravable objeto de revision. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generara la sancion por inexactitud.

En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al pais, deberan transferirse a traves del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera, y canalizarse por el mercado cambiario.

(Paragrafo Transitorio, adicionado por el art. 163 de la Ley 1607 de 2012)

PARAGRAFO  1. El impuesto a las ganancias ocasionales causado con ocasion de lo establecido en el primer inciso de este articulo debera pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los a?os 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, segun corresponda, en las fechas que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

(Paragrafo 1, adicionado por el art. 163 de la Ley 1607 de 2012)

PARAGRAFO  2. En caso de que se verifique que el contribuyente no incluyo la totalidad de los activos omitidos o no excluyo la totalidad de los pasivos inexistentes, automaticamente se aplicara el tratamiento previsto en el inciso 2 de este articulo. En este ultimo evento se podra restar del valor del impuesto a cargo el valor del impuesto por ganancia ocasional, efectivamente pagado por el contribuyente.

(Paragrafo 2, adicionado por el art. 163 de la Ley 1607 de 2012)

PARAGRAFO  3. La inclusion como ganancia ocasional en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, establecida en el inciso 1 del presente articulo no generara la imposicion de sanciones de caracter cambiario.

(Paragrafo 3, adicionado por el art. 163 de la Ley 1607 de 2012)

CAPITULO IX

TARIFAS DE IMPUESTO DE RENTA.

ARTICULO  240. TARIFA GENERAL PARA PERSONAS JURIDICAS. La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas juridicas extranjeras con o sin residencia en el pais, obligadas a presentar la declaracion anual del impuesto sobre la renta y complementarios, sera del treinta y cinco por ciento (35%) a partir del a?o gravable 2022.

(Inciso 1, modificado por el Art. 7 de la Ley 2155 de 2021)

PARAGRAFO  1. A partir de 2017 las rentas a las que se referian los numerales 3, 4, 5 y 7 del articulo 207-2 del Estatuto Tributario y la se?alada en el articulo 1 de la Ley 939 de 2004 estaran gravadas con el impuesto sobre la renta y complementarios a la tarifa del 9% por el termino durante el que se concedio la renta exenta inicialmente, siempre que se haya cumplido con las condiciones previstas en su momento para acceder a ellas.

Lo aqui dispuesto no debe interpretarse como una renovacion o ex­tension de los beneficios previstos en los articulos mencionados en este paragrafo.

PARAGRAFO  2. Estaran gravadas a la tarifa del 9% las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economia mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales la participacion del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.

PARAGRAFO  3. Las personas juridicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que hayan accedido a la fecha de entrada en vigencia de esta ley al tratamiento previsto en la Ley 1429 de 2010 tendran las siguientes reglas:

 1. El beneficio de la progresividad para aquellos contribuyentes que hayan accedido al mismo, no se extendera con ocasion de lo aqui previsto.

 2. A partir de la entrada en vigencia de la presente ley, los contribuyentes que hayan accedido al beneficio liquidaran el impuesto aplicando la tabla del numeral 5 de este paragrafo de acuerdo con el numero de a?os contados desde la fecha de inicio de la actividad economica.

 3. Los contribuyentes que hayan accedido al beneficio y que durante ese tiempo hayan incurrido en perdidas fiscales y obtenido rentas liquidas, deberan liquidar el impuesto aplicando la tabla del numeral 5 de este paragrafo de acuerdo con el numero de a?os contados desde la fecha de inicio de operaciones en los que no hayan incurrido en perdidas fiscales.

 4. Los contribuyentes que hayan accedido al beneficio y que durante ese tiempo unicamente hayan incurrido en perdidas fiscales, deberan liquidar el impuesto aplicando la tabla del numeral 5 de este paragrafo desde el a?o gravable en que obtengan rentas liquidas gravables, que, en todo caso, no podra ser superior a 5 a?os.

 5. Tabla de Progresividad en la Tarifa para las sociedades constituidas bajo la Ley 1429 de 2010:

A?O

TARIFA

Primer a?o

 

Segundo a?o

 

Tercer a?o

 

Cuarto a?o

 

Quinto a?o

 

Sexto a?o y siguientes

 

TG = Tarifa general de renta para el a?o gravable.

 6. El cambio en la composicion accionaria de estas sociedades, con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley, implica la perdida del tratamiento preferencial y se someten a la tarifa general prevista en este articulo.

PARAGRAFO  4. La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable a las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas juridicas, cuya actividad economica y objeto social sea exclusivamente la edicion de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de caracter cientifico o cultural, en los terminos de la Ley 98 de 1993, sera del 9%.

 PARAGRAFO  5. Lassiguientes rentas estan gravadas a la tarifa del 9%:

  a. Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en municipios de hasta doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2016, dentro de los diez (10) a?os siguientes a la entrada en vigencia de la presente ley, por un termino de 20 a?os.

 

 (Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

  b. Servicios prestados en hoteles que se remodelen y/o amplien en municipios de hasta doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2016, dentro de los diez (10) a?os siguientes a la entrada en vigencia de la presente ley, por un termino de 20 a?os. El tratamiento previsto en este numeral correspondera a la proporcion que represente el valor de la remodelacion y/o ampliacion en el costo fiscal del Inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobacion previa del proyecto por parte de la Curaduria Urbana o en su defecto de la Alcaldia Municipal del domicilio del Inmueble remodelado y/o ampliado.

 

 (Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

  c. Los servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en municipios de Igual o superior a doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2018, dentro de los seis (6) a?os siguientes a partir de la entrada en vigencia de la presente ley, por un termino de diez (10) a?os.

 

 (Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

  d. Los servicios prestados en hoteles que se remodelen y/o amplien en municipios de Igual o superior a doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2018, dentro de los seis (6) a?os siguientes a la entrada en vigencia de la presente ley, por un termino de diez (10) a?os, siempre y cuando el valor de la remodelacion y/o ampliacion no sea Inferior al cincuenta por ciento (50%) del valor de la adquisicion del Inmueble remodelado y/o ampliado, conforme a las reglas del articulo 90 de este Estatuto. Para efectos de la remodelacion y/o ampliacion, se requiere aprobacion previa del proyecto por parte de la Curaduria Urbana o en su defecto de la Alcaldia Municipal del domicilio del Inmueble remodelado y/o ampliado.

 (Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

 e. Las rentas exentas a las que tengan derecho las personas naturales que presten servicios hoteleros conforme a la legislacion vigente en el momento de la construccion de nuevos hoteles, remodelacion y/o ampliacion de hoteles, no estaran sujetas a las limitantes previstas en el numeral 3 del articulo 336 de este Estatuto.

  f. Los nuevos proyectos de parques tematicos, nuevos proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles nauticos que se construyan en municipios de hasta doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2018, dentro de los diez (10) a?os siguientes a partir de la entrada en vigencia de la presente ley, por un termino de veinte (20) a?os.

 

 (Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

  g. Los nuevos proyectos de parques tematicos, nuevos proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles nauticos que se construyan en municipios de Igual o superior a doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2018, dentro de los seis (6) a?os siguientes a partir de la entrada en vigencia de la presente ley, por un termino de diez (10) a?os.

 

 (Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

  h. Lo previsto en este paragrafo no sera aplicable a moteles y residencias.

(Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

 

i. Los servicios prestados en parques tematicos, que se remodelen y/o amplien dentro de los seis (6) a?os siguientes a la entrada en vigencia de la presente ley, por un termino de diez (10) a?os, siempre y cuando el valor de la remodelacion y/o ampliacion no sea Inferior al treinta y tres por ciento (33%) de sus activos. Los activos se deberan valorar conforme al articulo 90 del Estatuto Tributarlo. Dicha remodelacion y/o ampliacion debe estar autorizada por parte de la Curaduria Urbana o en su defecto de la Alcaldia Municipal del domicilio del parque tematico.

 (Reglamentado por el Decreto 1652 de 2021)

 j. Los servicios de cuidados, alimentacion, enfermeria, alojamiento, fisioterapia recuperacion y demas servicios asistenciales prestados en centros de asistencia para turista adulto mayor, que hayan iniciado operaciones entre los a?os 2020 y 2026 o en estos plazos acrediten un avance de obra de por lo menos el 51% del proyecto, e inicien operaciones a mas tardar el 31 de diciembre de 2026. La tarifa preferencial aplicara por el termino de diez (10) a?os, contados a partir del inicio de operaciones del centro.

 k. Los servicios de cuidados, alimentacion, enfermeria, alojamiento, fisioterapia, recuperacion y demas servicios asistenciales prestados en centros de asistencia para turista adulto mayor, que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero de 2020, siempre y cuando acrediten haber realizado remodelaciones y/a ampliaciones durante los a?os gravables 2020 a 2026 y que el valor de la remodelacion y/o ampliacion no sea inferior al cincuenta por ciento (50%) del valor de adquisicion del inmueble remodelado y/o ampliado, conforme a las reglas del articulo 90 del Estatuto Tributario. El tratamiento previsto en esta literal correspondera a la proporcion que represente el valor de la remodelacion y/o ampliacion en el costo fiscal del Inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobacion previa del proyecto por parte de la Curaduria Urbana o en su defecto de la Alcaldia Municipal del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. La tarifa preferencial se aplicara por el termino da diez (10) a?os, contados a partir de la finalizacion de la remodelacion del centro de asistencia para turista adulto mayor, que no podra Ir mas alla del 31 de diciembre de 2026.

Para acceder a la tarifa preferencial establecida en los literales j y k del presente articulo, los centros de asistencia para turista adulto mayor deberan contar con una inversion minima, entre propiedad, planta y equipo, de trescientas sesenta y cinco mil (365.000) UVT, contar con un minimo de 45 unidades habitacionales, y cumplir con las siguientes condiciones:

 1. El uso del suelo en el que se desarrolle la construccion del centro de asistencia para turista adulto mayor debera ser dotacional o Institucional.

 2. El centro de asistencia para turista adulto mayor debera ser edificado bajo una sola matricula inmobiliaria. No se permitira la venta de unidades inmobiliarias independientes. Estara permitida la venta de derechos fiduciarios y/o participaciones accionarias, o en el fondo de capital o de Inversion colectiva, segun sea el caso, siempre y cuando el proyecto sea un unico Inmueble.

 l. Las utilidades en la primera enajenacion de predios, inmuebles o unidades Inmobiliarias que sean nuevas construcciones, por el termino de diez (10) a?os, siempre que se realice una inversion minima entre propiedad, planta y equipo de trescientos sesenta y cinco mil (365.000) unidades de valor tributario (UVT), se construya un minimo de 45 unidades habitacionales y se inicien operaciones entre los a?os 2020 y 2026. El uso podra ser aprobado en las licencias de construccion bajo cualquier denominacion o clasificacion, pero la destinacion especifica debera ser vivienda para personas de la tercera edad, lo cual Implica la prestacion de los servicios complementarios de cuidados, alimentacion, enfermeria, fisioterapia, recuperacion y demas que sean necesarios para el bienestar de las personas de la tercera edad.

Cuando se apruebe por parte del Ministerio de Comercio Industria y Turismo proyectos turisticos especiales de que trata el articulo 18 de la Ley 300 de 1996 modificado por el articulo 264 de la Ley 1955 de 2019, los servicios, construcciones y proyectos que gozan del beneficio tributario previsto en este articulo, deberan cumplir con las condiciones y plazos para iniciar operaciones previstos en el correspondiente proyecto turistico especial.

Para los efectos de los literales j, k y I del paragrafo 5 se entenderan como adulto mayor a las personas iguales o mayores a sesenta (60) a?os de edad."

(Par. 5, modificado por el Art. 41 de la Ley 2068 de 2020)

PARAGRAFO  6. A partir del 1 de enero de 2017, los rendimientos ge­nerados por la reserva de estabilizacion que constituyen las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantias de acuerdo con el articulo 101 de la Ley 100 de 1993 se consideran rentas brutas especiales gravadas a la tarifa del 9%. La disposicion del exceso de reserva originado en dichos rendimientos genera una renta bruta especial gravada para las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantias en el a?o gravable en que ello suceda a la tarifa del 24%.

PARAGRAFO  TRANSITORIO 1. Durante el a?o 2017, la tarifa general del impuesto sobre la renta sera del 34%.

PARAGRAFO  TRANSITORIO 2. Los contribuyentes a que se refiere este articulo tambien deberan liquidar una sobretasa al impuesto sobre la renta y complementarios durante los siguientes periodos gravables:

 1. Para el a?o gravable 2017:

TABLA SOBRETASA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS A?O 2017

Rangos base gravable en pesos colombianos

Tarifa Marginal

Sobretasa

   
     

(Base gravable)*0%

 

En adelante

 

(Base gravable 800.000.000)*6%

El simbolo (*) se entiende como multiplicado por. El simbolo (>=) se entiende como mayor o igual que. El simbolo (<) se entiende como menor que.

 2. Para el a?o gravable 2018:

TABLA SOBRETASA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS A?O 2018

Rangos base gravable en pesos colombianos

Tarifa Marginal

Sobretasa

   
     

(Base gravable)*0%

 

En adelante

 

(Base gravable 800.000.000)*4%

El simbolo (*) se entiende como multiplicado por. El simbolo (>=) se entiende como mayor o igual que. El simbolo (<) se entiende como menor que.

La sobretasa de que trata este articulo esta sujeta, para los periodos gravables 2017 y 2018, a un anticipo del cien por ciento (100%) del valor de la misma, calculado sobre la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios sobre la cual el contribuyente liquido el mencionado impuesto para el a?o gravable inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa del impuesto sobre la renta y complementarios debera pagarse en dos cuotas iguales anuales en los plazos que fije el reglamento.

(Modificado por el Art. 100 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  7. Las instituciones financieras deberan liquidar unos puntos adicionales al impuesto de renta y complementarios durante los siguientes periodos gravables

1. Para el a?o gravable 2020, adicionales, de cuatro (4) puntos porcentuales sobre la tarifa general del impuesto, siendo en total del treinta y seis por ciento (36%).

2. Para el a?o gravable 2021, adicionales, de tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general del impuesto, siendo en total del treinta y cuatro por ciento (34%).

3. Para el a?o gravable 2022, adicionales, de tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general del impuesto, siendo en total del treinta y tres por ciento (33%).

(Numeral 3, derogado por el Art. 65 de la Ley 2155 de 2021)

Los puntos adicionales de los que trata el presente paragrafo solo son aplicables a las personas juridicas que, en el a?o gravable correspondiente, tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT.

La sobretasa de que trata este paragrafo esta sujeta, para los tres periodos gravables aplicables, a un anticipo del ciento por ciento (100%) del valor de la misma, calculado sobre la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios sobre la cual el contribuyente liquido el mencionado impuesto para el a?o gravable inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa del impuesto sobre la renta y complementarios debera pagarse en dos cuotas iguales anuales en los plazos que fije el reglamento.

Con el fin de contribuir al bienestar general y al mejoramiento de la calidad de vida de la poblacion, el recaudo por concepto de la sobretasa de que trata este paragrafo se destinara a la financiacion de carreteras y vias de la Red Vial Terciaria. El Gobierno nacional determinara las condiciones y la forma de asignacion de los recursos recaudados, asi como el mecanismo para la ejecucion de los mismos"

(PARAGRAFO  7, adicionado por el Art. 92 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  8. Las instituciones financieras deberan liquidar unos puntos adicionales al impuesto de renta y complementarios durante los siguientes periodos gravables:

 1. Para el a?o gravable 2022, se adicionaran tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general del impuesto, siendo en total del treinta y ocho por ciento (38%).

 2. Para el a?o gravable 2023, se adicionaran tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general del impuesto, siendo en total del treinta y ocho por ciento (38%).

 3. Para el a?o gravable 2024, se adicionaran tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general del impuesto, siendo en total del treinta y ocho por ciento (38%).

 4. Para el a?o gravable 2025, se adicionaran tres (3) puntos porcentuales sobre la tarifa general del impuesto, siendo en total del treinta y ocho por ciento (38%).

Los puntos adicionales de los que trata el presente paragrafo solo son aplicables a las personas juridicas que, en el a?o gravable correspondiente, tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT.

La sobretasa de que trata este paragrafo esta sujeta, para los cuatro periodos gravables aplicables, a un anticipo del ciento por ciento (100%) del valor de la misma, calculado sobre la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios sobre la cual el contribuyente liquido el mencionado impuesto para el a?o gravable inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa del impuesto sobre la renta y complementarios debera pagarse en dos cuotas iguales anuales en los plazos que fije el reglamento.

(PARAGRAFO  adicionado por el art. 7 de la ley 2155 de 2021)

ARTICULO  240-1. TARIFA PARA USUARIOS DE ZONA FRANCA. A partir del 1 de enero de 2017, la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas juridicas que sean usuarios de zona franca sera del 20%.

PARAGRAFO  1. La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los usuarios comerciales de zona franca sera la tarifa general del articulo 240 de este Estatuto.

PARAGRAFO  2. Para los contribuyentes usuarios de zona franca que tienen suscrito contrato de estabilidad juridica, la tarifa sera la establecida en el correspondiente contrato y no podra aplicarse concurrentemente con la deduccion de que trataba el articulo 158-3 de este Estatuto.

PARAGRAFO  3. Los contribuyentes usuarios de zonas francas que hayan suscrito un contrato de estabilidad juridica, no tendran derecho a la exo­neracion de aportes de que trata el articulo 114-1 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  4. Sin perjuicio de lo establecido en el paragrafo 1, se exceptuan de la aplicacion de este articulo, los usuarios de las nuevas zonas francas creadas en el municipio de Cucuta entre enero de 2017 a diciembre de 2019, a los cuales se les seguira aplicando la tarifa vigente del 15%, siempre y cuando, dichas nuevas zonas francas cumplan con las siguientes caracteristicas:

 1. Que las nuevas zonas francas cuenten con mas de 80 hectareas.

 2. Que se garantice que la nueva zona franca va a tener mas de 40 usuarios entre empresas nacionales o extranjeras

(Modificado por el Art. 101 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  241. TARIFA PARA LAS PERSONAS NATURALES RESIDENTES Y ASIGNACIONES Y DONACIONES MODALES. El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en el pais, de las sucesiones de causantes residentes en el pais, y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, se determinara de acuerdo con la siguiente tabla:

Rangos en UVT

Tarifa Marginal

 
 

Hasta

0

1090

0%

 

>1090

1700

19%

(Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) X 19%

>1700

4100

28%

(Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) X 28% + 116 UVT

>4100

8670

33%

(Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) X 33% + 788 UVT

>8670

18970

355

(Base Gravable en UVT menos 8670 UVT) X 35% + 2296 UVT

>18970

31000

375

(Base Gravable en UVT menos 18970 UVT) X 37% + 5901 UVT

>31000

En Adelante

39%

(Base Gravable en UVT menos 31000 UVT) X 39% + 10352 UVT

(Modificado por el Art. 34 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  242. TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES RECIBIDAS POR PERSONAS NATURALES RESIDENTES. Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones iliquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del pais, provenientes de distribucion de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del articulo 49 de este Estatuto, estaran sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:

Rangos en UVT

Tarifa Marginal

 
 

Hasta

>0

300

0%

0

>300

En Adelante

10%

 

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones iliquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del pais, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el paragrafo 2 del articulo 49 de este Estatuto, estaran sujetos a la tarifa se?alada en el articulo 240 de este Estatuto, segun el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto se?alado en el inciso anterior, se aplicara una vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa estaran gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.

PARAGRAFO  . El impuesto sobre la renta de que trata este articulo sera retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

La retencion en la fuente del articulo 242-1 del Estatuto Tributario sera descontable para el accionista persona natural residente. En estos casos el impuesto sobre la renta se reduciria en el valor de la retencion en la fuente trasladada al accionista persona natural residente.

(Modificado por el Art. 35 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  242-1. TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES RECIBIDAS POR SOCIEDADES NACIONALES. Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales, provenientes de distribucion de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del articulo 49 de este Estatuto, estaran sujetas a la tarifa del siete y medio por ciento (7,5%) a titulo de retencion en la fuente sobre la renta, que sera trasladable e imputable a la persona natural residente o inversionista residente en el exterior.

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el paragrafo 2 del articulo 49 del Estatuto Tributario, estaran sujetos a la tarifa se?alada en el articulo 240 del Estatuto Tributario, segun el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual la retencion en la fuente se?alada en el inciso anterior se aplicara una vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa estaran gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.

PARAGRAFO  1. La retencion en la fuente sera calculada sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

La retencion en la fuente a la que se refiere este articulo solo se practica en la sociedad nacional que reciba los dividendos por primera vez, y el credito sera trasladable hasta el beneficiario final persona natural residente o inversionista residente en el exterior.

PARAGRAFO  2. Las sociedades bajo el regimen CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo las entidades publicas descentralizadas, no estan sujetas a la retencion en la fuente sobre los dividendos distribuidos por sociedades en Colombia.

PARAGRAFO  3. Los dividendos que se distribuyen dentro de los grupos empresariales o dentro de sociedades en situacion de control debidamente registrados ante la Camara de Comercio, no estaran sujetos a la retencion en la fuente regulada en este articulo. Lo anterior, siempre y cuando no se trate de una entidad intermedia dispuesta para el diferimiento del impuesto sobre los dividendos.

(Adicionado por el Art. 50 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  243. Destinacion especifica. A partir del periodo gravable 2017, 9 puntos porcentuales (9%) de la tarifa del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de las personas juridicas, se destinaran asi:

 1. 2.2 puntos se destinaran al ICBF.

 2. 1.4 puntos al SENA.

 3. 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.

 4. 0.4 puntos se destinaran a financiar programas de atencion a la primera infancia.

 5. 0.6 puntos a financiar las instituciones de educacion superior pu­blicas para el mejoramiento de la calidad de la educacion superior y/o para financiar creditos beca a traves del Icetex.

PARAGRAFO  1. Los recursos de que tratan los numerales 1 y 2 de este articulo que hayan sido recaudados y no ejecutados en la vigencia fiscal respectiva, asi como los recursos recaudados por estos conceptos que excedan la estimacion prevista en el presupuesto de rentas de cada vigencia, permaneceran a disposicion del SENA y el ICBF para ser in­corporados en la siguiente o siguientes vigencias a solicitud del ICBF y del SENA. Para tal efecto, cada a?o se realizara la liquidacion respectiva y se llevara en una contabilidad especial.

PARAGRAFO  2. En todo caso, el Gobierno nacional garantizara que la asignacion de recursos en los presupuestos del SENA y el ICBF sea como minimo un monto equivalente al presupuesto de dichos organos para la vigencia fiscal de 2013 sin incluir los aportes parafiscales realizados por las entidades publicas y las entidades sin animo de lucro, los aportes parafiscales realizados por las sociedades y personas juridicas y asimiladas correspondientes a los empleados que devenguen diez (10) o mas salarios minimos mensuales legales vigentes, ni los aportes que dichas entidades recibieron del Presupuesto General de la Nacion en dicha vigencia, ajustado anualmente con el crecimiento causado del indice de precios al consumidor mas dos puntos porcentuales (2pp).

PARAGRAFO  3. Cuando con el recaudo de los nueve (9) puntos a los que se refiere este articulo no se alcance a cubrir el monto minimo de que trata el paragrafo anterior, el Gobierno nacional, con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nacion, asumira la diferencia con el fin de hacer efectiva dicha garantia.

Si en un determinado mes el recaudo de los nueve (9) puntos a los que se refiere este articulo resulta inferior a una doceava parte del monto minimo al que hace alusion el presente paragrafo para el SENA y el ICBF, la entidad podra solicitar los recursos faltantes al Ministerio de Hacienda y Credito Publico, quien debera realizar las operaciones temporales de tesoreria necesarias de conformidad con las normas presupuestales aplicables para proveer dicha liquidez.

Los recursos asi proveidos seran pagados al Tesoro con cargo a los recursos recaudados de acuerdo con este articulo, en los meses posterio­res, y en subsidio con los recursos del Presupuesto General de la Nacion que el Gobierno aporte en cumplimiento de la garantia de financiacion de que trata este articulo.

PARAGRAFO  4. La destinacion especifica de que trata el presente articulo implica el giro inmediato de los recursos recaudados a los que se refiere este articulo, que se encuentren en el Tesoro Nacional, a favor del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA).

PARAGRAFO  5. Anualmente la DIAN certificara al Ministerio de Hacienda y Credito Publico el monto de recaudo efectivo correspondiente a la vigencia anterior para efectos de la programacion de la renta de destinacion especifica que aqui se establece.

(Adicionado por el Art. 102 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  244. EXCEPCION DE LOS NO DECLARANTES. El impuesto de renta de los asalariados no obligados a presentar declaracion de renta y complementarios, no se rige por lo previsto en el Articulo 241.

El impuesto de renta, patrimonio y ganancia ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracion de renta y complementarios, y el de los demas contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo a?o gravable.

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  245. TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES RECIBIDOS POR SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS Y POR PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES. La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el pais, por personas naturales sin residencia en Colombia y por sucesiones iliquidas de causantes que no eran residentes en Colombia sera del diez por ciento (10%).

PARAGRAFO  1. Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades, que de haberse distribuido a una sociedad nacional hubieren estado gravadas, conforme a las reglas de los articulos 48 y 49 del Estatuto Tributario estaran sometidos a la tarifa se?alada en el articulo 240 del Estatuto Tributario, segun el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto se?alado en el inciso anterior, se aplicara una vez disminuido este impuesto.

PARAGRAFO  2. El impuesto de que trata este articulo sera retenido en la fuente, sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

(Modificado por el Art. 51 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  246. TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES RECIBIDOS POR ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS. La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a los dividendos y participaciones que se paguen o abonen en cuenta a establecimientos permanentes en Colombia de sociedades extranjeras sera del diez por ciento (10%), cuando provengan de utilidades que hayan sido distribuidas a titulo de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Cuando estos dividendos provengan de utilidades que no sean susceptibles de ser distribuidas a titulo de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, estaran gravados a la tarifa se?alada en el articulo 240 del Estatuto Tributario, segun el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto se?alado en el inciso anterior, se aplicara una vez disminuido este impuesto.

En cualquier caso, el impuesto sera retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

(Modificado por el Art. 52 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  246-1. REGIMEN DE TRANSICION PARA EL IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS. Lo previsto en los articulos 242, 245, 246, 342, 343 de este Estatuto y demas normas concordantes solo sera aplicable a los dividendos que se repartan con cargo a utilidades generadas a partir del a?o gravable 2017.

(Adicionado por el Art. 9 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  247. TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA. Sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 245 de este Estatuto, la tarifa unica sobre la renta gravable de fuente nacional, de las personas naturales sin residencia en el pais, es del treinta y cinco por ciento (35%). La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes sin residencia en el pais.

PARAGRAFO  . En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pais, contratados por periodos no superiores a ciento ochenta y dos (182) dias por instituciones de educacion superior legalmente constituidas, unicamente se causara impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto sera retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta

(Modificado por el Art. 10 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  248. TARIFA ESPECIAL PARA ALGUNOS PAGOS AL EXTERIOR EFECTUADOS POR CONSTRUCTORES COLOMBIANOS. La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a los pagos al exterior que por concepto de arrendamiento de maquinaria para construccion, mantenimiento o reparacion de obras civiles, efectuen los constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones publicas internacionales, es del dos por ciento (2%).

ARTICULO  248-1 CONTRIBUCION ESPECIAL A CARGO DE CONTRIBUYENTES DECLARANTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)"

CAPITULO X

DESCUENTOS TRIBUTARIOS.

ARTICULO  249. POR INVERSION EN ACCIONES DE SOCIEDADES AGROPECUARIAS. Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad accionaria este altamente democratizada segun lo establezca el reglamento, tendran derecho a descontar el valor de la inversion realizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la renta liquida gravable del a?o gravable en el cual se realice la inversion.

El descuento a que se refiere el presente articulo procedera siempre que el contribuyente mantenga la inversion por un termino no inferior a dos (2) a?os

(Adicionado por el Art. 14 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  250. DESCUENTO TRIBUTARIO POR LA GENERACION DE EMPLEO. Las corporaciones o asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones de interes publico o social y las instituciones de utilidad comun, beneficiarias de donaciones que dan derecho a descuento, deben reunir las siguientes condiciones:

 1. Haber sido reconocidas como personas, juridicas y estar sometidas en su funcionamiento a vigilancia oficial.

2 Haber cumplido oportunamente y en forma ininterrumpida con la obligacion de presentar declaracion de ingresos y patrimonio o de renta, segun el caso.

 3. Manejar mediante cuentas corrientes, en establecimientos bancarios autorizados, tanto los ingresos por donaciones como los gastos cuya cuantia exceda de un mil pesos ($1.000), (Valor a?o base 1974).

 4. Invertir el producto de las donaciones exclusivamente dentro del territorio nacional.

(Derogado por el Ar. 118 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  251. MODALIDADES DE LAS DONACIONES. Las donaciones que dan derecho a descuento deben revestir las siguientes modalidades:

 1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque.

 2. Cuando se donen bienes raices, se tomara como valor de la donacion el catastral o fiscal, segun el caso, vigente en el ultimo dia del a?o o periodo gravable inmediatamente anterior.

 3. Cuando se donen acciones u otros titulos nominativos, se tomara como valor de la donacion el establecido para la declaracion patrimonial de acciones u otros titulos.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  252. REQUISITOS PARA RECONOCER EL DESCUENTO. Para que proceda el reconocimiento del descuento por concepto de donaciones, se requiere una certificacion de la entidad donataria, en donde conste la forma y el monto de la donacion, asi como el cumplimiento de las condiciones se?aladas en los Articulos anteriores, firmada por Revisor Fiscal o Contador.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  253. POR REFORESTACION. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracion de renta dentro del pais, que establezcan nuevos cultivos de arboles de las especies y en estas areas de reforestacion que autorice el Inderena, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el veinte por ciento (20% ) de la inversion certificada por ese instituto o por las corporaciones regionales o por entidades especializadas en reforestacion, siempre que no exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto basico de renta determinado por el respectivo a?o o periodo gravable.

El monto de la inversion no puede exceder de tres pesos ($3.00) (Valor a?o base 1974), por cada arbol.

(Sustituido por el art. 250 de la Ley 223 de 1995)

PARAGRAFO  . El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por la ley 139 de 1994, tambien podra ser utilizado para compensar los costos economicos directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de estos.

El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo estara a cargo de las Corporaciones Autonomas Regionales y Finagro, segun lo establece la citada Ley.

Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene sus funciones ecologicas y paisajisticas"

ARTICULO  254. DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR. Las personas naturales residentes en el pais y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el pais de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacion, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. Para efectos de esta limitacion general, las rentas del exterior deben depurarse imputando ingresos, costos y gastos.

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior, habra lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta y complementarios por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:

a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones por la tarifa efectiva del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las utilidades comerciales que los generaron.

b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa efectiva a la que hayan estado sometidas las utilidades comerciales que los generaron.

c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente articulo, el contribuyente nacional debe poseer una participacion directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional debera poseer indirectamente una participacion en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Las participaciones directas e indirectas se?aladas en el presente literal deben corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia, con lo que el descuento tributario indirecto no seria aplicable a las inversiones de portafolio o destinadas a especular en mercados de valores.

d) Cuando los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional hayan estado gravados en el pais de origen, el descuento se incrementara en el monto de tal gravamen.

e) En ningun caso el descuento a que se refieren los literales anteriores podra exceder el monto del impuesto de renta y complementarios, generado en Colombia por tales dividendos, menos los costos y gastos imputables.

f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente debera probar el pago en cada jurisdiccion aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con una prueba idonea. Adicionalmente, se debera contar con un certificado del revisor fiscal de la sociedad que distribuye los dividendos, en que se pueda constatar el valor de la utilidad comercial, el valor de la utilidad fiscal, la tarifa de impuesto y el impuesto efectivamente pagado por dicha sociedad. La tarifa efectiva sera el porcentaje que resulte de dividir el valor del impuesto efectivamente pagado en las utilidades comerciales de la sociedad extranjera operativa antes de impuestos.

PARAGRAFO  1. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior podra ser tratado como descuento en el a?o gravable en el cual se haya realizado el pago, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el articulo 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como descuento en otros periodos gravables tiene como limite el impuesto sobre la renta y complementarios generado en Colombia sobre las rentas de fuente extranjera de igual naturaleza a las que dieron origen a dicho descuento.

PARAGRAFO  2. Cuando de acuerdo con la aplicacion del regimen ECE el residente colombiano realice una atribucion de algunas rentas pasivas y no de la totalidad de las rentas de la ECE, el descuento tributario corresponde al impuesto efectivamente pagado por la ECE sobre las mismas rentas, el cual debera certificarse por la ECE y no podra ser superior al porcentaje del ingreso atribuido sobre el valor total de los ingresos de la ECE.

(Modificado por el Art. 93 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  255. DESCUENTO PARA INVERSIONES REALIZADAS EN CONTROL, CONSERVACION Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE. Las personas juridicas que realicen directamente inversiones en control, conservacion y mejoramiento del medio ambiente, tendran derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25% de las inversiones que hayan realizado en el respectivo a?o gravable, previa acreditacion que efectue la autoridad ambiental respectiva, en la cual debera tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. No daran derecho a descuento las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental.

PARAGRAFO  1 . El reglamento aplicable al articulo 158-2 del Estatuto Tributario antes de la entrada en vigencia de la presente ley, sera aplicable a este articulo y la remision contenida en la Ley 1715 de 2014 al articulo 158-2 del Estatuto Tributario, se entendera hecha al presente articulo.

PARAGRAFO  2. Descuento para inversiones realizadas en control, conservacion y mejoramiento del medio ambiente en actividades turisticas. Para efectos de acceder al descuento para Inversiones realizadas en control, conservacion y mejoramiento del medio ambiente se considerara inversion en mejoramiento ambiental la adquisicion de predios destinados a la ejecucion de actividades de conservacion y restauracion de recursos naturales renovables, aun cuando en estos se desarrollen actividades turisticas. Esto siempre y cuando la actividad turistica sea compatible con la conservacion y restauracion de la diversidad biologica, los recursos naturales renovables y el medio ambiente.

En estos casos, el area destinada al desarrollo de la actividad turistica sera de hasta el 20% del total del predio adquirido, respetando lo que establezca el correspondiente Plan de Ordenamiento Territorial, salvo que se trate de un proyecto turistico especial de los que trata el articulo 264 de la Ley 1955 de 2019, 'caso en el cual el respectivo plan maestro que apruebe el proyecto turistico especial definira el porcentaje correspondiente que, en todo caso, no podra ser superior al 35%.

Tambien daran derecho al descuento aquellas Inversiones en el marco de proyectos encaminados al desarrollo de productos o atractivos turisticos, que contribuyan a la preservacion y restauracion de la diversidad biologica, los recursos naturales renovables y del medio ambiente.

Para efectos de reglamentar los beneficios tributarlos aplicables al sector turistico, relacionados con la adquisicion de bienes, equipos o maquinaria destinados a proyectos, programas o actividades que tengan como objeto el consumo sostenible, se podran suscribir convenios con las autoridades ambientales del orden nacional o local".

(Par. 2, Adicionado por el Art. 42 de la Ley 2068 de 2020)

(Adicionado por el Art. 103 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  256. DESCUENTO PARA INVERSIONES REALIZADAS EN INVESTIGACION, DESARROLLO TECNOLOGICO O INNOVACION. Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnologia en Innovacion como de investigacion, desarrollo tecnologico o innovacion, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por dicho Consejo, tendran derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en dichos proyectos en el periodo gravable en que se realizo la inversion. Las inversiones de que trata este articulo, podran ser realizadas a traves de los actores reconocidos por COLCIENCIAS de acuerdo con la normatividad vigente. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, definira los procedimientos de control, seguimiento y evaluacion de los proyectos calificados, y las condiciones para garantizar la divulgacion de los resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicacion de las normas sobre propiedad intelectual, y que ademas serviran de mecanismo de control de la inversion de los recursos.

De igual manera, el tratamiento previsto en este articulo sera tambien aplicable a las donaciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Dichos recursos deberan ser destinados en las condiciones establecidas en el inciso 3. del articulo 158-1 de este Estatuto y de acuerdo con el reglamento que para tal efecto expida el Gobierno nacional.

PARAGRAFO  1. Para que proceda el descuento de que trata el presente articulo, al calificar el proyecto se debera tener en cuenta criterios de impacto ambiental.

PARAGRAFO  2. El mismo tratamiento previsto en este articulo sera aplicable en los siguientes casos: i) a las donaciones hechas a programas creados por las instituciones de educacion superior, o del Instituto Colombiano de Credito Educativo y Estudios Tecnicos en el Exterior - ICETEX dirigidas a programas de becas o creditos condonables que sean aprobados por el Ministerio de Educacion Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a traves de becas de estudio total o parcial o creditos condonables que podran incluir manutencion, hospedaje, transporte, matricula, utiles y libros de acuerdo a la reglamentacion expedida por el Gobierno Nacional respecto de las condiciones de asignacion y funcionamiento de los programas de becas y creditos condonables a los que se refiere el presente articulo. ii) a las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnologia y la Innovacion, Fondo Francisco Jose de Caldas, y que sean destinadas al financiamiento de Programas y/o Proyectos de Ciencia, Tecnologia e Innovacion, de acuerdo con los criterios y las condiciones se?aladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologia e Innovacion (CNBT), y iii) a la remuneracion correspondiente a la vinculacion de personal con titulo de doctorado en las empresas contribuyentes de renta, que se realice con posterioridad a la expedicion de la presente ley, siempre y cuando se cumplan con los criterios y condiciones definidos por el CNBT para tal fin y su vinculacion este asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de titulos de Doctorado obtenidos en el exterior, se deberan cumplir los requisitos de convalidacion previstos en la normatividad vigente, de manera previa a su vinculacion.

 iv.) a las donaciones recibidas por intermedio del ICETEX, dirigidas a programas de becas que financien la formacion y educacion de quienes ingresen a la Fuerza Publica que pertenezcan a los estratos 1, 2 y 3 y a los alumnos que, una vez ya vinculados a los programas, apliquen al programa de becas y cumplan con las exigencias academicas, estaran exentas de gastos administrativos y los rendimientos financieros causados seran reinvertidos en el mismo programa.

(Numeral adicionado por el Art.3 de la Ley 2130 de 2021)

De igual manera, el tratamiento previsto en este articulo sera tambien aplicable a las donaciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Dichos recursos deberan ser destinados en las condiciones establecidas en el inciso 3. del articulo 158-1 de este Estatuto y de acuerdo con el reglamento que para tal efecto expida el Gobierno nacional.

(Inciso adicionado por el Art. 41 de la Ley 2069 de 2020)

PARAGRAFO  3. El descuento previsto por la remuneracion de personal con titulo de doctorado se causara cuando dicho personal no este vinculado a los proyectos a los que hace mencion el presente articulo en su primer inciso.

PARAGRAFO  4. El descuento aqui previsto se somete a lo establecido en los paragrafos 1 y 2 del articulo 158-1 del Estatuto Tributario.

(Modificado por el Art. 171 de la Ley 1955 de 2019)

ARTICULO  256-1. CREDITO FISCAL PARA INVERSIONES EN PROYECTOS DE INVESTIGACION, DESARROLLO TECNOLOGICO E INNOVACION O VINCULACION DE CAPITAL HUMANO DE ALTO NIVEL. Las inversiones que realicen las Micro, Peque?as y Medianas empresas en proyectos calificados como de Investigacion, Desarrollo Tecnologico e Innovacion, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologia e Innovacion - CNBT, podran acceder a un credito fiscal por un valor del 50% de la inversion realizada y certificada por el CNBT aplicable para la compensacion de impuestos nacionales. El credito fiscal aqui establecido no generara saldo a favor susceptible de devolucion, excepto unicamente respecto de lo previsto en los paragrafos 3 y 4 del presente articulo.

Igual tratamiento sera aplicable a la remuneracion correspondiente a la vinculacion de personal con titulo de doctorado en las Mipymes, que se realice con posterioridad a la expedicion de la presente ley, siempre y cuando se cumplan con los criterios y condiciones definidos por el CNBT para tal fin y su vinculacion este asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. El credito fiscal corresponde al 50% de la remuneracion efectivamente pagada durante la vigencia fiscal y debera solicitarse cada a?o una vez demostrada la vinculacion del personal con titulo de doctorado. Para el caso de titulos de doctorado obtenidos en el exterior, se deberan cumplir los requisitos de convalidacion previstos en la normatividad vigente, de manera previa a su vinculacion.

PARAGRAFO  1. Los proyectos presentados y calificados bajo la modalidad de credito fiscal no podran acceder a la deduccion y descuento definido en el articulo 158-1 y 256 del Estatuto Tributario, respectivamente. Igual tratamiento aplica para la remuneracion derivada de la vinculacion del nuevo personal con titulo de doctorado.

PARAGRAFO  2. El CNBT definira el cupo maximo de inversiones que podra certificar bajo esta modalidad, el cual hara parte del cupo establecido en el paragrafo 1 del articulo 158-1 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  3. Las micro, peque?as y medianas empresas que cuenten con creditos fiscales vigentes superiores a mil UVT (1000 UVT) por inversiones en proyectos calificados como de Investigacion, Desarrollo Tecnologico e Innovacion, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologia e Innovacion - CNBT, podran solicitar Titulos de Devolucion de Impuestos - TIDIS por el valor del credito fiscal.

PARAGRAFO  4. La remuneracion pagada por la vinculacion de personal con titulo de doctorado en las Mipymes podra ser solicitada como TIDIS (Titulos de Devolucion de Impuestos) siempre y cuando se cumplan con los criterios y condiciones definidos por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios y cuenten con un credito fiscal vigente superior a los 1000 UVT.

PARAGRAFO  5. Los creditos fiscales tendran una vigencia de dos a?os una vez expedido el respectivo certificado.

(Adicionado por el Art. 168 de la Ley 1955 de 2019)

ARTICULO  257. DESCUENTO POR DONACIONES A ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO PERTENECIENTES AL REGIMEN ESPECIAL. Las donaciones efectuadas a entidades sin animo de lucro que hayan sido calificadas en el regimen especial del impuesto sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de que tratan los articulos 22 y 23 del Estatuto Tributario, no seran deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, pero daran lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el a?o o periodo gravable. El Gobierno nacional reglamentara los requisitos para que proceda este descuento.

PARAGRAFO  . Las donaciones de que trata el articulo 125 del Estatuto Tributario tambien daran lugar al descuento previsto en este articulo.

(Modificado por el Art. 105 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  257-1. BECAS POR IMPUESTOS. Las personas naturales o juridicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podran celebrar convenios con Coldeportes para asignar becas de estudio y manutencion a deportistas talento o reserva deportiva, por las que recibiran a cambio titulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta.

Coldeportes reglamentara en un plazo no mayor a seis (6) meses de la expedicion de la presente ley el mecanismo de seleccion, evaluacion y seguimiento de los deportistas beneficiados, asi como los criterios de inclusion y de exclusion del programa y los criterios tecnico-deportivos aplicables para el concepto de manutencion.

Los descuentos de los que trata este articulo y en su conjunto los que tratan los articulos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario no podran exceder en un 30% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo a?o gravable.

(Adicionado por el Art 190 de la Ley 1955 de 2019)

ARTICULO  257-2. Descuento tributario por donaciones tendientes a lograr la inmunizacion de la poblacion colombiana frente a la Covid-19 y cualquier otra pandemia. Las donaciones que realicen las personas naturales residentes y las personas juridicas contribuyentes del impuesto sobre la renta de la tarifa general a la Subcuenta de Mitigacion de Emergencias - COVID19 del Fondo Nacional de Gestion del Riesgo o a cualquier otra subcuenta, destinadas a la adquisicion de vacunas, moleculas en experimentacion, anticipos reembolsables y no reembolsables para el desarrollo de vacunas, transferencia de ciencia y tecnologia, capacidad instalada en el territorio nacional y todas las actividades tendientes a lograr la inmunizacion de la poblacion colombiana frente al Covid-19 y cualquier otra pandemia, daran lugar a un descuento del impuesto sobre la renta, equivalente al 50% de la donacion realizada en el a?o o periodo gravable. El presente tratamiento no podra aplicarse con otros beneficios o aminoraciones tributarias.

La donacion debera contar con el aval previo por parte del Ministerio de Salud y Proteccion Social y debera ser certificada por el Gerente del Fondo Nacional de Gestion del Riesgo. El Gobierno nacional reglamentara los requisitos para que proceda este descuento.

En ningun caso, el descuento tributario aqui establecido generara saldo a favor susceptible de devolucion. El descuento tributario aqui establecido no sera considerado para la determinacion de los limites establecidos en el inciso tercero del articulo 259-2 del Estatuto Tributario

PARAGRAFO  1. El Consejo Superior de Politica Fiscal - CONFIS definira el cupo maximo de donaciones que podra certificar bajo esta modalidad el Gerente del Fondo Nacional de Gestion del Riesgo.

PARAGRAFO  2. El beneficio tributario establecido en este articulo solo reg1ra para los a?os gravables 2021 y 2022 en el caso de la pandemia suscitada por la Covid-19; y en caso de una nueva pandemia declarada por la Organizacion Mundial de la Salud - OMS, aplicara por el primer a?o gravable en que se necesiten adquirir los productos para su inmunizacion y el a?o gravable siguiente.

PARAGRAFO  3. Del beneficio tributario establecido en este articulo no podran participar empresas del sector de la salud nacionales ni internacionales, y tampoco Empresas Promotoras de Salud ni Instituciones Prestadoras de Salud.

PARAGRAFO  4. Las donaciones objeto de este articulo solo se podran realizar en dinero y el pago debe haberse realizado a traves del sistema financiero.

(Adicionado por el Art. 3 de la Ley 2064 de 2020)

ARTICULO  258. LIMITACIONES A LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS DE QUE TRATAN LOS ARTICULOS 255, 256 Y 257 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO. Los descuentos de que tratan los articulos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no podran exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo a?o gravable. El exceso no descontado en el a?o tendra el siguiente tratamiento:

 1. El exceso originado en el descuento de que trata el articulo 255 del Estatuto Tributario, podra tomarse dentro de los cuatro (4) periodos gravables siguientes a aquel en que se efectuo la inversion en control y mejoramiento del medio ambiente.

 2. El exceso originado en el descuento de que trata el articulo 256 del Estatuto Tributario, podra tomarse dentro de los cuatro (4) periodos gravables siguientes a aquel en que se efectuo la inversion en investigacion, desarrollo e innovacion.

 3. El exceso originado en el descuento de que trata el articulo 257 del Estatuto Tributario, podra tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que se efectuo la donacion.

(Modificado por el Art. 106 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  258-1. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LA IMPORTACION, FORMACION, CONSTRUCCION O ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS. Los responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) podran descontar del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al a?o en el que se efectue su pago, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes, el IVA pagado por la adquisicion, construccion o formacion e importacion de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacion. En el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el impuesto sobre las ventas podra descontarse en el a?o gravable en que dicho activo se active y comience a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes.

Este descuento procedera tambien cuando los activos fijos reales productivos se hayan adquirido, construido o importado a traves de contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcion irrevocable de compra. En este caso, el descuento procede en cabeza del arrendatario.

El IVA de que trata esta disposicion no podra tomarse simultaneamente como costo o gasto en el impuesto sobre la renta ni sera descontable del impuesto sobre las ventas (IVA).

(Adicionado por el Art. 95 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  258-2. DESCUENTO POR IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PAGADO EN LA ADQUISICION E IMPORTACION DE MAQUINARIA PESADA PARA INDUSTRIAS BASICAS. El impuesto sobre las ventas que se cause en la adquisicion o en la importacion de maquinaria pesada para industrias basicas, debera liquidarse y pagarse de conformidad con lo dispuesto en el articulo 429 del Estatuto Tributario.

Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dolares (US$500.000.00), el pago del impuesto sobre las ventas podra realizarse de la siguiente manera: 40% con la declaracion de importacion y el saldo en dos (2) cuotas iguales dentro de los dos a?os siguientes. Para el pago de dicho saldo, el importador debera suscribir acuerdo de pago ante la Administracion de Impuestos y Aduanas respectiva, en la forma y dentro de los plazos que establezca el Gobierno nacional.

El valor del impuesto sobre las ventas pagado por la adquisicion o importacion, podra descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al periodo gravable en el cual se haya efectuado el pago y en los periodos siguientes.

Son industrias basicas las de mineria, hidrocarburos, quimica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacion y transmision de energia electrica, y obtencion, purificacion y conduccion de oxido de hidrogeno.

Sin perjuicio de lo contemplado en los numerales anteriores para el caso de las importaciones temporales de largo plazo el impuesto sobre las ventas susceptible de ser solicitado como descuento, es aquel efectivamente pagado por el contribuyente al momento de la nacionalizacion o cambio de la modalidad de importacion en el periodo o a?o gravable correspondiente.

PARAGRAFO  1. En el caso en que los bienes que originaron el descuento establecido en el presente articulo se enajenen antes de haber transcurrido el respectivo tiempo de vida util se?alado en las normas vigentes, desde la fecha de adquisicion o nacionalizacion, el contribuyente debera adicionar al impuesto neto de renta correspondiente al a?o gravable de enajenacion, la parte del valor del impuesto sobre las ventas que hubiere descontado, proporcional a los a?os o fraccion de a?o que resten del respectivo tiempo de vida util probable. En este caso, la fraccion de a?o se tomara como a?o completo.

PARAGRAFO  2. A la maquinaria que haya ingresado al pais con anterioridad a la vigencia de la Ley 223 de 1995, con base en las modalidades ‘Plan Vallejo’ o importaciones temporales de largo plazo, se aplicaran las normas en materia del Impuesto sobre las Ventas vigentes al momento de su introduccion al territorio nacional".

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  259. LIMITE DE LOS DESCUENTOS. En ningun caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto basico de renta.

La determinacion del impuesto despues de descuentos, en ningun caso podra ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio liquido, antes de cualquier descuento tributario.

PARAGRAFO  1. El limite establecido en el inciso segundo del presente articulo, no sera aplicable a las inversiones de que trata el articulo quinto (5) de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas."

PARAGRAFO  2. Cuando los descuentos tributarios esten originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinacion del impuesto a cargo no podra ser inferior al cincuenta por ciento (50%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento."

(Modificado por el Art. 29 de la Ley 383 de 1997)

ARTICULO  259-2. ELIMINACION DE DESCUENTOS TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Eliminense a partir del a?o gravable 2020 todos los descuentos tributarios aplicables al impuesto sobre la renta, que sean distintos de los contenidos en los articulos 115, 254, 255, 256, 256-1, 257, 257-1 y 258-1 del Estatuto Tributario, el articulo 104 de la Ley 788 de 2002 y los previstos en esta ley para las Zomac.

(Adicionado por el Art. 96 de la Ley 2010 de 2019)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

ARTICULO  260. INTRANSFERIBILIDAD DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS. En ningun caso seran trasladables a los socios, coparticipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, los descuentos tributarios de que gocen los entes de los cuales formen parte.

CAPITULO XI

ARTICULO  260-1. CRITERIOS DE VINCULACION. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, se considera que existe vinculacion cuando un contribuyente se encuentra en uno o mas de los siguientes casos:

 1. Subordinadas

a) Una entidad sera subordinada o controlada cuando su poder de decision se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas o entidades que seran su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquella se denominara filial, o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamara subsidiaria;

b) Sera subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o mas de los siguientes casos:

i) Cuando mas del 50% de su capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas. Para tal efecto, no se computaran las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto;

ii) Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoria minima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el numero de votos necesarios para elegir la mayoria de miembros de la junta directiva, si la hubiere;

iii) Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razon de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los organos de administracion de la sociedad;

iv) Igualmente habra subordinacion, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente articulo, sea ejercido por una o varias personas naturales o juridicas o entidades o esquemas de naturaleza no societario, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales esta posean mas del cincuenta (50%) del capital o configuren la mayoria minima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direccion o toma de decisiones de la entidad;

v) Igualmente habra subordinacion cuando una misma persona natural o unas mismas personas naturales o juridicas, o un mismo vehiculo no societario o unos mismos vehiculos no societarios, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el cincuenta por ciento de las utilidades de la sociedad subordinada.

 2. Sucursales, respecto de sus oficinas principales.

 3. Agencias, respecto de las sociedades a las que pertenezcan.

 4. Establecimientos permanentes, respecto de la empresa cuya actividad realizan en todo o en parte.

 5. Otros casos de Vinculacion Economica:

a) Cuando la operacion tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz;

b) Cuando la operacion tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan directa o indirectamente a una misma persona natural o juridica o entidades o esquemas de naturaleza no societaria;

c) Cuando la operacion se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una misma persona natural o juridica participa directa o indirectamente en la administracion, el control o el capital de ambas. Una persona natural o juridica puede participar directa o indirectamente en la administracion, el control o el capital de otra cuando i) posea, directa o indirectamente, mas del 50% del capital de esa empresa, o, ii) tenga la capacidad de controlar las decisiones de negocio de la empresa;

d) Cuando la operacion tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en mas del cincuenta por ciento (50%) a personas ligadas entre si por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, o unico civil;

e) Cuando la operacion se realice entre vinculados a traves de terceros no vinculados;

f) Cuando mas del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares;

g) Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participacion, otras formas asociativas que no den origen a personas juridicas y demas contratos de colaboracion empresarial.

La vinculacion se predica de todas las sociedades y vehiculos o entidades no societarias que conforman el grupo, aunque su matriz este domiciliada en el exterior.

(Modificado por el Art. 111 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  260-2. OPERACIONES CON VINCULADOS. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operaciones con vinculados del exterior estan obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia.

Se entendera que el Principio de Plena Competencia es aquel en el cual una operacion entre vinculados cumple con las condiciones que se hubieren utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.

La Administracion Tributaria, en desarrollo de sus facultades de verificacion y control, podra determinar, para efectos fiscales, los ingresos ordinarios y extraordinarios, los costos y deducciones y los activos y pasivos generados en las operaciones realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con sus vinculados, mediante la determinacion de las condiciones utilizadas en operaciones comparables con o entre partes independientes.

Cuando una entidad extranjera, vinculada a un establecimiento permanente en Colombia, concluya una operacion con otra entidad extranjera, a favor de dicho establecimiento, este ultimo, esta obligado a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones y sus activos y pasivos considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia.

Asi mismo, cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios celebren operaciones con vinculados residentes en Colombia, en relacion con el establecimiento permanente de uno de ellos en el exterior, estan obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia.

Sin perjuicio de lo consagrado en otras disposiciones en este Estatuto, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios ubicados domiciliados o residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebren operaciones con vinculados ubicados en zona franca estan obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia.

PARAGRAFO  . Los precios de transferencia a que se refiere el presente titulo, solamente producen efectos en la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios.

(Modificado por el Art. 112 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  260-3. METODOS PARA DETERMINAR EL PRECIO O MARGEN DE UTILIDAD EN LAS OPERACIONES CON VINCULADOS. El precio o margen de utilidad en las operaciones celebradas entre vinculados se podra determinar por la aplicacion de cualquiera de los siguientes metodos:

 1. Precio comparable no controlado. Compara el precio de bienes o servicios transferidos en una operacion entre vinculados, frente al precio cobrado por bienes o servicios en una operacion comparable entre partes independientes, en situaciones comparables.

Cuando se trate de operaciones de adquisicion de activos usados realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios a sus vinculados, la aplicacion del metodo de Precio Comparable no Controlado sera mediante la presentacion de la factura de adquisicion del activo nuevo al momento de su compra a un tercero independiente y la aplicacion posterior de la depreciacion que ya se ha amortizado desde la adquisicion del activo, permitida de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

 2. Precio de reventa. En este metodo el precio de adquisicion de bienes o servicios entre vinculados es calculado como el precio de reventa a partes independientes menos el porcentaje de utilidad bruta que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este metodo, el porcentaje de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

 3. Costo adicionado. Este metodo valora bienes o servicios entre vinculados al costo, al que se le debe sumar el porcentaje de utilidad bruta que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este metodo, el porcentaje de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas netas.

 4. Margenes transaccionales de utilidad de operacion. Consiste en determinar, en operaciones entre vinculados, la utilidad de operacion que hubieran obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

 5. Particion de utilidades. Este metodo identifica las utilidades a ser repartidas entre vinculados por las operaciones en las que estos participen y posteriormente asigna dichas utilidades entre las partes vinculadas sobre una base economica valida, en las proporciones que hubieran sido asignadas si dichas partes vinculadas hubieran actuado como partes independientes de conformidad con el Principio de Plena Competencia y considerando, entre otros, el volumen de activos, costos y gastos asumidos por cada una de las vinculadas en las operaciones entre ellas. La aplicacion de este metodo se debe realizar de conformidad con las siguientes reglas:

a) Se determinara la utilidad de operacion global mediante la suma de la utilidad de operacion obtenida en la operacion por cada uno de los vinculados;

b) La utilidad de operacion global se asignara de acuerdo con los siguientes parametros:

i) Analisis de Contribucion: Cada uno de los vinculados participantes en la operacion recibira una remuneracion de plena competencia por sus contribuciones rutinarias en relacion con la operacion. Dicha remuneracion sera calculada mediante la aplicacion del metodo mas apropiado a que se refieren los numerales 1 al 4 del presente articulo, como referencia de la remuneracion que hubiesen obtenido partes independientes en operaciones comparables;

ii) Analisis Residual: Cualquier utilidad residual que resulte despues de la aplicacion del numeral anterior, se distribuira entre los vinculados involucrados en la operacion en las proporciones en las cuales se habrian distribuido si dichas partes vinculadas hubiesen sido partes independientes actuando de conformidad con el Principio de Plena Competencia.

Cuando haya dos o mas operaciones independientes, y cada una de las cuales sea igualmente comparable a la operacion entre vinculados, se podra obtener un rango de indicadores financieros relevantes de precios o margenes de utilidad, habiendoles aplicado el mas apropiado de los metodos indicados en este Articulo. Este rango se denominara de Plena Competencia. Este rango podra ser ajustado mediante la aplicacion de metodos estadisticos, en particular el rango intercuartil, cuando se considere apropiado.

Si los precios o margenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro del rango de Plena Competencia, estos seran considerados acordes con los precios o margenes utilizados en operaciones entre partes independientes.

Si los precios o margenes de utilidad del contribuyente se encuentran fuera del rango de Plena Competencia, la mediana de dicho rango se considerara como el precio o margen de utilidad de Plena Competencia para las operaciones entre vinculados.

Para la determinacion de cual de los metodos anteriores resulta mas apropiado, en cada caso, se deben utilizar los siguientes criterios: i) los hechos y circunstancias de las transacciones controladas o analizadas, con base en un analisis funcional detallado, ii) la disponibilidad de informacion confiable, particularmente de operaciones entre terceros independientes, necesaria para la aplicacion del metodo, iii) el grado de comparabilidad de las operaciones controladas frente a las independientes y iv) la confiabilidad de los ajustes de comparabilidad que puedan ser necesarios para eliminar las diferencias materiales entre las operaciones entre vinculados frente a las independientes.

Para los efectos de este articulo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operacion, activos y pasivos, se determinaran con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

PARAGRAFO  1.Para el caso de operaciones de compraventa de acciones que no coticen en bolsa o de aquellas operaciones que involucren la transferencia de otros tipos de activos y que presenten dificultades en materia de comparabilidad, se deberan utilizar los metodos de valoracion financiera comunmente aceptados, en particular aquel que calcule el valor de mercado a traves del valor presente de los ingresos futuros, y bajo ninguna circunstancia se aceptara como metodo valido de valoracion el del Valor Patrimonial o Valor Intrinseco.

PARAGRAFO  2.Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos compartidos, prestado entre vinculados, el contribuyente debe demostrar la prestacion real del servicio y que el valor cobrado o pagado por dicho servicio se encuentra cumpliendo el principio de plena competencia, de conformidad con lo establecido en el presente articulo.

PARAGRAFO  3. Reestructuraciones empresariales. Se entiende como reestructuracion empresarial la redistribucion de funciones, activos o riesgos que llevan a cabo las empresas nacionales a sus vinculadas en el exterior. Para lo cual el contribuyente debe tener una retribucion en cumplimiento del principio de plena competencia.

(Modificado por el Art. 113 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  260-4. CRITERIOS DE COMPARABILIDAD PARA OPERACIONES ENTRE VINCULADOS Y TERCEROS INDEPENDIENTES. Para efectos del regimen de precios de transferencia, dos operaciones son comparables cuando no existan diferencias significativas entre ellas, que puedan afectar materialmente las condiciones analizadas a traves de la metodologia de precios de transferencia apropiada.

Tambien son comparables en los casos que dichas diferencias puedan eliminarse realizando ajustes suficientemente fiables a fin de eliminar los efectos de dichas diferencias en la comparacion.

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomaran en cuenta los siguientes atributos de las operaciones, dependiendo del metodo de precios de transferencia seleccionado:

 1. Las caracteristicas de las operaciones, incluyendo:

a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal, el plazo, la calificacion de riesgo, la garantia, la solvencia del deudor y tasa de interes. Los pagos de intereses, independientemente de la tasa de interes pactada, no seran deducibles si no se cumple con los elementos de comparabilidad enunciados. Lo anterior debido a que si los terminos y condiciones de las operaciones de financiamiento son tales que no son propias o no concuerdan con las de las practicas de mercado, dichas operaciones no seran consideradas como prestamos ni intereses, sino como aportes de capital y seran tratadas como dividendos;

b) En el caso de prestacion de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio y “know-how”, o conocimiento tecnico;

c) En el caso de otorgamiento del derecho de uso o enajenacion de bienes tangibles, elementos tales como las caracteristicas fisicas, calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta;

d) En el caso en el que se conceda la explotacion o se transfiera un bien intangible, elementos tales como la clase del bien, patente, marca, nombre comercial o “know-how”, la duracion y el grado de proteccion y los beneficios que se espera obtener de su uso;

e) En el caso de enajenacion de acciones, para efectos de comparabilidad, se debe considerar el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados, o la cotizacion bursatil del emisor correspondiente al ultimo dia de la enajenacion.

 2. Las funciones o actividades economicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacion.

 3. Los terminos contractuales de las partes que se evidencien frente a la realidad economica de la operacion.

 4. Las circunstancias economicas o de mercado, tales como ubicacion geografica, tama?o del mercado, nivel del mercado (por mayor o detal), nivel de la competencia en el mercado, posicion competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccion, costo de transporte y la fecha y hora de la operacion.

 5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracion, permanencia y ampliacion del mercado.

PARAGRAFO  . En caso de existir comparables internos, el contribuyente debera tomarlos en cuenta de manera prioritaria en el analisis de los precios de transferencia.

(Modificado por el Art. 114 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  260-5. DOCUMENTACION COMPROBATORIA. La documentacion comprobatoria comprende:

 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios cuyo patrimonio bruto en el ultimo dia del a?o o periodo gravable sea igual o superior al equivalente a cien mil (100.000) UVT o cuyos ingresos brutos del respectivo a?o sean iguales o superiores al equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT, que celebren operaciones con vinculados conforme a lo establecido en los articulos 260-1 y 260-2 de este Estatuto, deberan preparar y enviar la documentacion comprobatoria que contenga un informe maestro con la informacion global relevante del grupo mul­tinacional y un informe local con la informacion relativa a cada tipo de operacion realizada por el contribuyente en la que demuestren la correcta aplicacion de las normas del regimen de precios de transferencia, dentro de los plazos y condiciones que establezca el Gobierno nacional.

La informacion financiera y contable utilizada para la preparacion de la documentacion comprobatoria debera estar firmada por el representante legal y el contador publico o revisor fiscal respectivo.

 2. A partir del a?o gravable 2016, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se ubiquen en alguno de los supuestos que se se?alan a continuacion, deberan presentar un informe pais por pais que contendra informacion relativa a la asignacion global de ingresos e impuestos pagados por el grupo multinacional junto con ciertos indicadores relativos a su actividad economica a nivel global:

a) Entidades controlantes de Grupos Multinacionales, entendiendose como tales aquellas que reunan los siguientes requisitos:

i) Sean residentes en Colombia.

ii) Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales o establecimientos permanentes, que residan o se ubiquen en el extranjero, segun sea el caso.

iii) No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.

iv) Esten obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados.

v) Hayan obtenido en el a?o o periodo gravable inmediatamente anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o superiores a ochenta y un millones (81.000.000) UVT;

b) Entidades residentes en el territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pais, que hayan sido designadas por la entidad controladora del grupo multinacional residente en el extranjero como responsables de proporcionar el informe pais por pais a que se refiere el presente numeral;

c) Una o mas entidades o establecimientos permanentes residentes o ubicados en el territorio nacional que pertenezcan a un mismo grupo multinacional cuya matriz resida o se ubique en el extranjero y que reunan los siguientes requisitos:

i) Que de manera conjunta tengan una participacion en los ingresos consolidados del grupo multinacional igual o mayor al veinte por ciento (20%);

ii) Que la matriz no haya presentado en su pais de residencia el informe pais por pais al que se refiere el presente numeral, y

iii) Que el grupo multinacional haya obtenido en el a?o o periodo gravable inmediatamente anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o superiores a ochenta y un millones (81.000.000) UVT.

En caso de existir mas de una entidad o establecimiento permanente del Grupo residentes en Colombia y cuando se cumplan los anteriores requisitos, sera responsable de presentar el informe pais por pais la entidad o establecimiento permanente que haya sido designado por el grupo multinacional, o en su defecto, la entidad o establecimiento permanente que posea el mayor patrimonio en Colombia a 31 de diciembre del a?o gravable al que corresponde el informe pais por pais.

El informe pais por pais debera ser enviado en los medios, formatos, plazos y condiciones que establezca el Gobierno nacional.

PARAGRAFO  1. El incumplimiento de lo previsto en el numeral 2 de este articulo, sera sancionable de conformidad con lo previsto en el articulo 651 de este Estatuto y no le aplicaran las sanciones establecidas en el literal A del articulo 260-11 de este Estatuto.

PARAGRAFO  2. La documentacion de que trata este articulo debera conservarse por un termino de cinco (5) a?os, contados a partir del 1 de enero del a?o siguiente al a?o gravable de su elaboracion, expedicion o recibo; o, por el termino de firmeza de la declaracion del impuesto sobre la renta y complementarios del a?o gravable al que corresponda la documentacion, el que sea mayor, y ponerse a disposicion de la Administracion Tributaria, cuando esta asi lo requiera.

(Modificado por el Art. 108 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  260-6. AJUSTES. Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia tributaria celebrado por Colombia, las autoridades competentes del pais con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de contraprestacion de un contribuyente residente en ese pais y siempre que dicho ajuste sea aceptado por la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales, la parte relacionada residente en Colombia podra presentar una declaracion de correccion sin sancion en la que se refleje el ajuste correspondiente.

(Modificado por el Art. 116 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  260-7. JURISDICCIONES NO COOPERANTES, DE BAJA O NULA IMPOSICION Y REGIMENES TRIBUTARIOS PREFERENCIALES. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios se tendran las siguientes definiciones:

 1. Las jurisdicciones no cooperantes y de baja o nula imposicion, seran determinadas por el Gobierno nacional mediante reglamento, con base en el cumplimiento de uno cualquiera de los criterios que a conti­nuacion se se?alan:

a) Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicarian en Colombia en operaciones similares;

b) Carencia de un efectivo intercambio de informacion o existencia de normas legales o practicas administrativas que lo limiten;

c) Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funciona­miento administrativo;

d) Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustancia economica;

e) Ademas de los criterios se?alados, el Gobierno nacional tendra como referencia los criterios internacionalmente aceptados para la determinacion de las jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposicion.

2. Los regimenes tributarios preferenciales son aquellos que cumplan con al menos dos (2) de los siguientes criterios:

a) Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicarian en Colombia en operaciones similares;

b) Carencia de un efectivo intercambio de informacion o existencia de normas legales o practicas administrativas que lo limiten;

c) Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funciona­miento administrativo;

d) Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustancia economica;

e) Aquellos regimenes a los que solo pueden tener acceso personas o entidades consideradas como no residentes de la jurisdiccion en la que opera el regimen tributario preferencial correspondiente (ring fencing).

Adicionalmente, el Gobierno nacional, con base en los anteriores criterios y en aquellos internacionalmente aceptados podra, mediante reglamento, listar regimenes que se consideran como regimenes tributarios preferenciales.

PARAGRAFO  1. El Gobierno nacional actualizara los listados de que trata este articulo, atendiendo los criterios se?alados en este articulo, cuando lo considere pertinente.

PARAGRAFO  2. Sin perjuicio de lo consagrado en las demas disposiciones de este Estatuto, las operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposicion y a entidades sometidas a regimenes tributarios preferenciales deberan estar sometidas al regimen de precios de transferencia y cumplir con la obligacion de presentar la documentacion comprobatoria a la que se refiere el articulo 260-5 de este Estatuto y la declaracion informativa a la que se refiere el articulo 260-9 de este Estatuto con respecto a dichas operaciones, independientemente de que su patrimonio bruto en el ultimo dia del a?o o periodo gravable, o sus ingresos brutos del respectivo a?o sean inferiores a los topes alli se?alados.

PARAGRAFO  3. Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios realicen operaciones que resulten en pagos a favor de personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en una jurisdiccion no cooperante o de baja o nula imposicion o a una entidad sometida a un regimen tributario preferencial, que sean vinculados conforme a lo establecido en el articulo 260-1 de este Estatuto, dichos contribuyentes deberan documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la persona o empresa ubicada, residente o domiciliada en la jurisdiccion no cooperante o de baja o nula imposicion y o por la entidad sometida a un regimen tributario preferencial para la realizacion de las actividades que generaron los mencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean tratados como no deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios.

PARAGRAFO  4. Para todos los efectos legales, el termino paraiso fiscal se asimila al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposicion.

(Modificado por el Art. 109 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  260-8. INGRESOS, COSTOS Y DEDUCCIONES. Lo dispuesto en los articulos 35, 90, 124-1, 124-2, el paragrafo 2 del articulo 143, 151, 152 y numerales 2 y 3 del articulo 312 de este Estatuto, no se aplicara a los contribuyentes que se encuentren dentro del regimen de precios de transferencia determinado en los articulos 260-1, 260-2 y 260-7 del Estatuto tributario y demuestren que la operacion cumple el principio de plena competencia.

(Modificado por el Art. 110 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  260-9. OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION INFORMATIVA. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, obligados a la aplicacion de las normas que regulan el regimen de precios de transferencia, cuyo patrimonio bruto en el ultimo dia del a?o o periodo gravable sea igual o superior al equivalente a cien mil (100.000) UVT o cuyos ingresos brutos del respectivo a?o sean iguales o superiores al equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT, que celebren operaciones con vinculados conforme a lo establecido en los articulos 260-1 y 260-2 de este Estatuto, deberan presentar anualmente una declaracion informativa de las operaciones realizadas con dichos vinculados.

(Modificado por el Art. 110 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  260-10. ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS. La Administracion Tributaria tendra la facultad de celebrar acuerdos con contribuyentes del impuesto sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante los cuales se determine el precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculados, en los terminos que establezca el reglamento.

La determinacion de los precios mediante acuerdo se hara con base en los metodos y criterios de que trata este capitulo y podra surtir efectos en el a?o en que se suscriba el acuerdo, el a?o inmediatamente anterior, y hasta por los tres (3) periodos gravables siguientes a la suscripcion del acuerdo.

Los contribuyentes deberan solicitar por escrito la celebracion del acuerdo. La Administracion Tributaria, tendra un plazo maximo de nueve (9) meses contados a partir de la presentacion de la solicitud de acuerdos unilaterales, para efectuar los analisis pertinentes, solicitar y recibir mo­dificaciones y aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud para iniciar el proceso. Para acuerdos bilaterales o multilaterales, el tiempo sera el que se determine conjuntamente entre las autoridades competentes de dos o mas estados.

Para el caso de acuerdos unilaterales, el proceso debera finalizar en el plazo de dos (2) a?os contados a partir de la fecha de aceptacion de la solicitud. Transcurrido dicho plazo sin haberse suscrito el acuerdo anticipado de precios, la propuesta podra entenderse desestimada.

Una vez suscrito el acuerdo anticipado de precios, el contribuyente podra solicitar la modificacion del acuerdo, cuando considere que durante la vigencia del mismo se han presentado variaciones significativas de los supuestos tenidos en cuenta al momento de su celebracion. La Administracion Tributaria tendra un termino de dos (2) meses para aceptar, desestimar o rechazar la solicitud, de conformidad con lo previsto en el reglamento.

Cuando la Administracion Tributaria establezca que se han presenta­do variaciones significativas en los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo, informara al contribuyente sobre tal situacion. El contribuyente dispondra de un mes (1) a partir del conocimiento del informe para solicitar la modificacion del acuerdo. Si vencido este plazo no presenta la correspondiente solicitud, la Administracion Tributaria cancelara el acuerdo.

Cuando la Administracion Tributaria establezca que el contribuyente ha incumplido alguna de las condiciones pactadas en el acuerdo suscrito, procedera a su cancelacion.

Cuando la Administracion Tributaria establezca que durante cualquiera de las etapas de negociacion o suscripcion del acuerdo, o durante la vigencia del mismo, el contribuyente suministro informacion que no corresponde con la realidad, revocara el acuerdo dejandolo sin efecto desde la fecha de su suscripcion.

El contribuyente que suscriba un acuerdo, debera presentar un informe anual de las operaciones amparadas con el acuerdo en los terminos que establezca el reglamento.

No procedera recurso alguno contra los actos que se profieran durante las etapas previas a la suscripcion del acuerdo o durante el proceso de analisis de la solicitud de modificacion de un acuerdo.

Contra las resoluciones por medio de las cuales la administracion tributaria cancele o revoque unilateralmente el acuerdo, procedera el re­curso de reposicion que se debera interponer ante el funcionario que tomo la decision, dentro de los quince (15) dias siguientes a su notificacion.

La Administracion Tributaria tendra un termino de dos (2) meses contados a partir de su interposicion para resolver el recurso.

(Modificado por el Art. 112 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  260-11.SANCIONES RESPECTO DE LA DOCUMENTACION COMPROBATORIA Y DE LA DECLARACION INFORMATIVA. Respecto a la documentacion comprobatoria y a la declaracion informativa se aplicaran las siguientes sanciones:

A. Documentacion comprobatoria

1. Sancion por extemporaneidad. La presentacion extemporanea de la documentacion comprobatoria dara lugar a una sancion por extemporaneidad, la cual se determinara de la siguiente manera:

a) Presentacion dentro de los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para presentar la documentacion comprobatoria: la presentacion extemporanea de la documentacion comprobatoria dentro de los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para su presentacion, dara lugar a una sancion del cero punto cero cinco por ciento (0.05%) del valor total de las operaciones sujetas a documentar, sin que dicha sancion exceda la suma equivalente a cuatrocientas diecisiete (417) UVT.

b) Presentacion con posterioridad a los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para presentar la documentacion comprobatoria: la presentacion extemporanea de la documentacion comprobatoria con posterioridad a los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para su presentacion, dara lugar a una sancion del cero punto dos por ciento (0.2%) del valor total de las operaciones sujetas a documentar, por cada mes o fraccion de mes calendario de retardo en la presentacion de la documentacion, sin que dicha sancion exceda por cada mes o fraccion de mes la suma equivalente a mil seiscientas sesenta y siete (1.667) UVT.

La sancion total resultante de la aplicacion de este literal no excedera la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT.

2. Sancion por inconsistencias en la documentacion comprobatoria. Cuando la documentacion comprobatoria, presente inconsistencias tales como errores en la informacion, informacion cuyo contenido no corresponde a lo solicitado, o informacion que no permite verificar la aplicacion del regimen de precios de transferencia, habra lugar a una sancion equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la operacion respecto de la cual se suministro la informacion inconsistente.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancion correspondera al cero punto cinco por ciento (0.5%) del valor total de las operaciones consignadas en la declaracion informativa. Si no es posible establecer la base teniendo en cuenta la informacion consignada en la declaracion informativa, dicha sancion correspondera al cero punto cinco por ciento (0.5%) de los ingresos netos reportados en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancion correspondera al cero punto cinco por ciento (0.5%) del patrimonio bruto reportado en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente.

La sancion se?alada en este numeral no excedera la suma equivalente a cinco mil (5.000) UVT.

Esta sancion no sera aplicable para los casos en los que se configure lo se?alado en los numerales 4 y 5 de este literal.

3. Sancion por no presentar documentacion comprobatoria. Cuando el contribuyente no presente la documentacion comprobatoria estando obligado a ello, habra lugar a una sancion equivalente a:

a) El cuatro por ciento (4%) del valor total de las operaciones con vinculados respecto de las cuales no presento documentacion comprobatoria.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancion correspondera al uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones consignadas en la declaracion informativa. Si no es posible establecer la base teniendo en cuenta la informacion consignada en la declaracion informativa, dicha sancion correspondera al uno por ciento (1%) de los ingresos netos reportados en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancion correspondera al uno por ciento (1%) del patrimonio bruto reportado en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente.

La sancion se?alada en este literal no excedera la suma equivalente a veinte cinco mil (25.000) UVT.

Adicionalmente operara el desconocimiento de los costos y deducciones originados en las operaciones respecto de las cuales no se presento documentacion comprobatoria.

b) El seis por ciento (6%) del valor total de las operaciones realizadas con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraisos fiscales, respecto de las cuales no presento documentacion comprobatoria.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancion correspondera al dos por ciento (2%) del valor total de las operaciones consignadas en la declaracion informativa. Si no es posible establecer la base teniendo en cuenta la Informacion consignada en la declaracion informativa, dicha sancion correspondera al dos por ciento (2%) de los ingresos netos reportados en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancion correspondera al dos por ciento (2%) del patrimonio bruto reportado en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente.

La sancion se?alada en este literal no excedera la suma equivalente a treinta mil (30.000) UVT.

Adicionalmente operara el desconocimiento de los costos y deducciones originados en las operaciones respecto de las cuales no se presento documentacion comprobatoria.

En todo caso, si el contribuyente presenta la documentacion comprobatoria con anterioridad a la notificacion de la liquidacion de revision, no habra lugar a aplicar la sancion por desconocimiento de costos y deducciones.

La sancion pecuniaria por no presentar documentacion comprobatoria prescribe en el termino de cinco (5) a?os contados a partir del vencimiento del plazo para presentar la documentacion comprobatoria.

4. Sancion por omision de informacion en la documentacion comprobatoria. Cuando en la documentacion comprobatoria se omita informacion total o parcial relativa a las operaciones con vinculados, habra lugar a una sancion equivalente a:

a) El dos por ciento (2%) de la suma respecto de la cual se omitio informacion total o parcial en la documentacion comprobatoria.

b) Cuando la omision no corresponda al monto de la operacion, sino a la demas informacion exigida en la documentacion comprobatoria, la sancion sera del dos por ciento (2%) del valor de la operacion respecto de la cual no se suministro la informacion.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancion correspondera al uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones consignadas en la declaracion informativa. Si no es posible establecer la base teniendo en cuenta la informacion consignada en la declaracion informativa, dicha sancion correspondera al uno por ciento (1%) de los ingresos netos reportados en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancion correspondera al uno por ciento (1%) del patrimonio bruto reportado en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente.

La sancion se?alada en este numeral no excedera la suma equivalente a cinco mil (5.000) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sujetas a documentar, en el a?o o periodo gravable al que se refiere la documentacion comprobatoria, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancion consagrada en este numeral no podra excederla suma equivalente a mil cuatrocientas (1.400) UVT.

Adicionalmente operara el desconocimiento de los costos y deducciones originados en las operaciones respecto de las cuales no se suministro informacion.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omision con anterioridad a la notificacion de la liquidacion de revision, no habra lugar a aplicar la sancion por desconocimiento de costos y deducciones.

5. Sancion por omision de informacion en la documentacion comprobatoria relativa a operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraisos fiscales. Cuando en la documentacion comprobatoria se omita informacion total o parcial relativa a operaciones realizadas con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraisos fiscales, ademas del desconocimiento de los costos y deducciones originados en dichas operaciones, habra lugar a una sancion equivalente a:

a) El cuatro por ciento (4%) de la suma respecto de la cual se omitio informacion total o parcial en la documentacion comprobatoria.

b) Cuando la omision no corresponda al monto de la operacion, sino a la demas informacion exigida en la documentacion comprobatoria, la sancion sera del cuatro por ciento (4%) del valor de la operacion respecto de la cual no se suministro la informacion.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancion correspondera al dos por ciento (2%) del valor total de las operaciones consignadas en la declaracion informativa. Si no es posible establecer la base teniendo en cuenta la informacion consignada en la declaracion informativa, dicha sancion correspondera al dos por ciento (2%) de los ingresos netos reportados en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancion correspondera al dos por ciento (2%) del patrimonio bruto reportado en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente.

La sancion se?alada en este numeral no excedera la suma equivalente a diez mil (10.000) UVT.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omision con anterioridad a la notificacion de la liquidacion de revision, no habra lugar a aplicar la sancion por desconocimiento de costos y deducciones.

6. Sancion reducida en relacion con la documentacion comprobatoria. Las sanciones pecuniarias a que se refieren los numerales 2, 4 y 5 del literal A de este articulo se reduciran al cincuenta por ciento (50%) de la suma determinada en el pliego de cargos o en el requerimiento especial, segun el caso, si las inconsistencias u omisiones son subsanadas por el contribuyente antes de la notificacion de la resolucion que impone la sancion o de la liquidacion oficial de revision, segun el caso. Para tal efecto, se debera presentar ante la dependencia que este conociendo de la investigacion un memorial de aceptacion de la sancion reducida, en el cual se acredite que la omision fue subsanada, asi como el pago o acuerdo de pago de la misma.

Lo establecido en el presente numeral no podra ser aplicado de forma concomitante con lo establecido en el articulo 640 de este Estatuto.

7. Sancion por correccion de la documentacion comprobatoria. Cuando el contribuyente corrija la documentacion comprobatoria modificando: i) el precio o margen de utilidad; ii) los metodos para determinar el precio o margen de utilidad; iii) el analisis de comparabilidad, o iv) el rango, habra lugar a una sancion del uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones corregidas, sin que dicha sancion exceda la suma equivalente a cinco mil (5.000) UVT.

Cuando, con posterioridad a la notificacion del requerimiento especial o del pliego de cargos, segun el caso, el contribuyente corrija la documentacion comprobatoria modificando el precio o margen de utilidad, los metodos para determinar el precio o margen de utilidad, o el analisis de comparabilidad, o el rango, habra lugar a una sancion del cuatro por ciento (4%) del valor total de las operaciones corregidas, sin que dicha sancion exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT.

La documentacion comprobatoria podra ser corregida voluntariamente por el contribuyente dentro del mismo termino de correccion de las declaraciones tributarias establecido en el articulo 588 de este Estatuto, contados a partir del vencimiento del plazo para presentar documentacion.

En ningun caso la documentacion comprobatoria podra ser modificada por el contribuyente con posterioridad a la notificacion de la liquidacion oficial de revision o la resolucion sancion.

B. Declaracion Informativa

1. Sancion por extemporaneidad. La presentacion extemporanea de la declaracion informativa dara lugar a una sancion por extemporaneidad, la cual se determinara de la siguiente manera:

a) Presentacion dentro de los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para presentar la declaracion informativa: la presentacion extemporanea de la declaracion informativa dentro de los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para su presentacion, dara lugar a una sancion del cero punto cero dos por ciento (0.02%) del valor total de las operaciones sujetas al regimen de precios de transferencia, sin que dicha sancion exceda la suma equivalente a trescientas trece (313) UVT.

b) Presentacion con posterioridad a los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para presentar la declaracion informativa: la presentacion extemporanea de la declaracion informativa con posterioridad a los cinco (5) dias habiles siguientes al vencimiento del plazo para su presentacion, dara lugar a una sancion del cero punto uno por ciento (0.1%) del valor total de las operaciones sujetas al regimen de precios de transferencia, por cada mes o fraccion de mes calendario de retardo en la presentacion de la declaracion informativa, sin que dicha sancion exceda por cada mes o fraccion de mes la suma equivalente a mil doscientos cincuenta (1.250) UVT.

La sancion total resultante de la aplicacion de este literal no excedera la suma equivalente a quince mil (15.000) UVT.

2. Sancion por inconsistencias en la declaracion informativa. Cuando la declaracion informativa contenga inconsistencias respecto a una o mas operaciones sometidas al regimen de precios de transferencia, habra lugar a una sancion equivalente al cero punto seis por ciento (0.6%) del valor de la operacion respecto de la cual se suministro la informacion inconsistente. La sancion se?alada en este numeral no excedera la suma equivalente a dos mil doscientas ochenta (2.280) UVT.

Se entiende que se presentan inconsistencias en la declaracion informativa cuando los datos y cifras consignados en la declaracion informativa presenten errores o cuando no coincidan con la documentacion comprobatoria o con la contabilidad y los soportes.

Esta sancion no sera aplicable para los casos en los que se configure lo se?alado en los numerales 3 y 4 de este literal.

3. Sancion por omision de informacion en la declaracion informativa. Cuando en la declaracion informativa se omita informacion total o parcial relativa a las operaciones con vinculados habra lugar a una sancion equivalente a:

a) El uno punto tres por ciento (1.3%) de la suma respecto de las cual se omitio informacion total o parcial en la declaracion informativa.

b) Cuando la omision no corresponda al monto de la operacion, sino a la demas informacion exigida en la declaracion informativa, la sancion sera del uno punto tres por ciento (1.3%) del valor de la operacion respecto de la cual no se suministro la informacion.

Cuando no sea posible establecer la base dicha sancion correspondera al uno por ciento (1%) de los ingresos netos reportados en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancion correspondera al uno por ciento (1%) del patrimonio bruto reportado en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente.

La sancion se?alada en este numeral no excedera la suma equivalente a tres mil (3.000) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al regimen de precios de transferencia, en el a?o o periodo gravable al que se refiere la declaracion informativa, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancion consagrada en este numeral no podra exceder el equivalente a mil (1.000) UVT.

Adicionalmente operara el desconocimiento de los costos y deducciones originados en las operaciones respecto de las cuales no se suministro informacion.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omision con anterioridad a la notificacion de la liquidacion de revision, no habra lugar a aplicar la sancion por desconocimiento de costos y deducciones.

4. Sancion por omision de informacion en la declaracion informativa, relativa a operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraisos fiscales. Cuando en la declaracion informativa se omita informacion relativa a operaciones realizadas con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraisos fiscales, ademas del desconocimiento de los costos y deducciones originados en dichas operaciones, habra lugar a una sancion equivalente a:

a) El dos punto seis por ciento (2.6%) de la suma respecto de la cual se omitio informacion total o parcial en la declaracion informativa.

b) Cuando la omision no corresponda al monto de la operacion, sino a la demas informacion exigida en la declaracion informativa, la sancion sera del dos punto seis por ciento (2.6%) del valor de la operacion respecto de la cual no se suministro la informacion.

Cuando no sea posible establecer la base, dicha sancion correspondera al uno por ciento (1%) de los ingresos netos reportados en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancion correspondera al uno por ciento (1%) del patrimonio bruto reportado en la declaracion de renta de la misma vigencia fiscal o en la ultima declaracion de renta presentada por el contribuyente.

La sancion se?alada en este numeral no excedera la suma equivalente a seis mil (6.000) UVT.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omision con anterioridad a la notificacion de la liquidacion de revision, no habra lugar a aplicar la sancion por desconocimiento de costos y deducciones.

Asimismo, una vez notificado el requerimiento especial, solo seran aceptados los costos y deducciones, respecto de los cuales se demuestre plenamente que fueron determinados de conformidad con el Principio de Plena Competencia.

5. Sancion por no presentar la declaracion informativa. Quienes incumplan la obligacion de presentar la declaracion informativa, estando obligados a ello, seran remplazados por la administracion tributaria, previa comprobacion de su obligacion, para que presenten la declaracion informativa en el termino perentorio de un (1) mes. El contribuyente que no presente la declaracion informativa no podra invocarla posteriormente como prueba en su favor y tal hecho se tendra como indicio en su contra.

Cuando no se presente la declaracion informativa dentro del termino establecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, habra lugar a la imposicion de una sancion equivalente al cuatro por ciento (4%) del valor total de las operaciones sometidas al regimen de precios de transferencia realizadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que dicha sancion exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT.

6. Sancion reducida en relacion con la declaracion informativa. El contribuyente podra corregir voluntariamente la declaracion informativa autoliquidando las sanciones pecuniarias a que se refieren los numerales 2, 3 y 4 del literal B del articulo 260-11 del Estatuto Tributario, reducidas al cincuenta por ciento (50%), antes de la notificacion del pliego de cargos o del requerimiento especial, segun el caso.

Lo establecido en el presente numeral no podra ser aplicado de forma concomitante con lo establecido en el articulo 640 de este Estatuto.

La declaracion informativa podra ser corregida voluntariamente por el contribuyente dentro del mismo termino de correccion de las declaraciones tributarias establecido en el articulo 588 de este Estatuto, contados a partir del vencimiento del plazo para presentar la declaracion informativa.

La sancion pecuniaria por no declarar prescribe en el termino de cinco (5) a?os contados a partir del vencimiento del plazo para declarar.

PARAGRAFO  1. El procedimiento para la aplicacion de las sanciones previstas en este articulo sera el contemplado en los articulos 637 y 638 de este Estatuto. Cuando la sancion se imponga mediante resolucion independiente, previamente se dara traslado del pliego de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendra un termino de un mes para responder.

PARAGRAFO  2. Para el caso de operaciones financieras, en particular prestamos que involucran intereses, la base para el calculo de la sancion sera el monto del principal y no el de los intereses pactados con vinculados o con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraisos fiscales.

PARAGRAFO  3. Cuando el contribuyente no liquide las sanciones de que trata el literal B de este articulo o las liquide incorrectamente, la Administracion Tributaria las liquidara incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidad con lo establecido en el articulo 701 de este Estatuto.

PARAGRAFO  4. Cuando el contribuyente no hubiere presentado la declaracion informativa, o la hubiere presentado con inconsistencias, no habra lugar a practicar liquidacion de aforo, liquidacion de revision o liquidacion de correccion aritmetica respecto a la declaracion informativa, pero la Administracion Tributaria efectuara las modificaciones a que haya lugar derivadas de la aplicacion de las normas de precios de transferencia, o de la no presentacion de la declaracion informativa o de la documentacion comprobatoria, en la declaracion del impuesto sobre la renta del respectivo a?o gravable, de acuerdo con el procedimiento previsto en el Libro V de este Estatuto.

PARAGRAFO  5. En relacion con el regimen de precios de transferencia, constituye inexactitud sancionable la utilizacion en la declaracion del impuesto sobre la renta, en la declaracion informativa, en la documentacion comprobatoria o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados y/o la determinacion de los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en operaciones con vinculados o con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraisos fiscales conforme a lo establecido en los articulos 260-1, 260-2 y 260-7 de este Estatuto, con precios o margenes de utilidad que no esten acordes con los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente. Para el efecto, se aplicaran las sanciones previstas en los articulos 647-1 y 648 de este Estatuto segun corresponda.”

(Corregido por el Art. 3 del Decreto 939 de 2017)

(Modificado por el Ar.t 111 de la Ley 1819 de 2016)

PATRIMONIO

CAPITULO I

PATRIMONIO BRUTO

BIENES Y DERECHOS QUE LO INTEGRAN.

ARTICULO  261. PATRIMONIO BRUTO. El patrimonio bruto esta constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseidos por el contribuyente en el ultimo dia del a?o o periodo gravable.

Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales de sociedades extranjeras y los establecimientos permanentes, el patrimonio bruto incluye los bienes poseidos en el exterior. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que tengan residencia en el pais, y las sucesiones iliquidas de causantes con residencia en el pais en el momento de su muerte, incluiran tales bienes a partir del a?o gravable en que adquieran la residencia fiscal en Colombia

(Inciso segundo, modificado por el Art. 30 de la Ley 1739 de 2014)

PARAGRAFO  1. Sin perjuicio de lo establecido en este Estatuto, se entendera como activo los recursos controlados por la entidad como resultado de eventos pasados y de los cuales se espera que fluyan beneficios economicos futuros para la entidad. No integran el patrimonio bruto los activos contingentes de conformidad con la tecnica contable, ni el activo por impuesto diferido, ni las operaciones de cobertura y de derivados por los ajustes de medicion a valor razonable.

(PARAGRAFO  1, adicionado por el Art. 113 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  262. QUE SON DERECHOS APRECIABLES EN DINERO. Son derechos apreciables en dinero, los reales y personales, en cuanto sean susceptibles de ser utilizados en cualquier forma para la obtencion de una renta.

ARTICULO  263. QUE SE ENTIENDE POR POSESION. Se entiende por posesion, el aprovechamiento economico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente.

Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo aprovecha economicamente en su propio beneficio.

ARTICULO  264. PRESUNCION DE APROVECHAMIENTO ECONOMICO. Se presume que el poseedor inscrito de un inmueble o quien aparezca como titular de un bien mueble sujeto a inscripcion o registro, lo aprovecha economicamente en su beneficio.

ARTICULO  265. BIENES POSEIDOS EN EL PAIS. Se entienden poseidos dentro del pais:

 1. Los derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que se exploten en el pais.

 2. Las acciones y derechos sociales en compa?ias u otras entidades nacionales.

 3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el pais, en compa?ias u otras entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras empresas o personas, tengan negocios o inversiones en Colombia.

 4. Los demas derechos de credito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio en el pais y salvo, cuando se trate de creditos transitorios originados en la importacion de mercancias o en sobregiros o descubiertos bancarios.

 5. Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculados al giro ordinario de sus negocios en Colombia, asi como los activos en transito.

ARTICULO  266. BIENES NO POSEIDOS EN EL PAIS. No se entienden poseidos en Colombia los siguientes creditos obtenidos en el exterior:

 1. Los creditos a corto plazo originados en la importacion de mercancias y en sobregiros o descubiertos bancarios.

 2. Los creditos destinados a la financiacion o prefinanciacion de exportaciones.

 3. Los creditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, Bancoldex, Finagro y Findeter y los bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

(Numeral 3, Modificado por el Art. 130 de la Ley 1607 de 2012)

 4. Los creditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

 5. Los creditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pais, cuyas actividades se consideren de interes para el desarrollo economico y social del pais, de acuerdo con las politicas adoptadas por el Consejo Nacional de politica Economica y Social, CONPES.

(Numeral 5, Derogado por el Art. 67 de la Ley 1430 de 2010)

VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS.

ARTICULO  267. REGLA GENERAL PARA LA VALORACION PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS. El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero poseidos en el ultimo dia del a?o o periodo gravable, estara constituido por su costo fiscal, de conformidad con lo dispuesto en las normas del Titulo I de este Libro, salvo las normas especiales consagradas en los articulos siguientes.

A partir del a?o gravable 2007, la determinacion del valor patrimonial de los activos no monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por inflacion, se realizara con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006, salvo las normas especiales consagradas en los articulos siguientes.

(Modificado por el Art. 114 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  267-1. VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR LEASING. En los contratos de arrendamiento financiero o leasing financiero, el valor patrimonial correspondera al determinado en el articulo 127-1 de este Estatuto.

(Modificado por el Art. 115 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  268. VALOR DE LOS DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES Y DE AHORRO. El valor de los depositos bancarios es el del saldo en el ultimo dia del a?o o periodo gravable. El valor de los depositos en cajas de ahorros es el del saldo en el ultimo dia del a?o o periodo gravable, incluida la correccion monetaria, cuando fuere el caso, mas el valor de los intereses causados y no cobrados.

ARTICULO  269. VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES EN MONEDA EXTRANJERA. El valor de los activos en moneda extranjera, se estiman en moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado, menos los abonos o pagos medidos a la misma tasa repre­sentativa del mercado del reconocimiento inicial.

(Modificado por el Art. 116 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  270. VALOR PATRIMONIAL DE LOS CREDITOS. El valor de los creditos sera el nominal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales.

Cuando el contribuyente hubiere solicitado provision para deudas de dudoso o dificil cobro, se deduce el monto de la provision.

Los creditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelacion en los libros registrados del contribuyente.

Cuando este no lleve libros, puede descargar el credito, siempre que conserven el documento anulado correspondiente al credito.

ARTICULO  271. VALOR PATRIMONIAL DE LOS TITULOS, BONOS Y SEGUROS DE VIDA. El valor de los titulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisicion mas los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el ultimo dia del periodo gravable.

"Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado sera el promedio de transacciones en bolsa del ultimo mes del periodo gravable.

"Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado sera el que corresponda al tiempo de posesion del titulo, dentro del respectivo ejercicio, en proporcion al total de rendimientos generados por el respectivo documento, desde su emision hasta su redencion. El valor de las cedulas de capitalizacion y de las polizas de seguro de vida es el de rescision.

"Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracion de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, el valor patrimonial sera el que resulte de la aplicacion de tales mecanismos de valoracion."

(Modificado por el Art. 106 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  271-1. VALOR PATRIMONIAL DE LOS DERECHOS FIDUCIARIOS. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios se establecera de acuerdo con las siguientes reglas:

"1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotacion economica de los respectivos bienes, en armonia con lo dispuesto en el articulo 263 de este Estatuto.

"2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corresponda de acuerdo con su participacion en el patrimonio liquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaracion. Los bienes conservaran para los beneficiarios la condicion de movilizados o inmovilizados, monetarios o no monetarios que tengan en el patrimonio autonomo.

"PARAGRAFO. Para los fines de determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios, los fiduciarios deberan expedir cada a?o, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del ultimo ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflacion se deberan hacer las aclaraciones de rigor."

(Adicionado por el Art. 107 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  272. VALOR DE LAS ACCIONES, APORTES, Y DEMAS DERECHOS EN SOCIEDADES. Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades deben ser declarados por su costo fiscal, ajustado por inflacion cuando haya lugar a ello.

"Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracion de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, el valor patrimonial sera el que resulte de la aplicacion de tales mecanismos de valoracion. Este mismo valor constituira la base para aplicar los ajustes por inflacion".

(Modificado por el Art. 108 de la Ley 223 de 1995)

"ARTICULO 273. REVALORIZACION DEL PATRIMONIO. A partir del a?o gravable 2007 y para todos los efectos, el saldo de la cuenta de revalorizacion del patrimonio registrado a 31 de diciembre de 2006, forma parte del patrimonio del contribuyente.

El valor reflejado en esta cuenta no podra distribuirse como utilidad a los socios o accionistas, hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice tal valor de conformidad con lo previsto en el articulo 36-3 de este Estatuto, en cuyo caso se distribuira como un ingreso no gravado con el impuesto sobre la renta y complementarios".

(Adicionado por el Art. 19 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  274. ACCIONES DE SOCIEDADES QUE NO SE COTIZAN EN BOLSA. Para los efectos del impuesto complementario de patrimonio, el calor de las acciones que no se coticen en bolsa, o que aunque coticen correspondan a sociedades de familia, es el que resulte de dividir el patrimonio neto de la sociedad por el numero de acciones en circulacion o de propiedad de los socios o accionistas.

Adicionalmente, cuando se trate de acciones de sociedades que no se coticen en bolsa, el valor patrimonial determinado de conformidad con lo previsto en el inciso anterior, no sera inferior al monto resultante de dividir el patrimonio liquido fiscal de la sociedad, por el numero de acciones en circulacion en el ultimo dia del periodo gravable. Al efecto, las acciones propias requeridas se computaran en el patrimonio social por su costo de adquisicion.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  275 VALOR PATRIMONIAL DE LAS MERCANCIAS VENDIDAS A PLAZOS. En el sistema de ventas a plazos con pagos periodicos, los activos movibles, asi sean bienes raices o muebles, deben declararse y se computan por el valor registrado en libros, en el ultimo dia del a?o o periodo gravable.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  276. VALOR DE LOS SEMOVIENTES. En el negocio de ganaderia el valor de los semovientes es el del costo, el cual no podra ser inferior al precio comercial en 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal.

En el caso del ganado bovino, este ultimo valor sera determinado anualmente por el Gobierno, por intermedio del Ministerio de Agricultura, teniendo en cuenta los precios de los mercados regionales.

Este valor hara parte del patrimonio base de la renta presuntiva, cualesquiera sea la edad, raza y sexo.

"PARAGRAFO  1. Para los contribuyentes sujetos al regimen de ajustes integrales por inflacion, el valor patrimonial de los semovientes es el costo fiscal ajustado por inflacion o el mencionado en el inciso segundo de este articulo, el que sea mayor, en el caso del ganado bovino."

(PARAGRAFO  1, Adicionado por el Art. 109 de la Ley 223 de 1995)

"PARAGRAFO  2. Los Fondos Ganaderos no estan obligados a calcular ajustes integrales por inflacion sobre los semovientes que sirven de base para la estimacion de la reserva para reposicion de ganado."

(PARAGRAFO  2, Adicionado por el Art. 109 de la Ley 223 de 1995)

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  277. VALOR PATRIMONIAL DE LOS INMUEBLES. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Capitulos I y III del Titulo II del Libro I de este Estatuto y en el articulo 65 de la Ley 75 de 1986.

Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisicion, el costo fiscal, el autoavaluo o el avaluo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los articulos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avaluo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.

Lo previsto en este articulo se aplicara sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 90-2 de este Estatuto"

(Modificado por el Art. 20 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  278. COSTO MINIMO DE LOS INMUEBLES ADQUIRIDOS CON PRESTAMOS. Cuando se adquieran bienes raices con prestamos de entidades sometidas a la vigilancia del Estado, el precio de compra fijado en la escritura no podra ser inferior a una suma en la cual el prestamo represente el 70% del total.

Los notarios se abstendran de autorizar las escrituras que no cumplan con este requisito.

ARTICULO  279. VALOR DE LOS BIENES INCORPORALES. El valor patrimonial de los bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial, literaria, artistica y cientifica, tales como patentes de invencion, marcas, plusvalia, derechos de autor, otros intangibles e inversiones adquiridos a cualquier titulo, se estima por su costo de adquisicion demostrado, mas cualquier costo directamente atribuible a la preparacion del activo para su uso previsto menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el a?o o periodo gravable.

(Modificado por el Art. 118 de la Ley 1819 de 2016)

AJUSTES A LOS ACTIVOS PATRIMONIALES.

ARTICULO  280. REAJUSTE FISCAL A LOS ACTIVOS PATRIMONIALES. Los contribuyentes podran ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el caracter de activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor Tributario, salvo para las personas naturales cuando hubieren optado por el ajuste previsto en el articulo 73 de este Estatuto

(Modificado por el Art. 21 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  281. EFECTOS DEL REAJUSTE FISCAL. El reajuste fiscal sobre los activos patrimoniales produce efecto para la determinacion de:

- La renta en la enajenacion de activos fijos.

- La ganancia ocasional obtenida en la enajenacion de activos que hubieren hecho parte del activo fijo del contribuyente por un termino de dos (2) a?os o mas.

- La renta presuntiva.

- El patrimonio liquido

(Modificado por el Art. 22 de la Ley 1111 de 2006)

CAPITULO II

PATRIMONIO LIQUIDO.

ARTICULO  282. CONCEPTO. El patrimonio liquido gravable se determina restando del patrimonio bruto poseido por el contribuyente en el ultimo dia del a?o o periodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.

CAPITULO III

DEUDAS.

ARTICULO  283. Deudas. Para efectos de este Estatuto las deudas se entienden como un pasivo que corresponde a una obligacion presente de la entidad, surgida a raiz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios economicos.

El valor de la deuda sera su costo fiscal segun lo dispuesto en las nor­mas del Titulo I de este Libro, salvo las normas especiales consagradas en los articulos siguientes.

Para que proceda el reconocimiento de las deudas, el contribuyente esta obligado:

 1. A conservar los documentos correspondientes a la cancelacion de la deuda, por el termino se?alado en el articulo 632.

 2. Los contribuyentes que no esten obligados a llevar libros de contabilidad, solo podran solicitar los pasivos que esten debidamente respaldados por documentos de fecha cierta.

En los demas casos, los pasivos deben estar respaldados por documentos idoneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad.

(Modificado por el Art. 119 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  284. PASIVOS DE COMPA?IAS DE SEGUROS. Las compa?ias de seguros deben incluir dentro de su pasivo:

 1. El valor de los siniestros, polizas dotales, rentas vitalicias y dividendos vencidos y pendientes de pago en el ultimo dia del a?o o periodo gravable

 2. El importe de los siniestros avisados.

 3. Las cuotas vencidas y pendientes de pago, provenientes de contratos de renta vitalicia.

 4. Las indemnizaciones y dividendos que los asegurados hayan dejado a interes en poder de la compa?ia, mas los intereses acumulados sobre aquellos, de acuerdo con los contratos, y

 5. El importe que, al fin del a?o, tenga la reserva matematica o la tecnica exigida por la ley.

ARTICULO  285. PASIVOS MONEDA EXTRANJERA. El valor de los pasivos en moneda extranjera, se estiman en moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado, menos los abonos o pagos medidos a la misma tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.

(Modificado por el Art. 120 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  286. NO SON DEUDAS. Para efectos de este Estatuto, no tienen el caracter de deudas, los siguientes conceptos:

 1. Las provisiones y pasivos contingentes segun lo define la tecnica contable.

 2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho no se encuentra consolidado en cabeza del trabajador, salvo la obligacion de pensiones de jubilacion e invalidez pensiones.

 3. El pasivo por impuesto diferido.

 4. En las operaciones de cobertura y de derivados no se reconoce la obligacion por los ajustes de medicion a valor razonable.

(Modificado por el Art. 121 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  287. VALOR PATRIMONIAL DE LAS DEUDAS. Para efectos fiscales, el valor patrimonial de las deudas sera:

 1. Los pasivos financieros medidos a valor razonable se mediran y reconoceran aplicando el modelo del costo amortizado.

 2. Los pasivos que tienen intereses implicitos para efectos del impuesto sobre la renta se reconoceran por el valor nominal de la operacion.

 3. En aquellos casos segun lo dispuesto en las normas del Titulo I de este Libro.

(Adicionado por el Art. 122 de la Ley 1819 de 2016)

CAPITULO IV

Capitulo Adicionado por el Art. 123 de la Ley 1819 de 2016

ARTICULO  288. AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO. Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera se mediran al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado.

Las fluctuaciones de las partidas del estado de situacion financiera, activos y pasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendran efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenacion o abono en el caso de los activos, o liquidacion o pago parcial en el caso de los pasivos.

En los eventos de enajenacion o abono, la liquidacion o el pago parcial, segun sea el caso, se reconocera a la tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.

El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos mencionados anteriormente correspondera al que se genere por la diferencia entre la tasa representativa del mercado en el reconocimiento inicial y la tasa representativa del mercado en el momento del abono o pago.

ARTICULO  289 EFECTO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA (ESFA) EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS, CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES Y ERRORES CONTABLES. Las siguientes son reglas aplicables para el impuesto sobre la renta y complementarios:

 1. Para efectos fiscales, la reexpresion de activos y pasivos producto de la adopcion por primera vez hacia un nuevo marco tecnico normativo contable no generaran nuevos ingresos o deducciones, si dichos activos y pasivos ya generaron ingresos o deducciones en periodos anteriores. Asi mismo el valor de los activos y pasivos determinados por la aplicacion del nuevo marco tecnico contable no tendra efecto fiscal y se deberan mantener los valores patrimoniales del activo y pasivo declarados fiscalmente en el a?o o periodo gravable anterior.

 2. Los activos y pasivos que por efecto de la adopcion por primera vez del marco tecnico normativo contable ya no sean reconocidos como tales, deberan mantener el valor patrimonial declarado fiscalmente en el a?o o periodo gravable anterior.

 3. Los costos atribuidos a los activos y pasivos en la adopcion por primera vez del marco tecnico normativo contable no tendran efectos fiscales. El costo fiscal de estos activos y pasivos sera el declarado fiscalmente en el a?o o periodo gravable anterior, antes de la adopcion por primera vez.

 4. Los activos que fueron totalmente depreciados o amortizados fiscalmente antes del proceso de convergencia no seran objeto de nueva deduccion por depreciacion o amortizacion.

 5. Cuando se realicen ajustes contables por cambios en politicas contables, estos no tendran efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios. El costo fiscal remanente de los activos y pasivos sera el declarado fiscalmente en el a?o o periodo gravable anterior, antes del cambio de la politica contable.

 6. Cuando se realicen ajustes contables por correcciones de errores de periodos anteriores, se debe dar aplicacion a lo establecido en los articulos 588 y 589 de este Estatuto, segun corresponda. En todo caso cuando el contribuyente no realice las correcciones a que se refiere este numeral, el costo fiscal remanente de los activos y pasivos sera el declarado fiscalmente en el a?o o periodo gravable anterior, antes del ajuste de correccion del error contable.

 7. Incremento en los resultados acumulados por la conversion al nuevo marco tecnico normativo. El incremento en los resultados acumulados como consecuencia de la conversion a los nuevos marcos tecnicos normativos, no podra ser distribuido como dividendo, sino hasta el momento en que tal incremento se haya realizado de manera efectiva; bien sea, mediante la disposicion o uso del activo respectivo o la liquidacion del pasivo correspondiente. El mismo procedimiento se aplicara cuando una entidad cambie de marco tecnico normativo y deba elaborar un nuevo Estado de Situacion Financiero de Apertura.

PARAGRAFO  1. Lo dispuesto en los numerales 5 y 6 de este Estatuto, debera estar debidamente soportado y certificado por contador publico y revisor fiscal cuando sea del caso.

PARAGRAFO  2. En el a?o o periodo gravable que entre en vigencia en Colombia una norma de contabilidad, esta tendra efectos fiscales, si el decreto reglamentario asi lo establece y se ajusta a lo previsto en el articulo 4 de la Ley 1314 del 2009.

ARTICULO  290. REGIMEN DE TRANSICION. Las siguientes son las reglas para el regimen de transicion por la aplicacion de lo previsto en la Parte II de esta ley:

1. Regla general. Los saldos de los activos pendientes por amortizar a la entrada en vigencia de esta ley, en donde no exista una regla especial de amortizacion en este articulo, se amortizaran durante el tiempo restante de amortizacion de acuerdo con lo previsto en el inciso 1 del articulo 143 del Estatuto Tributario antes de su modificacion por la presente ley, aplicando el sistema de linea recta, en iguales proporciones. En el a?o o periodo gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversion.

2. Depreciaciones. El saldo pendiente de depreciacion de los activos fijos a 31 de diciembre de 2016, se terminara de depreciar durante la vida util fiscal remanente del activo fijo depreciable, de conformidad con lo previsto en el articulo 1.2.1.18.4. del Decreto 1625 de 2016 y por los sistemas de calculos de depreciacion que son: linea recta, reduccion de saldos u otro sistema de reconocido valor tecnico que se encuentre debidamente autorizado antes de la entrada de vigencia de la presente ley, por el Subdirector de Fiscalizacion de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales.

3. Costos de exploracion, explotacion y desarrollo. Los saldos de los activos pendientes por amortizar por estos conceptos a la entrada en vigencia de esta ley, se amortizaran en las mismas condiciones previstas en el segundo inciso del articulo 143 del Estatuto Tributario antes de la entrada en vigencia de la presente ley.

En el a?o o periodo gravable en que se determine que la mina o yacimiento no es apto para su explotacion o se agoto el recurso natural no renovable, se podran amortizar en el a?o en que se determine y compruebe tal condicion y en todo caso a mas tardar dentro de los 2 a?os siguientes.

4. Saldos a favor. Los saldos a favor generados por el impuesto sobre la renta y complementarios y/o el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), del a?o inmediatamente anterior a la vigencia de esta ley y que no se hayan solicitado en devolucion y/o compensacion, o imputado en periodos anteriores, podran:

a) Solicitarse en devolucion y/o compensacion, segun lo determinado por el articulo 850 de este Estatuto;

b) Acumular los saldos a favor mencionados segun corresponda e imputarlos dentro de su liquidacion privada del Impuesto sobre la renta y complementarios, correspondiente al siguiente periodo gravable.

5. Perdidas Fiscales. El valor de las perdidas fiscales generadas antes de 2017 en el impuesto sobre la renta y complementarios y/o en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), seran compensadas teniendo en cuenta la siguiente formula.

VPF2017 Corresponde al valor de las perdidas fiscales susceptibles de ser compensadas a partir del a?o gravable 2017.

PFIRC Corresponde al valor de las perdidas fiscales acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y que no hayan sido objeto de compensacion.

TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contribuyente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable a 31 de diciembre de 2016.

PFCREE Corresponde al valor de las perdidas fiscales acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y que no hayan sido objeto de compensacion.

TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa. TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios para el a?o 2017 sin incluir la sobretasa.

Las perdidas fiscales determinadas en este numeral no se someten al termino de compensacion previsto en el articulo 147 del Estatuto Tributario, ni seran reajustadas fiscalmente.

 6. El valor de los excesos de renta presuntiva y de excesos de base minima generados antes de 2017 en el impuesto sobre la renta y complementarios y en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), segun sea el caso, que vayan a ser compensadas en el a?o gravable 2017 y posteriores, sera el siguiente:

VEF2017 Corresponde al valor de los excesos de renta presuntiva sobre rentas liquidas y de base minima susceptibles de ser compensados a partir del a?o gravable 2017.

ERPIRC Corresponde al valor de cada una de las rentas presuntivas acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios, que no hayan sido objeto de compensacion y se tenga derecho a ella.

TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contribuyente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable a 31 de diciembre de 2016.

EBMCREE Corresponde al valor de cada uno de los excesos de base minima sobre base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE acumulados a 31 de diciembre de 2016 que no hayan sido objeto de compensacion.

TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa.

TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios para el a?o 2017 sin incluir la sobretasa.

Los excesos de renta presuntiva determinadas en este numeral para cada uno de los periodos, deberan ser compensadas dentro del termino establecido en el articulo 189 del Estatuto tributario.

 7. Credito Mercantil. Los saldos del credito mercantil originado antes de la entrada en vigencia de la presente ley, se someteran al tratamiento previsto en las disposiciones vigentes al momento de su generacion. En todo caso, los saldos pendientes, por amortizar a 1 de enero del 2017, se amortizaran dentro de los cinco (5) periodos gravables siguientes a la entrada en vigencia de esta ley, aplicando el sistema de linea recta, en iguales proporciones.

 8. Contratos de concesion. Los saldos de los activos intangibles pendientes por amortizar por estos conceptos a la entrada en vigencia de esta ley, se amortizaran dentro del plazo remanente de la concesion, aplicando el sistema de linea recta, en iguales proporciones.

 9. Ventas a plazos. Los contribuyentes que para efectos fiscales venian utilizando el sistema, organizado, regular y permanente de ventas a plazos, de que trataba el articulo 95 de este Estatuto, que mantenga ingresos y costos diferidos, deberan en la declaracion del impuesto sobre la renta y complementarios del a?o gravable 2017, incluir todos los ingresos y costos diferidos por estos conceptos.

 10. Contratos de servicios autonomos. En aquellos contratos de servicios autonomos de que trataban los articulos 200 y 201 de este Estatuto, que mantengan ingresos y costos diferidos, deberan en la declaracion de renta del a?o gravable 2017, incluir todos los ingresos, costos y gastos que hasta tal a?o se hubieren devengado, aplicando el metodo de grado de realizacion del contrato.

 11. Valor patrimonial de los activos biologicos. El valor patrimonial de los activos agricolas y pecuarios declarados a 31 de diciembre de 2016, mantendran su costo fiscal a partir del 1 de enero de 2017 y sobre este valor se daran los tratamientos fiscales que determine este Estatuto.

 12. Reservas. Las reservas constituidas por excesos en cuotas de depreciacion de que trataba el articulo 130 del Estatuto tributario podra liberarse en el momento en que la depreciacion solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el estado de resultados. La utilidad que se libere de la reserva podra distribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

ARTICULO  291. REGIMEN DE TRANSICION POR LOS AJUSTES DE DIFERENCIA EN CAMBIO. Los ajustes por concepto de diferencia en cambio se someteran a las siguientes reglas:

 1. Los pasivos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016, mantendran su valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los pagos parciales de dichos pasivos se aplicara lo establecido en el articulo 288 de este Estatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente del costo fiscal luego de la liquidacion total del pasivo tendra el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.

 2. El costo fiscal de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o participaciones en sociedades extranjeras que no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio, respecto de las cuales la diferencia en cambio no constituye ingreso, costo o gasto teniendo en cuenta lo previsto en el articulo 66 de la Ley 1739 de 2014, sera:

a) Para aquellas inversiones adquiridas antes del 1 de enero de 2015, su costo fiscal al 1 de enero de 2017 sera el valor patrimonial a 1 de enero de 2015 de dichas inversiones. A partir del 1 de enero de 2017 se aplicara lo establecido en el articulo 288 del presente Estatuto para los abonos parciales de dichos activos. El saldo remanente del costo fiscal luego de la enajenacion de la inversion tendra el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible;

b) Para aquellas inversiones adquiridas a partir del 1 de enero del 2015, su costo fiscal a 1 de enero del 2017 sera determinado con la tasa representativa del mercado al momento del reconocimiento inicial de la inversion. Cualquier diferencia entre dicho valor determinado y el costo fiscal de estos activos al 31 de diciembre del 2016 no tendra el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible. En el momento de su enajenacion o liquidacion debera aplicarse lo dispuesto en el articulo 288 del presente Estatuto.

 3. Los activos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016, diferentes a los mencionados en los numerales anteriores, mantendran su valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los abonos parciales de dichos activos se aplicara lo establecido en el articulo 288 de este Estatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente del costo fiscal luego del cobro total o enajenacion del activo tendra el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.

CAPITULO V

TARIFAS DEL IMPUESTO DE PATRIMONIO.

ARTICULO  292. IMPUESTO AL PATRIMONIO. Por los a?os gravables 2004, 2005 y 2006, crease el Impuesto al Patrimonio a cargo de las personas juridicas y naturales, contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio liquido del obligado.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  292-1. IMPUESTO AL PATRIMONIO. Por el a?o 2011, crease el impuesto al patrimonio a cargo de las personas juridicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio liquido del obligado.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  292-2. IMPUESTO AL PATRIMONIO - SUJETOS PASIVOS. Por los a?os 2020 y 2021, crease un impuesto extraordinario denominado el impuesto al patrimonio a cargo de:

 1. Las personas naturales y las sucesiones iliquidas, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios o de regimenes sustitutivos del impuesto sobre la renta.

 2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pais, respecto de su patrimonio poseido directamente en el pais, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.

 3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pais, respecto de su patrimonio poseido indirectamente a traves de establecimientos permanentes, en el pais, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.

 4. Las sucesiones iliquidas de causantes sin residencia en el pais al momento de su muerte respecto de su patrimonio poseido en el pais.

 5. Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el pais, y que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de portafolio de conformidad con el articulo 2.17.2.2.1.2 del Decreto 1068 de 2015 y el 18-1 de este Estatuto, como inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de arte, aeronaves o derechos mineros o petroleros. No seran sujetos pasivos del impuesto al patrimonio las sociedades o entidades extranjeras, que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el pais, y que suscriban contratos de arrendamiento financiero con entidades o personas que sean residentes en Colombia.

PARAGRAFO  1. Para que apliquen las exclusiones consagradas en el numeral 5 del presente articulo, las acciones, cuentas por cobrar, inversiones de portafolio y contratos de arrendamiento financiero deben cumplir en debida forma con las obligaciones previstas en el regimen cambiario vigente en Colombia.

PARAGRAFO  2. Para el caso de los contribuyentes del impuesto al patrimonio se?alados en el numeral 3 del presente articulo, el deber formal de declarar estara en cabeza de la sucursal o del establecimiento permanente, segun sea el caso.

(Modificado por el Art. 43 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  293. HECHO GENERADOR. El impuesto a que se refiere el articulo anterior se genera anualmente por la posesion de riqueza a 1? de enero de cada a?o gravable cuyo valor sea superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) (valor a?o base 2004).

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  293-1. HECHO GENERADOR. Por el a?o 2011, el impuesto al patrimonio, al que se refiere el articulo 292-1, se genera por la posesion de riqueza a 1? de enero del a?o 2011, cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000)

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  293-2. NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA. No son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza de que trata el articulo 292-2 las personas naturales y las sociedades o entidades de que tratan los articulos 18, 18-1, el numeral 1 del articulo 19, los articulos 22, 23, 23-1, 23-2, asi como las definidas en el numeral 11 del articulo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco son contribuyentes del impuesto las entidades que se encuentren en liquidacion, concordato, liquidacion forzosa administrativa, liquidacion obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de restructuracion de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganizacion de conformidad con la Ley 1116 de 2006 y las personas naturales que se encuentren sometidas al regimen de insolvencia.

PARAGRAFO  . Cuando se decrete la disolucion y liquidacion de una sociedad con el proposito de defraudar a la administracion tributaria o de manera abusiva como mecanismo para evitar ser contribuyente del Impuesto a la Riqueza, el o los socios o accionistas que hubieren realizado, participado o facilitado los actos de defraudacion o abuso responderan solidariamente ante la U.A.E. Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) por el impuesto, intereses y sanciones, de ser el caso, que la sociedad habria tenido que declarar, liquidar y pagar de no encontrarse en liquidacion"

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  294. CAUSACION. El Impuesto al Patrimonio se causa en el primer dia del respectivo ejercicio gravable.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  294-1. CAUSACION. El impuesto al patrimonio a que se refiere el articulo 292-1 se causa el 1? de enero del a?o 2011.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  294-2. HECHO GENERADOR. El impuesto al patrimonio se genera por la posesion del mismo al 1 de enero del a?o 2020, cuyo valor sea igual o superior a cinco mil ($5.000) millones de pesos. Para efectos de este gravamen, el concepto de patrimonio es equivalente al patrimonio liquido, calculado tomando el total del patrimonio bruto del contribuyente persona natural poseido en la misma fecha menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha.

(Modificado por el Art. 44 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  295. BASE GRAVABLE. La base imponible del Impuesto al Patrimonio esta constituida por el valor del patrimonio liquido del contribuyente poseido el 1? de enero de cada a?o gravable, determinado conforme lo previsto en el Titulo II del Libro I del Estatuto Tributario, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes poseidos en sociedades nacionales, asi como los primeros doscientos millones de pesos ($200.000.000) (valor a?o base 2003) del valor de la casa o apartamento de habitacion.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  295-1. BASE GRAVABLE. La base imponible del impuesto al patrimonio a que se refiere el articulo 292-1 esta constituida por el valor del patrimonio liquido del contribuyente poseido el 1? de enero del a?o 2011, determinado conforme lo previsto en el Titulo II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones poseidas en sociedades nacionales, asi como los primeros trescientos diecinueve millones doscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la casa o apartamento de habitacion.

En el caso de las cajas de compensacion, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, la base gravable esta constituida por el patrimonio liquido poseido a 1? de enero del a?o 2011, vinculado a las actividades sobre las cuales tributa como contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios.

ARTICULO  295-2. BASE GRAVABLE. La base gravable del impuesto al patrimonio es el valor del patrimonio bruto de las personas naturales, sucesiones iliquidas y sociedades o entidades extranjeras poseido a 1 de enero de 2020 y 2021 menos las deudas a cargo de los mismos vigentes en esas mismas fechas, determinado conforme a lo previsto en el Titulo II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial que tengan al 1 de enero de 2020 y 2021 para las personas naturales, las sucesiones iliquidas y sociedades o entidades extranjeras, los siguientes bienes:

 1. En el caso de las personas naturales, las primeras 13.500 UVT del valor patrimonial de su casa o apartamento de habitacion.

Esta exclusion aplica unicamente respecto a la casa o apartamento en donde efectivamente viva la persona natural la mayor parte del tiempo, por lo que no quedan cobijados por esta exclusion los inmuebles de recreo, segundas viviendas u otro inmueble que no cumpla con la condicion de ser el lugar en donde habita la persona natural.

 2. El cincuenta por ciento (50%) del valor patrimonial de los bienes objeto del impuesto complementario de normalizacion tributaria que hayan sido declarados en el periodo gravable 2019 y que hayan sido repatriados a Colombia e invertidos con vocacion de permanencia en el pais, de conformidad con la Ley 1943 de 2018.

 3. El cincuenta por ciento (50%) del valor patrimonial de los bienes objeto del impuesto complementario de normalizacion tributaria que hayan sido declarados en el periodo gravable 2020 y que hayan sido repatriados a Colombia e invertidos con vocacion de permanencia en el pais, de conformidad con el impuesto de normalizacion previsto en la presente ley.

PARAGRAFO  1. Los valores patrimoniales que se pueden excluir de la base gravable del impuesto al patrimonio se determinaran de conformidad con lo previsto en el Titulo II del Libro I de este Estatuto. El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base gravable, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio liquido por el patrimonio bruto a 1 de enero de 2020 y a 1 de enero de 2021.

PARAGRAFO  2. En caso de que la base gravable del impuesto al patrimonio determinado en el a?o gravable 2021, sea superior a aquella determinada en el a?o 2020, la base gravable para el a?o 2021 sera la menor entre la base gravable determinada en el a?o 2020 incrementada en el veinticinco por ciento (25%) de la inflacion certificada por el Departamento Nacional de Estadistica (DANE) para el a?o inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el a?o en que se declara. Si la base gravable del impuesto al patrimonio determinada en el a?o 2021, es inferior a aquella determinada en el a?o 2020, la base gravable para el a?o 2021 sera la mayor entre la base gravable determinada en el a?o 2020 disminuida en el veinticinco por ciento (25%) de la inflacion certificada por el Departamento Nacional de Estadistica (DANE) para el a?o inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el a?o en que se declara.

PARAGRAFO  3. En el caso de las personas naturales sin residencia en el pais que tengan un establecimiento permanente en Colombia, la base gravable correspondera al patrimonio atribuido al establecimiento permanente de conformidad con lo establecido en el articulo 20-2 del Estatuto Tributario.

Para efectos de la determinacion de los activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el patrimonio atribuible a un establecimiento permanente durante un a?o o periodo gravable, se debera elaborar un estudio, de acuerdo con el Principio de Plena Competencia, en el cual se tengan en cuenta las funciones desarrolladas, activos utilizados, el personal involucrado y los riesgos asumidos por la empresa a traves del establecimiento permanente o sucursal y de las otras partes de la empresa de la que el establecimiento permanente o sucursal forma parte.

(Modificado por el Art. 45 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  296. TARIFA. La tarifa del Impuesto al Patrimonio es del cero punto tres por ciento (0.3%) de la base gravable establecida de conformidad con el articulo anterior.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  296-1. TARIFA. La tarifa del impuesto al patrimonio a que se refiere el articulo 292-1 es la siguiente:

Del dos punto cuatro por ciento (2.4%) para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) sin que exceda de cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).

Del cuatro punto ocho por ciento (4.8%) para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).

En ambos casos establecida dicha base gravable de conformidad con el articulo 297-1.

PARAGRAFO  . El impuesto al patrimonio para el a?o 2011 debera liquidarse en el formulario oficial que para el efecto prescriba la DIAN y presentarse en los bancos y demas entidades autorizadas para recaudar ubicados en la jurisdiccion de la Direccion Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas, que corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto y pagarse en ocho cuotas iguales, durante los a?os 2011, 2012, 2013 y 2014, dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  296-2. TARIFA Y DESTINACION. La tarifa del impuesto al patrimonio es del 1% por cada a?o, del total de la base gravable establecida, de conformidad con el articulo 295-2 de este Estatuto.

Con el fin de contribuir al bienestar general y al mejoramiento de la calidad de vida de la poblacion, el setenta y cinco (75%) del recaudo por concepto del impuesto al patrimonio se destinara a la financiacion de inversiones en el sector agropecuario.

(Modificado por el Art. 46 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  297. ENTIDADES NO SUJETAS AL IMPUESTO AL PATRIMONIO. No estan obligadas a pagar el Impuesto al Patrimonio creado mediante la presente ley, las entidades a las que se refiere el numeral 1 del articulo 19, asi como las relacionadas en los articulos 22, 23, 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario. Tampoco estan sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidacion, concordato o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracion de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999. Texto subrayado derogado por el art. 78, Ley 1111 de 2006.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  297-1. ENTIDADES NO SUJETAS AL IMPUESTO. No estan obligadas a pagar el impuesto al patrimonio de que trata el articulo 292-1, las entidades a las que se refiere el numeral 1 del articulo 19, las relacionadas en los articulos 22, 23, 23-1 y 23-2, asi como las definidas en el numeral 11 del articulo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco estan sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidacion, concordato, liquidacion forzosa administrativa, liquidacion obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracion de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganizacion de la Ley 1116 de 2006".

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  297 - 2. CAUSACION. La obligacion legal del impuesto al patrimonio se causa el 1 de enero de 2020 y el 1 de enero de 2021.

(Modificado por el Art. 47 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  298. DECLARACION Y PAGO. . El Impuesto al Patrimonio debera liquidarse en el formulario oficial que para el efecto prescriba la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales y presentarse con pago en los bancos y demas entidades autorizadas para recaudar ubicados en la jurisdiccion de la Administracion de Impuestos y Aduanas o de Impuestos Nacionales, que corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto, dentro de los plazos que para tal efecto reglamente el Gobierno Nacional.

(Modificado por el Art. 30 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  298-1. CONTENIDO DE LA DECLARACION DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO. La Declaracion del Impuesto al Patrimonio debera presentarse anualmente en el formulario que para el efecto se?ale la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales y debera contener:

 1. La informacion necesaria para la identificacion y ubicacion del contribuyente.

 2. La discriminacion de los factores necesarios para determinar las bases gravables del Impuesto al Patrimonio.

 3. La liquidacion privada del Impuesto al Patrimonio.

 4. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.

 5. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Codigo de Comercio y demas normas vigentes sobre la materia, esten obligados a tener revisor fiscal.

Los demas contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberan presentar la declaracion del Impuesto al Patrimonio firmada por contador publico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando a ello estuvieren obligados respecto de la declaracion del Impuesto sobre la Renta.

(Adicionado por el Art. 17 de la Ley 863 de 2003)

ARTICULO  298-2. ADMINISTRACION Y CONTROL DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO. Corresponde a la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, la administracion del Impuesto al Patrimonio que se crea mediante la presente ley, conforme a las facultades y procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para la investigacion, determinacion, control, discusion y cobro. La DIAN queda facultada para aplicar las sanciones consagradas en este estatuto que sean compatibles con la naturaleza del impuesto. Los intereses moratorios y las sanciones por extemporaneidad, correccion, inexactitud seran las establecidas en este estatuto para las declaraciones tributarias.

Los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio que no presenten la declaracion correspondiente seran emplazados por la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificacion del emplazamiento. Cuando no se presente la declaracion dentro de este termino, se procedera en un solo acto a practicar liquidacion de aforo, tomando como base el valor patrimonio liquido de la ultima declaracion de renta presentada y aplicando una sancion por no declarar equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado.

El valor de la sancion por no declarar se reducira a la mitad si el responsable declara y paga la totalidad del impuesto y la sancion reducida dentro del termino para interponer el recurso de reconsideracion contra la liquidacion de aforo.

(Adicionado por el Art. 17 de la Ley 863 de 2003)

ARTICULO  298-3. NO DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO. En ningun caso el valor cancelado por concepto del Impuesto al Patrimonio sera deducible o descontable en el Impuesto sobre la Renta, ni podra ser compensado con otros impuestos.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  298-4. NORMAS APLICABLES AL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. El impuesto al patrimonio se somete a las normas sobre declaracion, pago, administracion, control y no deducibilidad contempladas en los articulos 298, 298-1, 298-2, 298-3 y demas disposiciones concordantes de este Estatuto"

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  298-5. CONTROL Y SANCIONES. En relacion con el impuesto al patrimonio a que se refiere el articulo 292-1, ademas de los hechos mencionados en el articulo 647 de este Estatuto, constituye inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la realizacion de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o reales y que impliquen la disminucion del patrimonio liquido, a traves de omision o subestimacion de activos, reduccion de valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusion de pasivos inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los cuales se derive un menor impuesto a pagar. Lo anterior sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.

La DIAN establecera programas prioritarios de control sobre aquellos contribuyentes que declaren un patrimonio menor al patrimonio fiscal declarado o poseido a 1? de enero del a?o inmediatamente anterior, con el fin de verificar la exactitud de la declaracion y de establecer la ocurrencia de hechos economicos generadores del impuesto que no fueron tenidos en cuenta para su liquidacion"

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  298-6. NO DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO. En ningun caso el valor cancelado por concepto del impuesto al patrimonio, ni su complementario de normalizacion tributaria seran deducibles o descontables en el impuesto sobre la renta y complementarios, ni podran ser compensados con estos ni con otros impuestos.

(Modificado por el Art. 48 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  298-7. DECLARACION Y PAGO VOLUNTARIOS. Quienes no esten obligados a declarar el Impuesto a la Riqueza de que trata el articulo 292-2 de este Estatuto podran, libre y espontaneamente, liquidar y pagar el Impuesto a la Riqueza. Dicha declaracion producira efectos legales y no estara sometida a lo previsto en el articulo 594-2 del Estatuto Tributario

(Adicionado por el Art. 8 de la Ley 1739 de 2014)

ARTICULO  298-8. REMISION. El impuesto al patrimonio de que trata el articulo 292-2 de este Estatuto se somete a las normas sobre declaracion, pago, administracion y control contempladas en los articulos 298, 298-1, 298-2 y demas disposiciones concordantes de este Estatuto.

(Modificado por el Art. 49 de la Ley 2010 de 2019)

GANANCIAS OCASIONALES

CAPITULO I

INGRESOS SUSCEPTIBLES DE CONSTITUIR GANANCIA OCASIONAL.

ARTICULO  299. INGRESOS CONSTITUTIVOS DE GANANCIA OCASIONAL. Se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en los siguientes Articulos, salvo cuando hayan sido taxativamente se?alados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en el Titulo I de este Libro.

UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS POSEIDOS DOS A?OS O MAS.

ARTICULO  300. SE DETERMINA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE ENAJENACION Y EL COSTO FISCAL DEL ACTIVO Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las provenientes de la enajenacion de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un termino de dos a?os o mas. Su cuantia se determina por la diferencia entre el precio de enajenacion y el costo fiscal del activo enajenado.

No se considera ganancia ocasional sino renta liquida, la utilidad en la enajenacion de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido poseidos por menos de 2 a?os.

PARAGRAFO  1. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se refiere este Articulo, se aplicaran las normas contempladas en lo pertinente, en el Titulo I del presente Libro.

PARAGRAFO  2. No se considera activo fijo, aquellos bienes que el contribuyente enajena en el giro ordinario de su negocio. A aquellos activos movibles que hubieren sido poseidos por el contribuyente por mas de 2 a?os no le seran aplicables las reglas establecidas en este capitulo.

(PARAGRAFO  2, adicionado por el Art. 124 de la Ley 1819 de 2016)

LAS UTILIDADES ORIGINADAS EN LA LIQUIDACION DE SOCIEDADES

ARTICULO  301. SE DETERMINAN POR EL EXCESO DE LO RECIBIDO SOBRE EL CAPITAL APORTADO. Reglamentado por el Decreto Nacional 2344 de 2014. Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes, las originadas en la liquidacion de una sociedad de cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participacion, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidacion haya cumplido dos o mas a?os de existencia. Su cuantia se determina al momento de la liquidacion social.

Las ganancias a que se refiere el inciso anterior, originadas en la liquidacion de sociedades cuyo termino de existencia sea inferior a dos a?os, se trataran como renta ordinaria.

Es entendido que las rentas, utilidades comerciales o reservas distribuibles como dividendo, segun lo previsto en el Articulo 30, numeral 3?, que se repartan con motivo de la liquidacion, configuran dividendo extraordinario para los accionistas, asi se trate de sociedades, personas naturales, sucesiones u otros contribuyentes del impuesto sobre la renta.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 2344 de 2014)

LAS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES.

ARTICULO  302. ORIGEN. . Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias legados y donaciones y lo percibido como porcion conyugal

(Modificado por el Art. 102 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  303-1. GANANCIA OCASIONAL DERIVADA DE INDEMNIZACIONES POR CONCEPTO DE SEGUROS DE VIDA. Las indemnizaciones por seguros de vida, estan gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, en el monto que supere doce mil quinientas (12.500) UVT. El monto que no supere las doce mil quinientas (12.500) UVT sera considerado como una ganancia ocasional exenta.

(Adicionado por el Art. 36 de la Ley 2010 de 2019)

POR LOTERIAS, PREMIOS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES.

ARTICULO  304. GRAVAMEN A LOS PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loterias, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuantia se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse.

ARTICULO  305. EN PREMIOS EN TITULO DE CAPITALIZACION. Para quienes resultaren favorecidos en un sorteo de titulos de capitalizacion, sera ganancia ocasional solamente la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al titulo favorecido.

ARTICULO  306. EL IMPUESTO DEBE SER RETENIDO EN LA FUENTE. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterias, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o juridicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo.

Para efectos de este Articulo, los premios en especie tendran el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podra ser inferior al valor comercial. En este ultimo caso, el monto de la retencion podra cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la causacion de la ganancia, previa garantia constituida en la forma que establezca el reglamento.

ARTICULO  306-1. IMPUESTO SOBRE PREMIOS DE APUESTAS Y CONCURSOS HIPICOS O CANINOS Y PREMIOS A PROPIETARIOS DE CABALLOS O CANES DE CARRERAS. Los premios por concepto de apuestas y concursos hipicos o caninos, que se obtengan por concepto de carreras de caballos o canes, en hipodromos o canodromos legalmente establecidos, cuyo valor no exceda de veinte salarios minimos mensuales, no estan sometidos a impuesto de ganancias ocasionales ni a la retencion en la fuente, previstos en los articulos 317 y 402 del Estatuto Tributario.

Cuando el premio sea obtenido por el propietario del caballo o can acreedor al premio, como recompensa por la clasificacion en una carrera, este se gravara como renta, a la tarifa del contribuyente que lo percibe, y podra ser afectado con los costos y deducciones previstos en el impuesto sobre la renta. En este caso, el Gobierno Nacional fijara la tarifa de retencion en la fuente a aplicar sobre el valor del pago o abono en cuenta".

(Adicionado por el Art. 8 de la Ley 6 de 1992)

CAPITULO II

GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS.

ARTICULO  307. GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS. Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuacion estan exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:

 1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.

 2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotacion economica. Esta exencion no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.

 3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porcion conyugal o de herencia o legado reciban el conyuge superstite y cada uno de los herederos o legatarios, segun el caso.

 4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el conyuge superstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos juridicos inter vivos celebrados a titulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT.

 5. Igualmente estan exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.

(Modificado por el Art. 108 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  308. HERENCIAS O LEGADOS A PERSONAS DIFERENTES A LEGITIMARIOS Y CONYUGE. Cuando se trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los legitimarios y el conyuge o de donaciones la ganancia ocasional exenta sera el veinte por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea superior a un millon de pesos ($ 1.000.000). (Valor a?o base 1986).

(Derogado por el Art. 104 de la Ley 1607 de 2012.)

ARTICULO  309. DONACIONES A DAMNIFICADOS POR LA ACTIVIDAD VOLCANICA DEL NEVADO DEL RUIZ. Las donaciones en favor de personas damnificadas por actividad volcanica del Nevado del Ruiz que hagan el Fondo de Reconstruccion, RESURGIR, o las entidades que laboran en la rehabilitacion de las zonas afectadas por aquellas, estaran exentas del impuesto de ganancia ocasional.

ARTICULO  310. OTRAS EXENCIONES. Sin perjuicio de lo dispuesto en los ARTICULO /sisjur/images/punto_ancla.gif s anteriores, estaran exentos del impuesto de ganancias ocasionales las personas y entidades declaradas por ley como exentas del impuesto de renta y complementarios, asi como los mencionados en el Articulo 218.

CAPITULO III

GANANCIA OCASIONAL NETA.

ARTICULO  311. DE LAS GANANCIAS OCASIONALES SE RESTAN LAS PERDIDAS OCASIONALES. De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en este titulo se restan las perdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o perdida ocasional neta.

ARTICULO  311-1. UTILIDAD EN LA VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO. Estaran exentas las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitacion de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construccion, AFC”, y sean destinados a la adquisicion de otra casa o apartamento de habitacion, o para el pago total o parcial de uno o mas creditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitacion objeto de venta. En este ultimo caso, no se requiere el deposito en la cuenta AFC, siempre que se verifique el abono directo al o a los creditos hipotecarios, en los terminos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el Gobierno Nacional. El retiro de los recursos a los que se refiere este articulo para cualquier otro proposito, distinto a los se?alados en esta disposicion, implica que la persona natural pierda el beneficio y que se efectuen, por parte de la respectiva entidad financiera las retenciones inicialmente no realizadas de acuerdo con las normas generales en materia de retencion en la fuente por enajenacion de activos que correspondan a la casa o apartamento de habitacion.

PARAGRAFO  . Lo dispuesto en este articulo se aplicara a casas o apartamentos de habitacion cuyo valor catastral o autoavaluo no supere quince mil (15.000) UVT.

(Adicionado por el Art. 105 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  312. CASOS EN LOS CUALES NO SE ACEPTAN PERDIDAS OCASIONALES. Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se aceptaran perdidas en los siguientes casos:

 1. En la enajenacion de derechos sociales o acciones de sociedades de familia.

 2. En la enajenacion de activos fijos, cuando la respectiva transaccion tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones iliquidas que sean economicamente vinculadas a la sociedad o entidad.

 3. En la enajenacion de activos fijos, cuando la respectiva transaccion tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones iliquidas o personas naturales, el conyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o unico civil.

CAPITULO IV

TARIFAS DEL IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES.

ARTICULO  313. PARA LAS SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES Y EXTRANJERAS. Fijase en diez por ciento (10%) la tarifa unica sobre las ganancias ocasionales de las sociedades anonimas, de las sociedades limitadas, y de los demas entes asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes. La misma tarifa se aplicara a las ganancias ocasionales de las sociedades extranjeras de cualquier naturaleza y a cualesquiera otras entidades extranjeras.

(Modificado por el Art. 106 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  314. PARA PERSONAS NATURALES RESIDENTES. La tarifa unica del impuesto correspondiente a las ganancias ocasionales de las personas naturales residentes en el pais, de las sucesiones de causantes personas naturales residentes en el pais y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es diez por ciento (10%).

(Modificado por el Art. 107 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  315. EL IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL PARA LOS NO DECLARANTES. Los asalariados no obligados a presentar declaracion de renta y complementarios y los demas contribuyentes no obligados a declarar, que hayan percibido ingresos constitutivos de ganancia ocasional, se regiran por lo dispuesto en el Articulo 6?.

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  316. PARA PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS SIN RESIDENCIA. La tarifa unica sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el pais y de las sucesiones de causantes personas naturales sin residencia en el pais, es diez por ciento (10%).

(Modificado por el Art. 108 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  317. PARA GANANCIAS OCASIONALES PROVENIENTES DE LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES. Fijase en un veinte por ciento (20%), la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de loterias, rifas, apuestas y similares.

ARTICULO  318. TRATAMIENTO DE LA GANANCIA OCASIONAL COMO RENTA. A partir del a?o gravable de 1992, para los contribuyentes que deban aplicar los ajustes contemplados en el Titulo V del presente Libro, las utilidades susceptibles de constituir ganancia ocasional, con excepcion de las obtenidas por concepto de rifas, loterias, apuestas y similares, se trataran con el regimen aplicable a los ingresos susceptibles de constituir renta.

En consecuencia, las perdidas ocasionales obtenidas en la enajenacion de activos fijos poseidos durante dos a?os o mas, seran deducibles de la renta bruta del contribuyente.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

(Titulo adicionado por el Art. 98 de la Ley 1607 de 2012)

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES

CAPITULO I

APORTES A SOCIEDADES

ARTICULO  319. APORTES A SOCIEDADES NACIONALES. El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generara ingreso gravado para estas, ni el aporte sera considerado enajenacion, ni dara lugar a ingreso gravado o perdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

 1. La sociedad receptora del aporte no realizara ingreso o perdida como consecuencia del aporte, cuando a cambio del mismo se produzca emision de acciones o cuotas sociales nuevas. En el caso de colocacion de acciones o cuotas propias readquiridas, el ingreso de la sociedad receptora del aporte se determinara de acuerdo con las reglas generales aplicables a la enajenacion de activos.

 2. Para la sociedad receptora del aporte, el costo fiscal de los bienes aportados sera el mismo que tenia el aportante respecto de tales bienes, de lo cual se dejara constancia en el documento que contenga el acto juridico del aporte. Para efectos de depreciacion o amortizacion fiscal en cabeza de la sociedad receptora del aporte, no habra lugar a extensiones o reducciones en la vida util de los bienes aportados, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciacion o amortizacion.

 3. El costo fiscal de las acciones o cuotas de participacion recibidas por el aportante sera el mismo costo fiscal que tenian los bienes aportados al momento del aporte en cabeza del aportante.

 4. Los bienes aportados conservaran para efectos fiscales en la sociedad receptora, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para el aportante en el momento del aporte.

 5. En el documento que contenga el acto juridico del aporte, el aportante y la sociedad receptora declararan expresamente sujetarse a las disposiciones del presente articulo y la Administracion Tributaria podra solicitar de cada uno de ellos el cumplimiento de las condiciones aqui establecidas segun le apliquen.

PARAGRAFO  1.Para efectos mercantiles y contables se tendra como valor del aporte el asignado por las partes de acuerdo con las normas mercantiles y contables.

PARAGRAFO  2.El aportante realizara un ingreso sometido al impuesto sobre la renta y complementarios cuando enajene las acciones o cuotas recibidas como consecuencia del aporte. Dicho ingreso se determinara de acuerdo con las normas generales en materia de enajenacion de activos.

PARAGRAFO  3.La sociedad receptora del aporte realizara un ingreso sometido al impuesto sobre la renta y complementarios cuando enajene los bienes recibidos a titulo de aporte. Dicho ingreso se determinara de acuerdo con las normas generales en materia de enajenacion de activos.

PARAGRAFO  4.Si la sociedad receptora enajena los activos recibidos a titulo de aporte, que tengan el caracter de activos fijos, dentro de los dos (2) a?os siguientes al aporte, no podra compensar perdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta liquida respecto de la renta que genere la enajenacion de dichos activos.

PARAGRAFO  5.Si el aportante enajena las acciones o cuotas de participacion recibidas como consecuencia del aporte dentro de los dos (2) a?os siguientes al mismo, no podra compensar perdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta liquida respecto de la renta que genere la enajenacion de dichas acciones o cuotas de participacion.

PARAGRAFO  6.En el caso de los aportes de industria, el costo fiscal que tendra el aportante respecto de las acciones o cuotas de participacion que le sean emitidas, si fuere el caso, sera el valor intrinseco de dichas acciones o cuotas de participacion una vez hecha la emision, el cual debera ser reconocido por el aportante como ingreso en especie por la prestacion de los servicios. Dicho valor constituira gasto deducible para la sociedad receptora, siempre que se cumplan los requisitos generales para la deducibilidad del gasto, y se practiquen las retenciones en la fuente por concepto de impuestos y contribuciones parafiscales, si aplicaren.

ARTICULO  319-1. APORTES SOMETIDOS AL IMPUESTO. Si en el documento que contiene el acto juridico del aporte no se manifiesta expresamente la voluntad de las partes de acogerse al tratamiento establecido en el articulo anterior, el aporte sera considerado como una enajenacion sometida al impuesto sobre la renta y complementarios, de acuerdo con las reglas generales de enajenacion de activos. En este caso y para todos los efectos tributarios, el monto del ingreso gravado integrara el costo fiscal de los activos aportados.

ARTICULO  319-2. APORTES A SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS. Los aportes en especie y los aportes en industria que hagan personas naturales, personas juridicas o entidades nacionales a sociedades u otras entidades extranjeras constituyen enajenacion para efectos fiscales, la cual estara sometida al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con las reglas generales de enajenacion de activos. Los aportes a los que se refiere este articulo deben estar sometidos al regimen de precios de transferencia.

PARAGRAFO  . Todos los aportes de intangibles a sociedades u otras entidades extranjeras deberan reportarse en la declaracion informativa de precios de transferencia, independientemente de la cuantia del aporte.

CAPITULO II

FUSIONES Y ESCISIONES

ARTICULO  319-3. FUSIONES Y ESCISIONES ADQUISITIVAS. Se entiende por tales, aquellas fusiones en las cuales las entidades participantes en la fusion no son vinculadas entre si, y aquellas escisiones en las cuales la entidad escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al momento de la escision, no son vinculadas entre si. Para efectos de la determinacion de la existencia o no de vinculacion, se acudira a los criterios establecidos en el articulo 260-1 de este Estatuto.

ARTICULO  319-4. EFECTOS EN LAS FUSIONES Y ESCISIONES ADQUISITIVAS. Las fusiones y escisiones adquisitivas tendran los efectos que a continuacion se se?alan:

 1. No se entendera que las entidades intervinientes en la respectiva fusion o escision, ya sea que intervengan como absorbidas o escindentes (es decir, como enajenantes), o como absorbentes resultantes de la fusion o beneficiarias (es decir, como adquirentes), experimentan ingreso gravable alguno como consecuencia de la transferencia de activos entre si, ni se entendera que dicha transferencia constituye enajenacion para efectos fiscales.

 2. Para la entidad adquirente el costo fiscal de los bienes transferidos sera el mismo que tenga la enajenante respecto de tales bienes, de lo cual se dejara constancia en el documento que contenga el acto juridico de fusion o escision. Para efectos de depreciacion o amortizacion fiscal en cabeza de la entidad adquirente, no habra lugar a extensiones o reducciones en la vida util de los bienes transferidos, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciacion o amortizacion.

 3. Los bienes transferidos conservaran para efectos fiscales en la entidad adquirente, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para la entidad enajenante en el momento de la respectiva fusion o escision.

 4. Si la adquirente enajena los activos dentro de los dos (2) a?os siguientes al aporte, no podra compensar perdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta liquida, respecto del ingreso que genere la enajenacion de dichos bienes.

 5. Respecto de los accionistas, socios o participes en las entidades participantes, no se entendera que existe enajenacion de acciones, cuotas o participaciones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que en el caso de la fusion, los accionistas, socios o participes titulares de por lo menos el setenta y cinco por ciento (75%) de los acciones, cuotas, participaciones, derechos economicos y derechos politicos en cada una de las entidades fusionadas, participen luego de la fusion en la entidad absorbente o resultante de la fusion, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos economicos y derechos politicos equivalentes en sustancia a aquellos que tengan antes de la fusion aunque proporcionales a su participacion en la entidad resultante de la fusion;

b) Que en el caso de la escision, los accionistas, socios o participes, titulares de por lo menos el setenta y cinco por ciento (75%) de las acciones, cuotas, participaciones, derechos economicos y derechos politicos en la entidad escindente, participen luego de la escision en la enajenante misma, o en una o mas de las entidades beneficiarias, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos economicos y derechos politicos equivalentes, en sustancia, a aquellos que tengan antes de la escision, aunque en proporcion a su participacion en la entidad enajenante o beneficiaria respectiva;

c) Que en los eventos previstos en los literales a) y b) anteriores, la participacion o derechos que reciba el respectivo accionista, socio o participe en la entidad resultante de la fusion o en la escindente o en la entidad beneficiaria o beneficiarias respectivas, constituya no menos del noventa por ciento (90%) de la contraprestacion que reciba el respectivo accionista, socio o participe por sus acciones, cuotas, participaciones o derechos en la entidad absorbente o escindente, sobre bases comerciales razonables, segun las mismas se reflejen en el metodo de valoracion y en el mecanismo de intercambio adoptado para la respectiva fusion o escision;

d) Si los accionistas, socios o participes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, enajenan o ceden a cualquier titulo las acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos politicos o economicos antes de que finalice el segundo a?o gravable siguiente al a?o gravable en el cual se perfeccione la respectiva fusion o escision, deberan pagar por concepto de impuesto de renta y complementarios por el respectivo acto de enajenacion o cesion, el que aplique al mismo acto de enajenacion, adicionado en un treinta por ciento (30%), sin que en ningun caso dicho impuesto de renta resulte inferior al diez por ciento (10%) del valor asignado a las acciones, cuotas, participaciones o derechos del respectivo accionista, socio o participe en la fusion o escision segun el metodo de valoracion adoptado para la misma. Las disposiciones contenidas en este literal d) no aplicaran a ventas forzadas, transferencias por causa de muerte, transferencias a titulo de escision o fusion que cumplan con los mismos requisitos establecidos en este articulo y transferencias a titulo de liquidacion;

e) Los accionistas, socios o participes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, tendran como costo fiscal respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones que reciban en la entidad adquirente respectiva, el mismo costo fiscal que tenian respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones en la entidad enajenante, sin que se entienda que existe solucion de continuidad en la propiedad sobre la inversion, ni que haya lugar a cambio alguno en cuanto a la naturaleza de la inversion como activo fijo o movible;

f) Las acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos que cualquiera de los accionistas, socios o participes de cualquiera de las entidades enajenantes no tengan como contraprestacion en la respectiva fusion o escision, acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos en la entidad adquirente, se entenderan enajenadas bajo las reglas generales establecidas en este Estatuto y en otras leyes y estaran sometidas a los impuestos aplicables.

PARAGRAFO  1. Para efectos tributarios se entendera que se esta frente a un proceso de escision cuando el patrimonio escindido de la(s) entidad(es) escindente(s) o enajenante(s) califique como una o mas unidades de explotacion economica o como uno o mas establecimientos de comercio, y no como activos individualmente considerados o como contrapartida para segregar cuentas patrimoniales, caso en el cual la respectiva escision tendra el tratamiento aplicable a la enajenacion de activos.

PARAGRAFO  2. Las disposiciones contenidas en este articulo se aplicaran a las fusiones y escisiones adquisitivas que involucren entidades nacionales y extranjeras siempre que, en el caso de la fusion, la entidad absorbente o adquirente sea una entidad nacional, y que, en el caso de la escision, la(s) entidad(es) beneficiaria(s) o adquirente(s) sea(n) entidad(es) nacional(es).

ARTICULO  319-5. FUSIONES Y ESCISIONES REORGANIZATIVAS. Se entiende por tales, aquellas fusiones en las cuales las entidades participantes en la fusion esten vinculadas entre si y aquellas escisiones en las cuales la entidad escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al momento de la escision, esten vinculadas entre si. Tambien tendran el caracter de fusiones reorganizativas aquellas fusiones por absorcion entre una sociedad matriz y sus subordinadas. Asi mismo, tendran el caracter de reorganizativas las escisiones por creacion, siempre que el patrimonio de las sociedades beneficiarias creadas en virtud de la escision este constituido exclusivamente por el patrimonio escindido existente al momento de la escision. Para efectos de la determinacion de la existencia o no de vinculacion, se acudira a los criterios establecidos en el articulo 260-1 de este Estatuto.

ARTICULO  319-6. EFECTOS EN LAS FUSIONES Y ESCISIONES REORGANIZATIVAS ENTRE ENTIDADES. Las Fusiones y Escisiones Reorganizativas tendran los efectos que a continuacion se se?alan:

 1. No se entendera que las entidades intervinientes en la respectiva fusion o escision, sea como absorbidas o escindentes (es decir, como enajenantes) o como absorbentes resultantes de la fusion o beneficiarias (es decir, como adquirentes), experimentan ingreso gravable alguno como consecuencia de la transferencia de activos entre si, ni se entendera que dicha transferencia constituye enajenacion para efectos fiscales.

 2. Para la entidad adquirente el costo fiscal de los bienes transferidos sera el mismo que tenga la enajenante respecto de tales bienes, de lo cual se dejara constancia en el documento que contenga el acto juridico de fusion o escision. Para efectos de depreciacion o amortizacion fiscal en cabeza de la entidad adquirente, no habra lugar a extensiones o reducciones en la vida util de los bienes transferidos, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciacion o amortizacion.

 3. Los bienes transferidos conservaran para efectos fiscales en la entidad adquirente, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para la entidad enajenante en el momento de la respectiva fusion o escision.

 4. Respecto de los accionistas, socios o participes en las entidades participantes, no se entendera que existe enajenacion de acciones, cuotas o participaciones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que en el caso de la fusion, los accionistas, socios o participes titulares de por lo menos el ochenta y cinco por ciento (85%) de los acciones, cuotas, participaciones, derechos economicos y derechos politicos en cada una de las entidades fusionadas, participen luego de la fusion en la entidad absorbente o resultante de la fusion, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos economicos y derechos politicos equivalentes en sustancia, a aquellos que tengan antes de la fusion aunque proporcionales a su participacion en la entidad resultante de la fusion;

b) Que en el caso de la escision, los accionistas, socios o participes titulares de por lo menos el ochenta y cinco por ciento (85%) de las acciones, cuotas, participaciones, derechos economicos y derechos politicos en la entidad escindente, participen luego de la escision en la enajenante misma o en una o mas de las entidades beneficiarias, con acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos economicos y derechos politicos equivalentes en sustancia a aquellos que tengan antes de la escision, aunque en proporcion a su participacion en la entidad enajenante o beneficiaria respectiva;

c) Que en los eventos previstos en los literales a) y b) anteriores, la participacion o derechos que reciba el respectivo accionista, socio o participe en la entidad resultante de la fusion o en la escindente o en la entidad beneficiaria o beneficiarias respectivas constituya no menos del noventa y nueve por ciento (99%) de la contraprestacion que reciba el respectivo accionista, socio o participe por sus acciones, cuotas, participaciones o derechos en la entidad absorbente o escindente sobre bases comerciales razonables segun las mismas se reflejen en el metodo de valoracion y en el mecanismo de intercambio adoptado para la respectiva fusion o escision;

d) Si los accionistas, socios o participes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, enajenan o ceden a cualquier titulo las acciones, cuotas sociales, participaciones, derechos politicos o economicos antes de que finalice el segundo a?o gravable siguiente al a?o gravable en el cual se perfeccione la respectiva fusion o escision, deberan pagar por concepto de impuesto sobre la renta y complementarios por el respectivo acto de enajenacion o cesion, el que aplique al mismo acto de enajenacion, adicionado en un treinta por ciento (30%), sin que en ningun caso dicho impuesto de renta resulte inferior al diez por ciento (10%) del valor asignado a las acciones, cuotas, participaciones o derechos del respectivo accionista, socio o participe en la fusion o escision segun el metodo de valoracion adoptado para la misma. Las disposiciones contenidas en este literal c) no aplicaran a ventas forzadas, transferencias por causa de muerte, transferencias a titulo de escision o fusion que cumpla con los mismos requisitos establecidos en este articulo y transferencias a titulo de liquidacion;

e) Los accionistas, socios o participes a que se refieren los literales a) y b) anteriores, tendran como costo fiscal respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones que reciban en la entidad adquirente respectiva, el mismo costo fiscal que tenian respecto de las acciones, cuotas sociales o participaciones en la entidad enajenante, sin que se entienda que existe solucion de continuidad en la propiedad sobre la inversion, ni que haya lugar a cambio alguno en cuanto a la naturaleza de la inversion como activo fijo o movible;

f) Si como contraprestacion por todas o parte de las acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos que cualquiera de los accionistas, socios o participes de cualquiera de las entidades enajenantes, estos recibieran dinero u otras especies distintas de acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos en la entidad adquirente, la totalidad de las acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos que tengan en el momento de la fusion o escision en la entidad enajenante, se entenderan enajenadas bajo las reglas generales establecidas en este Estatuto y en otras leyes y estaran sometidas a los impuestos aplicables.

PARAGRAFO  1.Para efectos tributarios se entendera que se esta frente a un proceso de escision cuando el patrimonio escindido de la(s) entidad(es) escindente(s) o enajenante(s) califique como una o mas unidades de explotacion economica o como uno o mas establecimientos de comercio, y no como activos individualmente considerados o como contrapartida para segregar cuentas patrimoniales, caso en el cual la respectiva escision tendra el tratamiento aplicable a la enajenacion de activos.

PARAGRAFO  2.Las disposiciones contenidas en este articulo se aplicaran a las fusiones y escisiones reorganizativas que involucren entidades nacionales y extranjeras siempre que, en el caso de la fusion, la entidad absorbente o adquirente sea una entidad nacional, y que, en el caso de la escision, la(s) entidad(es) beneficiaria(s) o adquirente(s) sea(n) entidad(es) nacional(es).

ARTICULO  319-7. FUSIONES Y ESCISIONES GRAVADAS. Las fusiones y escisiones, ya sean adquisitivas o reorganizativas, que no cumplan con las condiciones y requisitos consagrados en los articulos anteriores, constituyen enajenacion para efectos tributarios y estan gravadas con el impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con las disposiciones aplicables en materia de enajenacion de activos fijos consagradas en este Estatuto.

ARTICULO  319-8. FUSIONES Y ESCISIONES ENTRE ENTIDADES EXTRANJERAS. Se entendera que la transferencia de activos ubicados en el pais, producto de procesos de fusion o escision, en los que intervengan como enajenantes y adquirentes entidades extranjeras que posean activos ubicados en el territorio nacional constituye una enajenacion para efectos tributarios, y esta gravada con el impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con las disposiciones aplicables en materia de enajenacion de activos fijos consagradas en este Estatuto.

PARAGRAFO  . Se exceptuan del tratamiento consagrado en el inciso anterior las transferencias de activos ubicados en el pais, producto de procesos de fusion o escision, en los que intervengan como enajenantes y adquirentes entidades extranjeras, cuando el valor de los activos ubicados en Colombia no represente mas del veinte por ciento (20%) del valor de la totalidad de los activos poseidos por el grupo al que pertenezcan las entidades intervinientes en los procesos de fusion o de escision, segun los estados financieros consolidados de la entidad que tenga la condicion de matriz de las entidades intervinientes en los procesos de fusion o de escision. Las transferencias de los activos ubicados en Colombia a los que se refiere este paragrafo recibiran el mismo tratamiento de las fusiones y escisiones adquisitivas o de las fusiones y escisiones reorganizativas, segun sea el caso.

REMESAS

(DEROGADO SALVO LOS ARTICULOS 325, 326, 327)"

ARTICULO  319-9. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN CASOS DE FUSION Y ESCISION. En todos los casos de fusion, las entidades participantes en la misma, incluyendo las resultantes de dichos procesos si no existieren previamente a la respectiva operacion, seran responsables solidaria e ilimitadamente entre si por la totalidad de los tributos a cargo de las entidades participantes en la fusion en el momento en que la misma se perfeccione, incluyendo los intereses, sanciones, anticipos, retenciones, contingencias y demas obligaciones tributarias.

En todos los casos de escision, las entidades beneficiarias seran solidariamente responsables con la escindente por la totalidad de los tributos a cargo de la entidad escindente en el momento en que la escision se perfeccione, incluyendo los intereses, sanciones, anticipos, retenciones, contingencias y demas obligaciones tributarias.

ARTICULO  320. CASO EN EL QUE SE PRESUME LA TRANSFERENCIA. Para efectos fiscales, se presume que hay remesa de utilidades en el caso de sucursales de compa?ias extranjeras, cuando no se demuestre la reinversion de las utilidades del respectivo ejercicio gravable. En todo caso, el impuesto se causara sobre aquella parte de las utilidades no reinvertidas.

PARAGRAFO  . Para efectos de lo dispuesto en el paragrafo tercero del articulo 245 y en este articulo, se entiende que hay reinversion de utilidades e incremento del patrimonio neto o activos netos, poseidos en el pais, con el simple mantenimiento de las utilidades dentro del patrimonio de la empresa

(PARAGRAFO  , Adicionado por el Art. 10 de la Ley 488 de 1998)

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

(Reglamentado parcialmente por el Decreto Nacional 3020 de 1989)

CAPITULO II

DETERMINACION DEL IMPUESTO DE REMESAS.

ARTICULO  321. CONCEPTOS, BASE GRAVABLE Y TARIFAS. El impuesto de remesas se liquidara teniendo en cuenta las siguientes reglas:

a) Cuando se trate de utilidades obtenidas en Colombia, por sociedades u otras entidades extranjeras mediante sucursales, el impuesto se aplicara a las utilidades comerciales del respectivo periodo gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%);

Los dividendos y participaciones recibidas por la sucursal, se tendran en cuenta para determinar las utilidades comerciales que son base para liquidar este impuesto;

b) Cuando se trate de intereses, comisiones, honorarios, regalias, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotacion de toda especie de propiedad industrial o del "Know How", prestacion de servicios tecnicos o de asistencia tecnica, beneficios o regalias provenientes de propiedad literaria, artistica y cientifica, se aplicara una tarifa del doce por ciento (12%).

La base para liquidar el impuesto sera el resultado que se obtenga de restar del respectivo pago o abono en cuenta, el impuesto de renta correspondiente.

Cuando se trate de arrendamiento de maquinaria en desarrollo de contratos efectuados con constructores colombianos, que hubieren sido objeto de licitacion internacional, para la construccion, mantenimiento o reparacion de obras civiles, se aplicara una tarifa del dos por ciento (2%) sobre el valor bruto recibido por tal concepto;

c) Cuando se trate de rentas provenientes de explotacion de peliculas cinematograficas a cualquier titulo se aplicara una tarifa del doce por ciento (12%).

La base para calcular este impuesto sera el sesenta por ciento (60%) del valor del pago o abono en cuenta, menos el impuesto de renta correspondiente;

d) Cuando se trate de rentas provenientes de explotacion de programas de computador a cualquier titulo, se aplicara una tarifa del doce por ciento (12%).

La base para calcular este impuesto sera el ochenta por ciento (80%) de la cifra que se obtenga de restar del respectivo pago o abono en cuenta, el impuesto de renta correspondiente;

e) Cuando se trate de rentas de sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pais, personas naturales sin residencia en Colombia, o sucesiones iliquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, originadas en contratos denominados "Llave en mano" y demas contratos de confeccion de obra material, se aplicara una tarifa del uno por ciento (1%) sobre el valor total del respectivo contrato;

f) En los demas casos de transferencias de rentas o ganancias ocasionales, se aplicara una tarifa del uno por ciento (1%) sobre el valor total del contrato o del respectivo pago o abono.

PARAGRAFO  1 Cuando se trate de contratos celebrados con anterioridad al 24 de diciembre de 1986, referidos a prestacion de servicios tecnicos, contratos denominados "Llave en mano" y demas contratos de confeccion de obra material, a excepcion de los valores derivados de las modificaciones o prorrogas celebrados con posterioridad a la fecha citada, se aplicaran los porcentajes establecidos en las normas vigentes con anterioridad a la mencionada fecha.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006.)

ARTICULO  321-1. TARIFA DE REMESAS PARA UTILIDADES DE SUCURSALES A PARTIR DEL A?O 1993. A partir del a?o gravable 1993, la tarifa del impuesto de remesas que se causa sobre las utilidades comerciales de las sucursales de sociedades u otras entidades extranjeras, sera la siguiente:

Para el a?o gravable 1993 12%

Para el a?o gravable 1994 10%

Para el a?o gravable 1995 8%

Para el a?o gravable 1996 y siguientes 7%

PARAGRAFO  1 Los pagos o abonos en cuenta a los cuales se refieren los literales b), c) y d), del articulo 321 tendran a partir de 1994, en cada a?o, las tarifas a las cuales se refieren el presente articulo.

PARAGRAFO  2 Las tarifas de retencion previstas en el articulo 417 tendran las variaciones previstas para las tarifas del impuesto de remesas, segun lo se?alado en el presente articulo".

PARAGRAFO  Las tarifas del impuesto de renta y del impuesto de remesas dispuestas en el presente articulo no seran aplicables en el caso de los inversionistas extranjeros cuyos ingresos provengan de la exploracion, explotacion o produccion de hidrocarburos. Para dichos contribuyentes las tarifas por los conceptos de que tratan los articulos 245 y 321-1 del Estatuto Tributario seran:

Del 15% para los a?os gravables de 1993, 1994 y 1995.

Del 12% para los a?os gravables de 1996 y siguientes.

Cuando se trate de nuevas inversiones realizadas a partir de 1993, la tarifa del impuesto de renta o del impuesto de remesas, segun el caso, sera del doce por ciento (12%) a partir de dicho a?o gravable.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

(Modificado por el Art. 133 de la Ley 6 de 1992)

CAPITULO III

EXCEPCIONES AL IMPUESTO DE REMESAS.

ARTICULO  322. CASOS EN LOS CUALES NO SE APLICA EL IMPUESTO DE REMESAS. No se aplica este impuesto en los siguientes casos:

a) A los dividendos y participaciones, sin perjuicio de lo establecido en el inciso segundo del literal a) del Articulo anterior;

b) Al principal, intereses, comisiones, y demas gastos correspondientes a emprestitos y titulos de deuda externa pagados por la Nacion y demas entidades de derecho publico;

c) A los intereses sobre creditos a corto plazo obtenidos en el exterior, originados en importacion de mercancias y en sobregiros y descubiertos bancarios;

d) A los intereses sobre creditos obtenidos en el exterior, destinados a la financiacion o prefinanciacion de exportaciones;

e) A los intereses sobre creditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes;

f) A los intereses sobre creditos obtenidos en el exterior para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes;

g) A los intereses sobre creditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pais, cuyas actividades se consideren de interes para el desarrollo economico y social del pais, de acuerdo con las politicas adoptadas por el Consejo Nacional de Politica Economico y Social, CONPES;

h) A los pagos o abonos en cuenta por servicios tecnicos y de asistencia tecnica prestados desde el exterior, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

 1. Que el beneficiario del pago no tenga residencia o domicilio en el pais ni este obligado a constituir apoderado en Colombia.

 2. Que el Comite de Regalias expida resolucion motivada, por medio de la cual determine que los servicios tecnicos y de asistencia tecnica no pueden prestarse en el pais. Para tal efecto, dicho Comite debera tener en cuenta la proteccion efectiva y el desarrollo de la tecnologia nacional, en los terminos que se?ale el respectivo decreto reglamentario.

Para su validez, la resolucion debera contar con la aprobacion del Ministro de Hacienda y Credito Publico.

Cuando los pagos o abonos en cuenta de que trata este literal sean hechos por entidades del sector publico, para la obtencion del beneficio aqui previsto, bastara con el cumplimiento de la exigencia se?alada en el numeral segundo, siempre y cuando se trate de beneficiarios extranjeros y la sucursal que se constituya de conformidad con el Decreto 222 de 1983, no realice en el pais actividades gravadas;

i) A los ingresos derivados de los servicios tecnicos de reparacion y mantenimiento de equipos prestados en el exterior;

j) A los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal prestados en el exterior a entidades de derecho publico;

k) A los intereses y servicios tecnicos pagados por las personas juridicas instaladas en zonas francas industriales.

Para tener derecho a este tratamiento, los pagos y transferencias deberan corresponder a intereses y servicios tecnicos directa y exclusivamente vinculados a las actividades industriales que se desarrollen en las zonas francas;

l) A los pagos o abonos en cuenta que se efectuen a profesores extranjeros sin residencia en el pais, contratados por periodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educacion superior, aprobadas por el ICFES;

m) a partir del 31 de diciembre de 2006. A los ingresos obtenidos en las actividades industriales realizadas en zonas francas industriales por personas juridicas usuarias de las mismas, siempre que cumplan con lo establecido en la Ley 109 de 1985 y en las disposiciones que la desarrollen, o la modifiquen;

(Numeral m, Derogado por el Art. 69 de la ley 863 de 2003)

n) A partir del 1? de enero de 2007, a los giros al exterior por parte de los usuarios de zonas francas

(Numeral n, Adicionado por el Art. 8 de la Ley 1004 de 2005)

Para que opere esta exoneracion debera acreditarse la edicion por medio del contrato de edicion respectivo y el registro de propiedad de los respectivos titulos.

Igualmente, no estan sometidas las regalias y anticipos pagados por editores colombianos a titulares de esos derechos residentes en el exterior, hasta por un monto de trescientos mil pesos ($ 300.000). (Valor a?o base 1983).

La calidad de autor se establecera de conformidad con la Ley 86 de 1946.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  323. EXCEPCION AL IMPUESTO DE REMESAS EN LA ZONA DEL DEPARTAMENTO DEL CAUCA. No se aplica el impuesto de remesas respecto de las utilidades netas derivadas de la inversion extranjera efectuada, previa autorizacion del Departamento Nacional de Planeacion, dentro del termino comprendido entre el 21 de septiembre de 1983 y el 31 de diciembre de 1988, en empresas productivas instaladas en Guapi y en los municipios ubicados en el area afectada por el sismo acaecido en el Departamento del Cauca el 31 de marzo de 1983, por el termino de ocho (8) a?os contados a partir del a?o en el cual se realizo la inversion.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  324. EXENCION A LAS REGALIAS. No se aplica el impuesto de remesas respecto de las regalias pagadas por empresas establecidas entre el 21 de septiembre de 1983 y el 31 de diciembre de 1988 en Guapi y en los municipios ubicados en el area afectada por el sismo acaecido en el Departamento del Cauca el 31 de marzo de 1983, por el termino de ocho (8) a?os.

PARAGRAFO  . La exencion prevista en este y en el Articulo anterior, operara siempre y cuando se demuestre, en la forma que se?ale el reglamento, que las utilidades y regalias provienen de la inversion efectuada en empresas con domicilio social y actividades productivas localizadas en los municipios del area beneficiada.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

CAPITULO IV

DISPOSICIONES VARIAS.

ARTICULO  325. REQUISITOS PARA LOS GIROS AL EXTERIOR. Las entidades encargadas de tramitar los giros o remesas al exterior de sumas que constituyan renta o ganancia ocasional, deberan exigir que la declaracion de cambios vaya acompa?ada de una certificacion de revisor fiscal o contador publico, segun el caso, en la cual conste el pago del impuesto de renta y de remesas, segun corresponda, o de las razones por las cuales dicho pago no procede.

(Modificado por el Art. 115 de la Ley 223 de 1995.)

ARTICULO  326. REQUISITOS PARA LA AUTORIZACION DE CAMBIO DE TITULAR DE INVERSION EXTRANJERA. Para autorizar el cambio de titular de una inversion extranjera, el organismo nacional competente debera exigir que se haya acreditado, ante la Direccion General de Impuestos Nacionales, el pago de los impuestos correspondientes a la respectiva transaccion o se haya otorgado garantia del pago de dicho impuesto.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 1242 de 2003)

PARAGRAFO  . Para acreditar el pago de los impuestos correspondientes a la respectiva transaccion, el titular de la inversion extranjera que realiza la transaccion debera presentar declaracion de renta y complementarios con la liquidacion y pago del impuesto que se genere por la respectiva operacion, en los bancos autorizados, para lo cual podra utilizar el formulario se?alado para la vigencia gravable inmediatamente anterior, de lo contrario no se podra registrar el cambio de titular de la inversion

(Paragrafo, Adicionado por el Art. 90 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  327. FACULTAD DE ESTABLECER CONDICIONES PARA EL CAMBIO DE TITULAR DE INVERSION EXTRANJERA. El Gobierno Nacional determinara las condiciones en que los titulares de inversiones extranjeras deben cumplir los requisitos previstos en el Articulo anterior.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 1242 de 2003)

ARTICULO  328. RECAUDO Y CONTROL. El recaudo y control del impuesto complementario de remesas esta a cargo de la Direccion General de Impuestos Nacionales.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

Titulo modificado por el Art. 1 de la Ley 1819 de 2016

CAPITULO I

DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

ARTICULO  329. DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES. El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el pais, se calculara y ajustara de conformidad con las reglas dispuestas en el presente titulo.

Las normas previstas en el presente Titulo se aplicaran sin perjuicio de lo previsto en el Titulo I.

ARTICULO  330. DETERMINACION CEDULAR. La depuracion de las rentas correspondientes a cada una de las cedulas a que se refiere este articulo se efectuara de manera independiente, siguiendo las reglas establecidas en el articulo 26 de este Estatuto aplicables a cada caso. El resultado constituira la renta liquida cedular.

Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios y demas conceptos susceptibles de ser restados para efectos de obtener la renta liquida cedular, no podran ser objeto de reconocimiento simultaneo en distintas cedulas ni generaran doble beneficio.

La depuracion se efectuara de modo independiente en las siguientes tres (3) cedulas:

a) Rentas de trabajo, de capital y no laborales

b) Rentas de pensiones, y

c) Dividendos y participaciones.

La cedula de dividendos y participaciones no admite costos ni deducciones.

Las perdidas incurridas dentro de una cedula solo podran ser compensadas contra las rentas de la misma cedula, en los siguientes periodos gravables, teniendo en cuenta los limites y porcentajes de compensacion establecidos en las normas vigentes.

PARAGRAFO  TRANSITORIO. Las perdidas declaradas en periodos gravables anteriores al periodo gravable 2019 unicamente podran ser imputadas en contra de la cedula general, teniendo en cuenta los limites y porcentajes de compensacion establecidos en las normas vigentes.

(Modificado por el Art. 37 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  331. RENTAS LIQUIDAS GRAVABLES. Para efectos de determinar las rentas liquidas gravables a las que le seran aplicables las tarifas establecidas en el articulo 241 de este Estatuto, se seguiran las siguientes reglas:

Se sumaran las rentas liquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo, de capital, no laborales y de pensiones. A esta renta liquida gravable le sera aplicable la tarifa se?alada en el articulo 241 de este Estatuto.

Las perdidas de las rentas liquidas cedulares no se sumaran para efectos de determinar la renta liquida gravable. En cualquier caso, podran compensarse en los terminos del articulo 330 de este Estatuto.

PARAGRAFO  . A la renta liquida cedular obtenida en la cedula de dividendos y participaciones le sera aplicable la tarifa establecida en el articulo 242 de este Estatuto.

(Modificado por el Art. 38 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  332. RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES. Solo podran restarse beneficios tributarios en las cedulas en las que se tengan ingresos. No se podra imputar en mas de una cedula una misma renta exenta o deduccion.

ARTICULO  333. BASE DE RENTA PRESUNTIVA. Para efectos de los articulos 188 y siguientes de este Estatuto, la base de renta presuntiva del contribuyente se comparara con la renta de la cedula general.

(Modificado por el Art. 39 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  334. FACULTADES DE FISCALIZACION. Para efectos del control de los costos y gastos, la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales adelantara programas de fiscalizacion para verificar el cumplimiento de los criterios establecidos en el Estatuto Tributario para efectos de su aceptacion.

CAPITULO II

RENTAS DE TRABAJO

ARTICULO  335. INGRESOS DE LA CEDULA GENERAL. Para los efectos de este titulo, son ingresos de la cedula general los siguientes:

 1. Rentas de trabajo: las se?aladas en el articulo 103 de este Estatuto.

 2. Rentas de capital: las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalias y explotacion de la propiedad intelectual.

 3. Rentas no laborales: se consideran ingresos de las rentas no laborales todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna otra cedula, con excepcion de los dividendos y las ganancias ocasionales, que se rigen segun sus reglas especiales.

(Modificado por el Art. 40 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  336. RENTA LIQUIDA GRAVABLE DE LA CEDULA GENERAL. Para efectos de establecer la renta liquida de la cedula general, se seguiran las siguientes reglas:

 1. Se sumaran los ingresos obtenidos por todo concepto excepto los correspondientes a dividendos y ganancias ocasionales.

 2. A la suma anterior, se le restaran los ingresos no constitutivos de renta imputables a cada ingreso.

 3. Al valor resultante podran restarse todas las rentas exentas y las deducciones especiales imputables a esta cedula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del numeral anterior, que en todo caso no puede exceder de cinco mil cuarenta (5.040) UVT.

 4. En la depuracion de las rentas no laborales y las rentas de capital se podran restar los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a estas rentas especificas.

En estos mismos terminos tambien se podran restar los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente. Los contribuyentes a los que les resulte aplicable el paragrafo 5 del articulo 206 del Estatuto Tributario deberan optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo articulo.

(Modificado por el Art. 41 de la Ley 2010 de 2019)

CAPITULO III

RENTAS DE PENSIONES

ARTICULO  337. INGRESOS DE LAS RENTAS DE PENSIONES. Son ingresos de esta cedula las pensiones de jubilacion, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, asi como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.

Para efectos de establecer la renta liquida cedular, del total de ingresos se restaran los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas, considerando los limites previstos en este Estatuto, y especialmente las rentas exentas a las que se refiere el numeral 5 del articulo 206.

CAPITULO IV

RENTAS DE CAPITAL

ARTICULO  338. INGRESOS DE LAS RENTAS DE CAPITAL. Son ingresos de esta cedula los obtenidos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalias y explotacion de la propiedad intelectual.

(Articulo Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  339. RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS DE CAPITAL. Para efectos de establecer la renta liquida cedular, del total de los ingresos de esta cedula se restaran los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cedula, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.

Podran restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cedula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.

PARAGRAFO  . En la depuracion podran ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a esta cedula.

(Articulo Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

CAPITULO V

RENTAS NO LABORALES

ARTICULO  340. INGRESOS DE LAS RENTAS NO LABORALES. Se consideran ingresos de las rentas no laborales todos los que no se clasifiquen ex­presamente en ninguna de las demas cedulas.

Los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por al menos noventa (90) dias continuos o discontinuos, dos (2) o mas trabajadores o contratistas asociados a la actividad, seran ingresos de la cedula de rentas no laborales. En este caso, ningun ingreso por honorario podra ser incluido en la cedula de rentas de trabajo.

(Articulo Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  341. RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS NO LABORALES. Para efectos de establecer la renta liquida correspondiente a las rentas no laborales, del valor total de los ingresos de esta cedula se restaran los ingresos no constitutivos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.

Podran restarse todas las rentas exentas y deducciones imputables a esta cedula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.

PARAGRAFO  . En la depuracion podran ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a esta cedula.

CAPITULO VI

RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

ARTICULO  342. INGRESOS DE LAS RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES. Son ingresos de esta cedula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones iliquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras.

ARTICULO  343. RENTA LIQUIDA. Para efectos de determinar la renta liquida cedular se conformaran dos subcedulas, asi:

 1. Una primera subcedula con los dividendos y participaciones que hayan sido distribuidos segun el calculo establecido en el numeral 3 del articulo 49 del Estatuto Tributario. La renta liquida obtenida en esta subcedula estara gravada a la tarifa establecida en el inciso 1 del articulo 242 del Estatuto Tributario.

 2. Una segunda subcedula con los dividendos y participaciones pro­venientes de utilidades calculadas de conformidad con lo dispuesto en el paragrafo 2 del articulo 49 del Estatuto Tributario, y con los dividendos y participaciones provenientes de sociedades y entidades extranjeras. La renta liquida obtenida en esta subcedula estara gravada a la tarifa establecida en el inciso 2 de articulo 242 del Estatuto Tributario.

CAPITULO III

AJUSTES A LOS PASIVOS.

ARTICULO  343. AJUSTES DE DEUDAS U OBLIGACIONES. Las deudas u obligaciones en moneda extranjera, existentes al ultimo dia del a?o gravable, se reajustaran de acuerdo con el valor de cotizacion de la respectiva moneda.

Las deudas u obligaciones reajustables, o expresadas en UPAC, se ajustaran segun el reajuste pactado o el valor del UPAC, en el ultimo dia del a?o gravable.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  344. REGISTRO CONTABLE DE LOS AJUSTES A LOS PASIVOS. Los ajustes a los pasivos, incluidos los relativos a diferencia en cambio, se registraran como un mayor valor de la deuda, mediante un credito al valor del pasivo correspondiente y un debito por la misma cuantia a la cuenta de correccion monetaria, o al valor del bien cuando deba activarse.

CAPITULO IV

AJUSTES AL PATRIMONIO LIQUIDO

ARTICULO  345. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DEL PATRIMONIO LIQUIDO. El patrimonio liquido del contribuyente determinado por la diferencia entre el total del patrimonio bruto y las deudas, debera ajustarse de conformidad con las siguientes reglas:

 1. El patrimonio liquido determinado al inicio del ejercicio gravable, se ajustara de acuerdo con el PAAG, salvo cuando dicho patrimonio sea negativo, en cuyo caso no se efectua este ajuste.

El valor de este ajuste se contabilizara mediante el reconocimiento de un gasto por la exposicion del patrimonio a la inflacion, debitando la cuenta de correccion monetaria por el valor del ajuste y como contrapartida, registrando el ajuste en una cuenta de naturaleza credito denominada "Revalorizacion del patrimonio". Esta cuenta se mostrara por separado, formando parte del patrimonio.

 2. La cuenta de Revalorizacion del patrimonio formara parte del patrimonio liquido en los a?os siguientes, para efectos del calculo que se refiere este Articulo.

El valor reflejado en esta cuenta no podra distribuirse como utilidad a los socios o accionistas, salvo cuando se liquide la empresa o se capitalice tal valor, en cuyo caso, se distribuira como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  346. VALORES A EXCLUIR DEL PATRIMONIO LIQUIDO. Del patrimonio liquido sometido a ajuste, se debe excluir el valor patrimonial neto de los activos correspondientes a "good will", "know how" y demas intangibles que sean estimados por el contribuyente, o que no hayan sido producto de una adquisicion efectiva.

Igualmente, para efectos del ajuste, se debe excluir del patrimonio liquido inicial, el valor patrimonial neto de las acciones de sociedades anonimas abiertas, cuyo ajuste debe ser contabilizado directamente como un credito a la cuenta de revalorizacion del patrimonio.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  347. AJUSTES AL PATRIMONIO LIQUIDO QUE HA SUFRIDO DISMINUCIONES O AUMENTOS DURANTE EL A?O. Cuando el patrimonio liquido haya sufrido disminuciones o aumentos durante el a?o, se efectuaran los siguientes ajustes al finalizar el respectivo periodo gravable:

 1. Los aumentos de capital efectuados durante el a?o, por nuevas emisiones de acciones o partes de interes, distintas de la capitalizacion de utilidades o reservas de a?os anteriores, se ajustaran de acuerdo con el PAAG, en la parte proporcional del a?o que equivalga al numero de meses transcurridos entre la fecha del aumento de capital y el 31 de diciembre del respectivo a?o. Este ajuste se contabilizara debitando la cuenta de correccion monetaria y acreditando la cuenta de revalorizacion del patrimonio.

 2. La distribucion de dividendos o utilidades de a?os anteriores, asi como las eventuales disminuciones que se hayan efectuado durante el a?o gravable, de reservas o capital, que hacian parte del patrimonio liquido al comienzo del ejercicio, implicaran un ajuste equivalente al resultado de multiplicar dichas disminuciones por el PAAG, en la parte proporcional del a?o que equivalga al numero de meses transcurridos entre la fecha de la disminucion del capital y el 31 de diciembre del respectivo a?o. Este ajuste se contabilizara como un debito a la cuenta de revalorizacion del patrimonio y un credito a la cuenta de correccion monetaria.

Para efectos del ajuste, las utilidades o perdidas del ejercicio no se consideran aumento o disminucion del patrimonio liquido, sino hasta el periodo siguiente a aquel en el cual se obtienen.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

(Modificado por el Art. 119 de la Ley 223 de 1995)

CAPITULO V

AJUSTES EN LAS CUENTAS DE RESULTADO.

ARTICULO  348. CUENTA DE "CORRECCION MONETARIA".Los contribuyentes a quienes se aplican los ajustes previsos en este Decreto, deberan llevar una cuenta de resultado denominada "Correccion Monetaria", que al finalizar el ejercicio debera cancelarse contra la cuenta de Perdidas y Ganancias, efectuando los siguientes registros:

 1. En esta cuenta se deben registrar como debito las siguientes partidas, siempre y cuando se registren los creditos a la misma contempladas en el numeral 2 de este Articulo:

a) El valor correspondiente a los ajustes del patrimonio liquido inicial y de los aumentos al mismo, a que se refieren el Articulo 345 y el numeral 1 del Articulo anterior;

b) El valor correspondiente a los ajustes de los pasivos reajustables a que se refiere el Articulo 343, asi como el ajuste por diferencia en cambio a que se refieren el numeral 5 del ARTICULO 332 y el inciso final del Articulo 333, siempre y cuando la diferencia en cambio no se haya debido activar;

c) El valor del ajuste a la depreciacion acumulada del a?o anterior.

 2. Se deben registrar como credito las siguientes partidas:

a) El valor correspondiente a los ajustes de los activos movibles;

b) El valor correspondiente a los ajustes de los activos fijos;

c) El valor correspondiente a los ajustes de los demas activos que deban reajustarse de conformidad con el presente Titulo;

d) El valor correspondiente a los ajustes por disminuciones del patrimonio liquido inicial a que se refiere el numeral 2 del Articulo anterior.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  349. EFECTOS DEL REGISTRO DE LOS AJUSTES DE NATURALEZA CREDITO FRENTE A LOS GASTOS Y RENDIMIENTOS FINANCIEROS. EL registro de los ajustes de naturaleza credito en la cuenta de correccion monetaria, que debe efectuarse de conformidad con lo dispuesto en este Titulo, hara deducible la totalidad de los intereses y demas gastos financieros del respectivo a?o gravable.

Los contribuyentes obligados a efectuar los ajustes de que trata este Titulo, deberan registrar la totalidad de los rendimientos financieros percibidos en el a?o gravable como un ingreso constitutivo de renta.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  350. UTILIDAD PERDIDA POR EXPOSICION A LA INFLACION. Las partidas contabilizadas como credito en la cuenta de correccion monetaria, menos los respectivos debitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad o perdida por exposicion a la inflacion para efectos de impuestos sobre la renta.

La aplicacion del ajuste integral por inflacion, requerira que las partidas a que se refiere este Articulo sean reflejadas en el estado de perdidas y ganancias.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  351. COMPENSACION DE PERDIDAS. Las perdidas registradas al finalizar un ejercicio gravable, se podran compensar con las utilidades de los cinco (5) a?os siguientes. Para tal efecto, en el a?o en que se compensen dichas perdidas se tomaran ajustadas por inflacion, de acuerdo con el PAAG. En este caso, deberan efectuarse los ajustes correspondientes a la cuenta de revalorizacion de patrimonio.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  352. TRATAMIENTOS DE LAS GANANCIAS OCASIONALES. Para los contribuyentes a que se refiere este Titulo, las utilidades susceptibles de constituir ganancia ocasional, con excepcion de las obtenidas por concepto de rifas, loterias, apuestas y similares, se trataran con el regimen aplicable a los ingresos susceptibles de constituir renta.

En consecuencia, las perdidas ocasionales obtenidas en la enajenacion de activos fijos poseidos durante dos a?os o mas, seran deducibles de la renta bruta del contribuyente.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

CAPITULO VI

NORMAS DE TRANSICION.

ARTICULO  353. AJUSTES DE BIENES ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD A 1992. A partir de 1992, los activos adquiridos con anterioridad a tal a?o, se ajustaran de acuerdo con las normas del presente Titulo, tomando como base el valor patrimonial de los mismos al 31 de diciembre de 1991.

Si tales activos tuvieren un costo fiscal superior, el contribuyente podra optar por continuar ajustando por separado dicho costo fiscal, para determinar la utilidad o perdida al momento de su enajenacion.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  354. DEDUCCION TEORICA. A partir del a?o gravable de 1992 hasta el a?o gravable 2002, inclusive, los contribuyentes que hayan efectuado los ajustes sobre los activos no monetarios en la forma prevista en este Titulo, y que posean activos no monetarios valor superior al patrimonio liquido del periodo, tendran derecho a restar de la renta obtenida en cada a?o en que se cumpla esta condicion; una deduccion teorica equivalente al resultado de aplicar la siguiente formula:

Deduccion teorica anual = (i91 x 70%) x (cm. 91/tc91) x (1-pl/ar) donde:

i91 es igual a los intereses pagados o causados en el a?o gravable 1991.

cm91 es igual a la tasa de correccion monetaria vigente a 31 de diciembre de 1991.

tc91 es igual a la tasa de colocacion mas representativa del mercado a 31 de diciembre de 1991.

pl es igual al patrimonio liquido medido al comienzo de cada a?o para el cual se efectue el calculo.

ar es igual a los activos no monetarios susceptibles de ajuste, medidos al comienzo de cada a?o para el cual se efectue el calculo.

El valor de esta deduccion se tratara unicamente para efectos fiscales como un mayor valor de los debitos a la cuenta de correccion monetaria.

Cuando se trate de sociedades, se podra distribuir de las utilidades comerciales, hasta el 100% de esta deduccion teorica en adicion a los 7/3 del impuesto liquidado de conformidad con los Articulos 48 y 49.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  355 PROCEDIMIENTO PARA AJUSTAR INVENTARIOS FINALES. Para efecto de ajustar el valor de los inventarios finales a costos de reposicion, se seguira el siguiente procedimiento de transicion:

Durante los a?os 1992 a 2002, la diferencia entre el inventario final valuado a costos de reposicion y el inventario final registrado en libros constituye un mayor valor del inventario final, como minimo en los porcentajes que se indican a continuacion:

A?o gravable

Porcentaje

   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   

Los valores que se obtengan de conformidad con lo dispuesto en este Articulo, se registraran debitando la cuenta de inventarios y acreditando la cuenta de correccion monetaria.

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

ARTICULO  356. TRATAMIENTO ESPECIAL PARA ALGUNOS CONTRIBUYENTES. Los contribuyentes a que se refiere el articulo 19 que sean calificados en el Registro Unico Tributario como pertenecientes a Regimen Tributario Especial, estan sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa unica del veinte por ciento (20%).

(Modificado por el Art. 146 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  356-1. DISTRIBUCION INDIRECTA DE EXCEDENTES Y REMUNERACION DE LOS CARGOS DIRECTIVOS DE CONTRIBUYENTES PERTENECIENTES AL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Los pagos por prestacion de servicios, arrendamientos, honorarios, comisiones, intereses, bonificaciones especiales y cualquier otro tipo de pagos, cuando sean realizados a los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus conyuges o compa?eros o sus familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o unico civil o entidades juridicas donde estas personas posean mas de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control deberan corresponder a precios comerciales promedio de acuerdo con la naturaleza de los servicios o productos objeto de la transaccion. En caso contrario, podran ser considerados por la administracion tributaria como una distribucion indirecta de excedentes y por ende procedera lo establecido en el articulo 364-3.

Las entidades pertenecientes al Regimen Tributario Especial deberan registrar ante la DIAN los contratos o actos juridicos, onerosos o gratui­tos, celebrados con los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus conyuges o compa?eros o sus familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o unico civil o entidades juridicas donde estas personas posean mas de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control, para que la DIAN determine si el acto juridico constituye una distribucion indirecta de excedentes. En caso de asi determinarlo, se seguira el procedimiento de exclusion del articulo 364-3.

Unicamente se admitiran pagos laborales a los administradores y al representante legal, siempre y cuando la entidad demuestre el pago de los aportes a la seguridad social y parafiscales. Para ello, el representante legal debera tener vinculo laboral. Lo dispuesto en este inciso no les sera aplicable a los miembros de junta directiva.

El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogacion, en dinero o en especie, por nomina, contratacion o comision, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades contribuyentes de que trata el articulo 19 de este Estatuto que tengan ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT, no podra exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad.

PARAGRAFO  1. Para efectos fiscales, las entidades sin animo de lucro deberan identificar los costos de proyectos, de las actividades de venta de bienes o servicios y los gastos administrativos, para su verificacion por la administracion tributaria, todo lo cual debera certificarse por el Revisor Fiscal o Contador.

PARAGRAFO  2. Los aportes iniciales que hacen los fundadores al momento de la constitucion de la entidad sin animo de lucro y los aportes a futuro que hacen personas naturales o juridicas diferentes a los fundadores, no generan ningun tipo de derecho de retorno para el aportante, no seran reembolsables durante la vida de la entidad ni al momento de su liquidacion.

PARAGRAFO  3. Las adquisiciones o pagos de las que trata el inciso 1 de este articulo que realicen los contribuyentes pertenecientes al Regimen Tributario Especial podran hacerse por debajo de los precios comerciales promedio, siempre y cuando dichas transacciones sean destinadas al cumplimiento y desarrollo de sus actividades meritorias. En caso de ser una entidad obligada a enviar memoria economica en los terminos del articulo 356-3 de este Estatuto, debera dejar constancia de la transaccion y del contexto de la donacion en la misma, so pena de ser considerada una distribucion indirecta de excedentes.

PARAGRAFO  4. Los pagos y los contratos a los que se refieren los incisos 1 y 2 del presente articulo no seran considerados como distribucion indirecta de excedentes, cuando se realicen entre dos entidades que hayan sido admitidas y calificadas dentro del Regimen Tributario Especial.

PARAGRAFO  5. Los pagos y los contratos a los que se refieren los incisos 1 y 2 del presente articulo deberan ser expensas y pagos necesarios para el cumplimiento de la actividad meritoria en virtud de la cual la entidad respectiva fue calificada dentro del Regimen Tributario Especial.

(Modificado por el Art. 147 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  356-2. CALIFICACION AL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Las entidades de que trata el articulo 19 deberan presentar ante la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), mediante el sistema que esta defina, la solicitud de calificacion al Regimen Tributario Especial, junto con los documentos que el Gobierno nacional establezca mediante decreto, de conformidad con lo establecido en el articulo 364-5 de este Estatuto.

Surtido el tramite previsto en el articulo 364-5 de este Estatuto, la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) procedera a autorizar su calificacion en el Registro Unico Tributario. En cualquier caso, la administracion tributaria, previa comprobacion y mediante acto administrativo debidamente motivado, decidira sobre la calificacion en el Regimen Tributario Especial de las entidades respectivas.

En caso de que la Administracion Tributaria compruebe el incumplimiento de los requisitos al momento de la solicitud, la entidad no podra ser registrada en el RUT como contribuyente del Regimen Tributario Especial y seguira perteneciendo al regimen tributario ordinario, para lo cual se expedira el correspondiente acto administrativo, contra el que procede recurso de reposicion.

PARAGRAFO  TRANSITORIO. Las entidades a las que se refieren los paragrafos transitorios 1 y 2 del articulo 19 de este Estatuto deberan presentar ante la administracion tributaria los documentos que para el efecto establezca el reglamento, a traves de los sistemas informaticos que para estos fines adopte la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). Estos documentos seran objeto de verificacion y se someteran al procedimiento previsto en el articulo 364-5 de este Estatuto. Estas entidades perteneceran al Regimen Tributario Especial sin necesidad de pronunciamiento expreso por parte de la DIAN, excepto en aquellos casos en que se decida modificar dicha calidad, para lo cual se expedira el acto administrativo correspondiente a mas tardar el 31 de octubre de 2018. Contra dicho acto administrativo procedera recurso de reposicion.

(Modificado por el Art. 148 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  356-3. ACTUALIZACION DEL RUT PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Los contribuyentes pertenecientes al Regimen Tributario Especial actualizaran anualmente su calificacion de contribuyentes del Regimen Tributario Especial contenido en el RUT, por regla general, con la simple presentacion de la declaracion de renta.

Las entidades que hayan obtenido ingresos superiores a 160.000 UVT en el a?o inmediatamente anterior deberan enviar a la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, en los terminos que establezca el Gobierno nacional, una memoria economica sobre su gestion, incluyendo una manifestacion del representante legal y el revisor fiscal en la cual se acompa?e la declaracion de renta en que haga constar que durante el a?o al cual se refiere la declaracion han cumplido con todos los requisitos exigidos por la ley, como reiteracion de la solicitud de las exenciones solicitadas en la declaracion, con la actualizacion de la informacion de la plataforma de transparencia.

Aquellas entidades sin animo de lucro pertenecientes al Regimen Tributario Especial que no cumplan con los requisitos establecidos en el presente articulo y sus reglamentaciones seran determinadas como sociedades comerciales, sometidas al regimen general del impuesto sobre la renta, de acuerdo con el articulo 364-3.

PARAGRAFO  . El Gobierno nacional reglamentara las caracteristicas que debera cumplir la memoria economica de que trata el presente articulo y los plazos para su presentacion.

(Modificado por el Art. 149 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  357. DETERMINACION DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE. Para determinar el beneficio neto o excedente se tomara la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y se restara el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que tengan relacion de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social de conformidad con lo dispuesto en este Titulo, incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo.

PARAGRAFO  . El valor de la donacion que se efectue en el respectivo periodo gravable podra tratarse como egreso procedente, cuando las entidades del regimen tributario especial de que trata el articulo 19 del Estatuto Tributario, cuyo objeto social y actividad meritoria corresponda a la establecida en el numeral 12 del articulo 359 de este estatuto, efectuen donaciones a entidades del regimen tributario especial del articulo 19 del Estatuto Tributario, siempre y cuando estas entidades con la donacion ejecuten acciones directas en el territorio nacional de cualquier actividad meritoria, de que tratan los numerales 1 al 11 del articulo 359 del mismo estatuto.

El tratamiento previsto en este paragrafo no dara lugar a la aplicacion del descuento tributario de que trata el articulo 257 del Estatuto Tributario, ni a sobre deducciones.

El incumplimiento de lo previsto en el inciso primero de este paragrafo dara lugar a considerar este egreso como improcedente o como una renta liquida por recuperacion de deducciones, segun corresponda.

(PARAGRAFO  adicionado por el Art. 42 del Decreto 2106 de 2019)

ARTICULO  358. EXENCION SOBRE EL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE. El beneficio neto o excedente determinado de conformidad con el articulo 357 tendra el caracter de exento, cuando se destine directa o indirectamente, en el a?o siguiente a aquel en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria de la entidad.

La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que desarrollen su objeto social, tendra el caracter de gravable en el a?o en que esto ocurra.

Los ingresos obtenidos por las entidades admitidas al Regimen Tributario Especial, correspondientes a la ejecucion de contratos de obra publica y de interventoria, cualquiera que sea la modalidad de los mismos, estaran gravados a la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementarios. La entidad estatal contratante debera practicar retencion en la fuente al momento del pago o abono en cuenta. El Gobierno nacional reglamentara los montos y tarifas de la retencion de que trata el presente inciso.

Los excedentes descritos en el presente articulo seran exentos, siempre y cuando la entidad sin animo de lucro se encuentre calificada dentro del RUT como entidad del Regimen Tributario Especial y cumpla con lo dispuesto en los articulos 19 a 23 y lo dispuesto en el Titulo I, Capitulo VI del Libro I del presente Estatuto.

PARAGRAFO  1. Los excedentes determinados como exentos deben estar debidamente soportados en el sistema de registro de las diferencias de los nuevos marcos normativos de la contabilidad.

PARAGRAFO  2. Los representantes legales, el revisor fiscal, el contador y todos los miembros del organo de administracion de la entidad sin animo de lucro deben certificar el debido cumplimiento de los requisitos que establece la ley para ser beneficiario de la exencion a la que se refiere este articulo.

(Modificado por el Art. 150 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  358-1. RENTA POR COMPARACION PATRIMONIAL. Los contribuyentes del Regimen Tributario Especial estaran sometidos al regimen de renta por comparacion patrimonial.

Cuando el beneficio neto o excedente exento determinado de conformidad con el articulo 357 de este Estatuto resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio liquido del ultimo periodo gravable y el patrimonio liquido del periodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.

Para efectos de la determinacion de la renta por comparacion de patrimonios, al beneficio neto o excedente se adicionara el beneficio neto o excedente exento determinado de conformidad con el articulo 357 de este Estatuto. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados durante el a?o gravable.

En lo concerniente al patrimonio se haran previamente los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales.

(Adicionado por el Art. 151 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  359. OBJETO SOCIAL. El objeto social de las entidades sin animo de lucro que hace procedente su admision al Regimen Tributario Especial de que trata el presente Capitulo y el articulo 19 del presente Estatuto, debera corresponder a cualquiera de las siguientes actividades meritorias, siempre y cuando las mismas sean de interes general y que a ellas tenga acceso la comunidad:

 1. Educacion. Conforme se define por las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994, 1064 de 2006, y 1804 de 2016. La cual puede ser:

a) Educacion inicial, como uno de los componentes de la atencion integral de la primera infancia;

b) Educacion formal: conformada por los niveles de preescolar, basica y media;

c) Educacion superior, en sus diferentes niveles: tecnico profesional, tecnologico y profesional universitario;

d) Educacion para el trabajo y desarrollo humano.

Lo dispuesto en este numeral tambien comprende las actividades de promocion y apoyo a la expansion de cobertura y mejora de la calidad de la educacion en Colombia.

 2. Salud. La prestacion o desarrollo de actividades o servicios, individuales o colectivos, de promocion de salud, prevencion de las enfermedades, atencion y curacion de enfermedades en cualquiera de sus niveles de complejidad, rehabilitacion de la salud y/o apoyo al me­joramiento del sistema de salud o salud publica, por parte de entidades debidamente habilitadas por el Ministerio de Salud y Proteccion Social o por las autoridades competentes, exceptuando las exclusiones de la Ley Estatutaria 1751 de 2015.

 3. Cultura. Actividades culturales definidas por la Ley 397 de 1997 y aquellas actividades de promocion y desarrollo de la actividad cultural.

 4. Ciencia, tecnologia e innovacion. Actividades definidas por la Ley 1286 de 2009 y las que se desarrollen dentro de los proyectos aprobados por Colciencias. Asimismo, las actividades de investigacion en areas tales como matematicas, fisica, quimica, biologia y ciencias sociales, como economia, politica, sociologia y derecho de uso general.

 5. Actividades de desarrollo social, que comprende las siguientes actividades:

a) Proteccion, asistencia y promocion de los derechos de las poblaciones de especial proteccion constitucional, minorias, poblaciones en situacion de vulnerabilidad, exclusion y discriminacion; tales como ni?os, ni?as, adolescentes y jovenes, personas con discapacidad, personas mayores, grupos y comunidades etnicas, victimas del conflicto, poblacion desmovilizada, mujeres, poblacion con orientacion sexual e identidad de genero diversa, poblacion reclusa, poblacion en situacion de pobreza y pobreza extrema, poblacion rural o campesina, entre otras;

b) Desarrollo, promocion, mejoramiento de la calidad y cobertura de los servicios publicos y los servicios publicos domiciliarios, asi como el avance en las metas de desarrollo fijadas por la Organizacion de las Naciones Unidas;

c) Actividades orientadas a la promocion y desarrollo de la transparencia, al control social, a la lucha contra la corrupcion, a la construccion de paz, al desarrollo de las politicas publicas y la participacion ciudadana;

d) Actividades de apoyo a la recreacion de familias de escasos recursos, desarrollo y mantenimiento de parques y centros de diversion, siempre y cuando sean para acceso general a la comunidad.

 6. Actividades de proteccion al medio ambiente. Conservacion, recuperacion, proteccion, manejo, uso y aprovechamiento de los recursos naturales renovables y el medio ambiente sostenible.

 7. Prevencion del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco; atencion y tratamiento a las personas consumidoras.

 8. Promocion y apoyo a las actividades deportivas definidas por la Ley 181 de 1995, mediante las politicas publicas y las entidades competentes.

 9. Actividades de desarrollo empresarial. Promocion del desarrollo empresarial y el emprendimiento definido por la Ley 1014 de 2006.

 10. Promocion y apoyo a los derechos humanos y los objetivos globales definidos por las Naciones Unidas.

 11. Actividades de promocion y mejoramiento de la Administracion de Justicia.

 12. Promocion y apoyo a entidades sin animo de lucro que ejecuten acciones directas en el territorio nacional en alguna de las actividades meritorias descritas en este articulo.

 13. Actividades de microcredito, en los terminos del articulo 39 de la Ley 590 de 2000.

PARAGRAFO  1. Se entendera que la actividad es de interes general cuando beneficia a un grupo poblacional (sector, barrio o comunidad determinada).

PARAGRAFO  2. Se considera que la entidad sin animo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando cualquier persona natural o juridica puede acceder a las actividades que realiza la entidad sin ningun tipo de restriccion, excepto aquellas que la ley contempla y las referidas a la capacidad misma de la entidad. Asimismo, se considera que la entidad sin animo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad, o sus familiares.

(Modificado por el Art. 152 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  360. AUTORIZACION PARA UTILIZAR PLAZOS ADICIONALES PARA INVERTIR. Cuando se trate de programas cuya ejecucion requiera plazos adicionales al contemplado en el articulo 358, o se trate de asignaciones permanentes, la entidad debera contar con la aprobacion de su Asamblea General o del organo de direccion que haga sus veces.

El organo de direccion de las entidades que desarrollen las actividades meritorias definidas en el articulo 359, debe aprobar los excedentes generados, y dejar constancia en el acta de la destinacion de dichos excedentes, de los plazos que se definan para tal efecto y del porcentaje que se autorice para incrementar su patrimonio.

La reunion del organo de direccion debe celebrarse con anterioridad al 31 de marzo de cada a?o.

En cualquier caso, las asignaciones permanentes no podran tener una duracion superior a cinco (5) a?os y deberan invertirse en el desarrollo de la actividad meritoria contemplada en el objeto social y en virtud de la cual la entidad fue calificada el Regimen Tributario Especial. Con las asignaciones permanentes podran adquirirse nuevos activos, siempre que los mismos esten destinados al desarrollo de la actividad meritoria. En todo caso, los rendimientos obtenidos de los activos adquiridos con las asignaciones permanentes tambien deben destinarse al desarrollo de la actividad meritoria.

PARAGRAFO  . En caso que la Entidad sin animo de lucro requiera realizar asignaciones permanentes que superen el plazo de los cinco (5) a?os, debera realizar una solicitud en tal respecto ante la dependencia que el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolucion.

(Modificado por el Art. 153 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  361. EXCEPCIONES AL TRATAMIENTO ESPECIAL. Lo dispuesto en los articulos anteriores no es aplicable a las entidades taxativamente enumeradas como no contribuyentes en los articulos 22 y 23."

(Modificado por el Art. 120 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  362. COMITE DE CALIFICACIONES. El comite de entidades sin animo de lucro estara integrado por el Ministro de Hacienda y Credito Publico o su delegado, quien lo presidira, el Director de Aduanas o su delegado y el Director de Impuestos o su delegado, quien actuara como secretario del mismo."

(Modificado por el Art. 84 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  363. FUNCIONES DEL COMITE. Son funciones del Comite previsto en el Articulo anterior, las siguientes:

a) Calificar las importaciones de bienes a que se refiere el Articulo 480 para efecto de la exencion del impuesto sobre las ventas a dichas importaciones.

b) Sin perjuicio de la facultad de fiscalizacion de la Administracion Tributaria, calificar la procedencia de los egresos efectuados en el periodo gravable, y la destinacion del beneficio neto o excedente a los fines previstos, para las entidades cuyos ingresos en el a?o respectivo sean superiores a cien millones de pesos ($ 100.000.000) o sus activos sobrepasen los doscientos millones de pesos ($ 200.000.000) el ultimo dia del a?o fiscal. (Valores a?o base 1988).

(Literal b, Derogado por Art. 154 de la Ley 488 de 1998)

PARAGRAFO  . Las entidades del regimen tributario especial no requieren de la calificacion del comite para gozar de los beneficios consagrados en este Titulo. Para el efecto, deberan presentar la declaracion de renta, dentro de los plazos que el Gobierno establezca.

(PARAGRAFO  , Modificado por el Art. 83 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  364. LAS ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO ESTAN OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD REGISTRADOS. Las entidades sin animo de lucro, deberan llevar libros de contabilidad, en la forma que indique el Gobierno Nacional.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 2707 de 2008)

ARTICULO  364-1. CLAUSULA GENERAL PARA EVITAR LA ELUSION FISCAL. En ningun caso se reconocera la aplicacion del Regimen Tributario Especial a aquellas entidades que abusando de las posibilidades de configuracion juridica defrauden la norma tributaria que seria aplicable, o que mediante pactos simulados encubran un negocio juridico distinto a aquel que dicen realizar o la simple ausencia de negocio juridico.

Le corresponde a la autoridad tributaria regularizar mediante liquidacion oficial, siguiendo el procedimiento establecido en el Estatuto Tributario, los supuestos de abuso del derecho, fraude a la ley o simulacion en los que incurran las entidades beneficiarias del Regimen Tributario Especial. La declaracion de abuso, fraude o simulacion proferida por la DIAN produce efectos exclusivamente tributarios y no esta sometida a prejudicialidad alguna ni a procedimiento distinto al previsto para proferir la liquidacion oficial de revision en los articulos 702 a 714 del Estatuto Tributario. En ese acto oficial, ademas del impuesto eludido, se exigiran los intereses moratorios y se impondra la sancion por inexactitud.

PARAGRAFO  . Lo dispuesto en este articulo aplicara tambien a las entidades no contribuyentes declarantes y no declarantes, en lo que resulte procedente.

(Adicionado por el Art. 158 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  364-2. ACTOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONSTITUYEN ABUSO DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Sin perjuicio de lo establecido en el articulo anterior, de manera particular se considera que la utilizacion del Regimen Tributario Especial obedece a una estructura negocial abusiva, fraudulenta o simulada, segun la calificacion que efectue la autoridad en la liquidacion oficial de revision, cuando se aprecie alguna de las siguientes circunstancias:

 1. El fin principal de la entidad no obedezca a un interes general mediante la realizacion de las actividades meritorias, sino a una explotacion economica con fines de distribucion de los excedentes directa o indirectamente. En la apreciacion de esta circunstancia, se debe tener en cuenta entre otros factores, cuales son las principales fuentes de percepcion de ingresos y cual es la destinacion efectiva de tales recursos.

 2. Existan o se otorguen beneficios o condiciones especiales para acceder a los bienes o servicios ofrecidos por la entidad, a los fundadores, asociados, representantes estatutarios, miembros de los organos de gobierno, los conyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos o cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado economico de acuerdo con los articulos 260-1 y 450 del Estatuto Tributario.

 3. Se adquieran a cualquier titulo, de manera directa o indirecta, bie­nes o servicios a los fundadores, asociados, representantes estatutarios, miembros de los organos de gobierno, los conyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos o a cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado economico de acuerdo con los articulos 260-1 y 450 del Estatuto Tributario.

 4. La remuneracion de los cargos de fundadores, asociados, representante estatutario y miembro del organo de gobierno o de cualquier relacion laboral contratada por la entidad le de derecho a quien emplea su capacidad de trabajo a participar en los resultados economicos de la entidad directamente o a traves de persona o entidad interpuesta.

 5. Se reciben formalmente como donaciones, dinero, bienes o servicios, por los cuales, las entidades sin animo de lucro retribuyen directa o indirectamente al donante como contraprestacion implicita por la supuesta donacion. En este caso, los valores recibidos como donacion seran gravados en cabeza de la entidad perceptora como ingresos distintos a los de su objeto social y adicionalmente no concedera deduccion alguna al donante en el impuesto sobre la renta.

(Adicionado por el Art. 159 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  364-3. EXCLUSION DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Seran excluidas del Regimen Tributario Especial las entidades que:

 1. No cumplan con lo dispuesto en los articulos 19 a 23-2.

 2. No cumplan con lo dispuesto en el Titulo VI del Libro Primero del presente Estatuto.

 3. Cuyos miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o miembros de organos de direccion:

a) Sean declarados responsables penalmente por delitos contra la administracion publica, el orden economico social y contra el patrimonio economico, siempre y cuando los hechos hayan implicado la utilizacion de la entidad para la comision del delito;

b) Sean sancionados con la declaracion de caducidad de un contrato celebrado con una entidad publica, siempre y cuando los hechos hayan implicado la utilizacion de la entidad para la comision de la conducta.

PARAGRAFO  1. Las entidades a las que se refiere este articulo seran excluidas del Regimen Tributario Especial y por ende seran contribuyentes del impuesto sobre la renta a partir del a?o en el cual incumplan tales condiciones, para cuyo efecto se asimilaran a sociedades comerciales nacionales.

Las entidades pueden solicitar su calificacion al Regimen Tributario Especial pasados tres (3) a?os desde su exclusion, para lo cual deberan dar cumplimiento al procedimiento previsto en el articulo 356-2 de este Estatuto.

La exclusion de las entidades sin animo de lucro del Regimen Tributario Especial por el incumplimiento de los requisitos establecidos en la ley no significara que la entidad pierda su calidad de sin animo de lucro, salvo que la DIAN o la entidad competente demuestre que la entidad distribuyo excedentes contrario a lo dispuesto en el articulo 356-1 del presente Estatuto.

PARAGRAFO  2. Lo previsto en el numeral 3 de este articulo impedira la calificacion en el Regimen Tributario Especial.

PARAGRAFO  3. La administracion tributaria, previa comprobacion y mediante acto administrativo debidamente motivado, podra excluir del Regimen Tributario Especial a las entidades de que trata el articulo 19-4 del presente Estatuto que:

 1. No cumplan con las obligaciones establecidas en la legislacion cooperativa vigente y aquellas establecidas en el articulo 19-4.

 2. Destinen el excedente o beneficio neto, en todo o en parte, en forma diferente a lo establecido en la legislacion cooperativa vigente.

 3. No presenten o presenten de manera extemporanea su declaracion del impuesto sobre la renta y complementarios por tres (3) periodos gravables en un periodo de diez (10) a?os, contados a partir de la primera presentacion extemporanea u omision de declaracion. Las declaraciones que, debiendo liquidar y pagar impuesto a cargo, sean presentadas sin el pago total del impuesto o de la respectiva cuota, seran tenidas como no presentadas, unicamente para los efectos de este articulo.

De ser excluidas del Regimen Tributario Especial, las entidades de que trata el presente paragrafo podran solicitar su admision pasados tres (3) a?os desde su exclusion, para lo cual deberan dar cumplimiento al procedimiento previsto en el articulo 356-2 de este Estatuto.

PARAGRAFO  4. La administracion tributaria debera proferir mediante acto administrativo debidamente motivado la decision respectiva sobre la cual procederan los recursos de reposicion y apelacion. Mientras el acto administrativo correspondiente no se encuentre en firme, la entidad mantendra su calidad de entidad sin animo de lucro sometida al Regimen Tributario Especial.

(Adicionado por el Art. 160 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  364-4. REGISTRO ANTE LA AGENCIA PRESIDENCIAL DE COOPERACION INTERNACIONAL DE COLOMBIA. Las fundaciones, asociaciones, corpo­raciones y las demas entidades nacionales sin animo de lucro, asi como todas las entidades admitidas al Regimen Tributario Especial, deberan registrar ante la Agencia Presidencial de Cooperacion Internacional de Colombia, APC-Colombia, los recursos de cooperacion internacional no reembolsable que reciban o ejecuten en Colombia de personas extranjeras de derecho publico o privado, Gobiernos extranjeros, organismos de derecho internacional, organismos de cooperacion, asistencia o ayudas internacionales. APC-Colombia determinara el procedimiento de registro.

(Adicionado por el Art. 161 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  364-5. REGISTRO WEB Y REMISION DE COMENTARIOS DE LA SOCIEDAD CIVIL. Todas las entidades que pretendan ser calificadas en el Regimen Tributario Especial deberan registrarse en el aplicativo web que para ello se?ale la DIAN. El registro de que trata el presente articulo tiene por objeto que el proceso de calificacion sea publico, que la comunidad se pronuncie sobre los requisitos de acceso al Regimen Tributario Especial, y que remita comentarios generales y observaciones sobre la respectiva entidad. El Gobierno nacional reglamentara los plazos y condiciones a los que se refiere este articulo.

La entidad solicitante debera, durante el termino establecido en el reglamento para la calificacion dentro del Regimen Tributario Especial, previa solicitud de la DIAN, remitir las explicaciones que correspondan para desestimar los comentarios y las observaciones presentadas por la comunidad.

Las entidades calificadas en el Regimen Tributario Especial deberan actualizar anualmente, en los primeros 3 meses de cada a?o, la informacion a la que se refiere este registro.

PARAGRAFO  1. La solicitud de calificacion en el Regimen Tributario Especial incluye la autorizacion de publicar los datos que contiene el registro.

PARAGRAFO  2. El registro de que trata el presente articulo sera publico y debera contener, como minimo:

 1. La denominacion, la identificacion y el domicilio de la entidad.

 2. La descripcion de la actividad meritoria.

 3. El monto y el destino de la reinversion del beneficio o excedente neto, cuando corresponda.

 4. El monto y el destino de las asignaciones permanentes que se hayan realizado en el a?o y los plazos adicionales que esten autorizados por el maximo organo social, cuando corresponda.

 5. Los nombres e identificacion de las personas que ocupan cargos gerenciales, directivos o de control.

 6. El monto total de pagos salariales a los miembros de los cuerpos directivos, sin obligacion de discriminar los pagos individuales.

 7. Los nombres e identificacion de los fundadores.

 8. El monto del patrimonio a 31 de diciembre del a?o inmediatamente anterior.

 9. En caso de recibir donaciones, la identificacion del donante y el monto de la donacion, asi como la destinacion de la misma y el plazo proyectado para el gasto o la inversion. Para tales efectos, se entiende que la donacion a una entidad del Regimen Tributario Especial es una autorizacion de publicar los datos que contiene el registro.

 10. Cuando las donaciones se perciban en eventos colectivos, sin que sea posible la identificacion particular de los donantes, se debera inscribir el monto total percibido, la fecha y la destinacion del mismo.

 11. Un informe anual de resultados que prevea datos sobre sus proyectos en curso y los finalizados, los ingresos, los contratos realizados, subsidios y aportes recibidos asi como las metas logradas en beneficio de la comunidad.

 12. Los estados financieros de la entidad.

 13. El certificado del representante legal o revisor fiscal, junto con la declaracion de renta donde se evidencie que han cumplido con todos los requisitos durante el respectivo a?o, cuando corresponda.

 14. Los recursos de cooperacion internacional no reembolsable que reciban o ejecuten.

PARAGRAFO  3. El registro de que trata el presente articulo podra ser el registro de entidades sin animo de lucro que llevan las camaras de comercio, en los terminos y condiciones previstos en el Decreto ley 2150 de 1995, en el articulo 166 del Decreto ley 019 de 2012 y las demas normas que las sustituyan o modifiquen. En caso de ser asi, las camaras de comercio deberan garantizar que dicho registro sea accesible por el publico desde un aplicativo web y que los comentarios recibidos sean dirigidos directamente a la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Los derechos por la prestacion del servicio registral son los previstos en las normas vigentes sobre la materia, particularmente en lo dispuesto en el Decreto ley 2150 de 1995 y articulo 182 de la Ley 1607 de 2012.

PARAGRAFO  4. En cualquier caso, la informacion referida en el paragrafo anterior debera ser publicada en la pagina web de cada entidad.

PARAGRAFO  5. Sin perjuicio de lo anterior, y para efectos de control, la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) durante el a?o 2017 publicara en su pagina web, el nombre o razon social, numero de identificacion tributaria, representante legal e identificacion, y actividad economica registrada en el RUT, para los comentarios de la sociedad civil.

PARAGRAFO  6. El administrador del registro de que trata el presente articulo observara las disposiciones sobre la proteccion de datos personales, especialmente aquellas contenidas en la Ley 1581 de 2012 y demas normas concordantes.

PARAGRAFO  7. Sin perjuicio de lo establecido en el PARAGRAFO  1 del articulo 19 del presente Estatuto, las entidades de que trata el articulo 19-4 estaran obligadas a realizar el registro de que trata el presente articulo.

(Adicionado por el Art. 162 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  364-6. FISCALIZACION EN CABEZA DE LA DIAN. La Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) ejercera la fiscalizacion de las entidades sin animo de lucro y de aquellas que soliciten su calificacion en el Regimen Tributario Especial, de acuerdo con el articulo 19.

PARAGRAFO  1. La DIAN debera incluir dentro de su plan anual de fisca­lizacion un programa de control a las entidades sin animo de lucro y a las pertenecientes al Regimen Tributario Especial.

PARAGRAFO  2. La DIAN reorganizara, mediante acto administrativo, su estructura, para garantizar que exista en el interior de la misma una dependencia, seccional o departamento que se encargue de la fiscalizacion y verificacion de los requisitos de las entidades sin animo de lucro y de las pertenecientes al Regimen Tributario Especial.

(Adicionado por el Art. 163 de la Ley 1819 de 2016)

RETENCION EN LA FUENTE

ARTICULO  365. FACULTAD PARA ESTABLECERLAS. El Gobierno nacional podra establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios, y determinara los porcentajes tomando en cuenta la cuantia de los pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes, asi como los cambios legislativos que tengan incidencia en dichas tarifas, las cuales seran tenidas como buena cuenta o anticipo.

La DIAN podra establecer un sistema de pagos mensuales provisionales por parte de los contribuyentes del Impuesto de Renta, como un regimen exceptivo al sistema de retencion en la fuente establecido en este articulo.

Para efectos de la determinacion de este sistema se tendra en cuenta para su estimacion las utilidades y los ingresos brutos del periodo gravable inmediatamente anterior.

PARAGRAFO  1. Los porcentajes de retencion por otros ingresos tributarios sera del maximo cuatro punto cinco por ciento (4.5%) del respectivo pago o abono en cuenta. El Gobierno nacional podra establecer para estos conceptos un porcentaje de retencion inferior.

PARAGRAFO  2. El Gobierno nacional establecera un sistema de autorretencion (sic) en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no excluye la posibilidad de que los autorretenedores (sic) sean sujetos de retencion en la fuente.

(Modificado por el Art. 125 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  366. FACULTAD PARA ESTABLECER NUEVAS RETENCIONES. Sin perjuicio de las retenciones contempladas en las disposiciones vigentes el 27 de diciembre de 1984, el Gobierno podra establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta, que hagan las personas juridicas y las sociedades de hecho.

Los porcentajes de retencion no podran exceder del tres por ciento (3%) del respectivo pago o abono en cuenta. En todo lo demas, se aplicaran las disposiciones vigentes sobre la materia.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 408 de 1995)

ARTICULO  366-1. FACULTAD PARA ESTABLECER RETENCION EN LA FUENTE POR INGRESOS DEL EXTERIOR. Sin perjuicio de las retenciones en la fuente consagradas en las disposiciones vigentes, el Gobierno Nacional podra se?alar porcentajes de retencion en la fuente no superiores al treinta por ciento (30%) del respectivo pago o abono en cuenta, cuando se trate de ingresos constitutivos de renta o ganancia ocasional, provenientes del exterior en moneda extranjera, independientemente de la clase de beneficiario de los mismos.

En todo lo demas se aplicaran las disposiciones vigentes sobre la materia.

(Inciso 2, derogado por el Art. 69 de la Ley 863 de 2003)

PARAGRAFO  1. (Modificado por el articulo 105 de la Ley 488 de 1998) La retencion prevista en este articulo no sera aplicable a los ingresos por concepto de exportaciones de bienes, ni a los ingresos provenientes de los servicios prestados, por colombianos, en el exterior, a personas naturales o juridicas no residenciadas en Colombia siempre y cuando que las divisas que se generen sean canalizadas a traves del mercado cambiario.

Lo previsto en este paragrafo no aplica a los ingresos por concepto de exportacion de hidrocarburos y demas productos mineros, para lo cual el exportador actuara como autorretenedor. En este caso, el Gobierno Nacional establecera la tarifa de retencion en la fuente, la cual no podra ser superior al diez 10% del respectivo pago o abono en cuenta.

(Inciso, adicionado por el Art. 50 de la Ley 1430 de 2010)

PARAGRAFO  2. Quedan exceptuados de la retencion de impuestos y gravamenes personales y reales, nacionales, regionales o municipales las personas y entidades de derecho internacional publico que tengan la calidad de agentes y agencias diplomaticos, consulares y de organismos internacionales y que no persigan finalidades de lucro. El Estado, mediante sus instituciones correspondientes, procedera a devolver las retenciones impositivas, si las hubiere, dentro de un plazo no mayor a noventa dias de presentadas las solicitudes de liquidacion por sus representantes autorizados.

PARAGRAFO  3. No estaran sometidas a la retencion en la fuente prevista en este articulo las divisas obtenidas por ventas realizadas en las Zonas de Frontera por los comerciantes establecidos en las mismas, siempre y cuando cumplan con las condiciones que se estipulen en el Reglamento".

(Adicionado por el Art. 7 de la Ley 6 de 1992)

ARTICULO  366-2. NORMAS APLICABLES EN MATERIA DE RETENCION EN LA FUENTE. A falta de normas especificas al respecto, a las retenciones en la fuente que se establezcan de acuerdo con las autorizaciones consagradas en el Estatuto Tributario, les seran aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los libros Segundo y Quinto de este Estatuto."

Los ingresos por concepto del servicio de arrendamiento financiero, tendran el mismo tratamiento en materia de retencion en la fuente, que se aplica a los intereses que perciben los establecimientos de credito sometidos al control y vigilancia de la superintendencia bancaria por concepto de las operaciones de credito que estos realizan.

(Adicionado por el Art. 121 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  367. FINALIDAD DE LA RETENCION EN LA FUENTE. La retencion en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.

ARTICULO  368. QUIENES SON AGENTES DE RETENCION. Son agentes de retencion o de percepcion, las entidades de derecho publico, los fondos de inversion, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacion e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, Incluyendo las uniones temporales como agentes de retencion y las demas personas naturales o juridicas, sucesiones iliquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicion legal, efectuar la retencion o percepcion del tributo correspondiente.

(Aparte subrayado, modificado por el Art. 115 de la Ley 488 de 1998)

PARAGRAFO  1. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberan actuar como autorretenedores y suspender la autorizacion cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos.

(PARAGRAFO  1, modificado por el Art. 122 de la Ley 223 de 1995)

PARAGRAFO  2. Ademas de los agentes de retencion enumerados en este articulo, el Gobierno podra designar como tales a quienes efectuen el pago o abono en cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la respectiva operacion, aunque no intervengan directamente en la transaccion que da lugar al impuesto objeto de la retencion.

(PARAGRAFO  2, adicionado por el Art. 122 de la Ley 223 de 1995)

PARAGRAFO  3. Entiendase tambien como agentes de retencion las personas juridicas y naturales exportadoras de servicios de entretenimiento para adulto a traves del sistema webcam, que mediante contrato de mandato como hecho generador practiquen la retencion en la fuente por servicios al mandante en el respectivo pago o abono en cuenta, de conformidad con el articulo 392 del Estatuto Tributario. Estas empresas estaran organizadas en una Federacion de Comercio Electronico para Adultos para su control y el sector sera reglamentado mediante ley"

(Adicionado por el Art. 73 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  368-1. RETENCION SOBRE DISTRIBUCION DE INGRESOS POR LOS FONDOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 23-1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO. Los fondos de que trata el articulo 23-1 de este Estatuto o las sociedades que los administren o las entidades financieras que realicen pagos a los inversionistas, segun lo establezca el Gobierno nacional, efectuaran la retencion en la fuente que corresponda a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o participes, al momento del pago, salvo en los casos en los que no se admita el diferimiento del ingreso, en los terminos establecidos en la norma. En este ultimo caso la retencion debera realizarse conforme a las normas que son aplicables en los contratos de fiducia mercantil, al momento de la realizacion del ingreso. Los agentes de retencion seran los responsables de confirmar la procedencia de beneficio del diferimiento del ingreso y el cumplimiento de los requisitos establecidos en el articulo 23-1 del Estatuto Tributario.

Cuando el pago se haga a una persona sin residencia en el pais o a una sociedad o entidad extranjera sin domicilio principal en el pais, la retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementarios se hara a la tarifa que corresponda para los pagos al exterior, segun el respectivo concepto.

PARAGRAFO  1. Los derechos en los fondos o carteras colectivas y fondos mutuos mantendran el costo fiscal, tratamiento y condiciones tributarias de los bienes o derechos que los conforman.

PARAGRAFO  2. No estaran sometidos a retencion en la fuente, los pagos o abonos en cuenta derivados de la enajenacion de titulos de deuda, derechos de participacion, acciones o valores de renta variable, cuando estos se negocien en el mercado a traves de una bolsa de valores colombiana.

Modificado por el Art. 69 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  368-2. . Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el a?o inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a quinientos millones de pesos ($500.000.000), (valor a?o base 2002) tambien deberan practicar retencion en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectuen por los conceptos a los cuales se refieren los articulos 392, 395 y 401, a las tarifas y segun las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos.

(Modificado por el Art. 26 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  369. CUANDO NO SE EFECTUA LA RETENCION. No estan sujetos a retencion en la fuente:

 1. Los pagos o abonos en cuenta que se efectuen a:

a) Los no contribuyentes no declarantes, a que se refiere el articulo 22;

b) Las entidades no contribuyentes declarantes, a que hace referencia el articulo 23.

 c. Las entidades que se encuentren intervenidas por la Superintendencia de Servicios Publicos Domiciliarios. Tampoco habra lugar a la autorretencion en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta.

(Literal c, adicionado por el Art. 43 del Decreto 2106 de 2019)

 2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario.

 3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retencion en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

PARAGRAFO  . Las transacciones realizadas a traves de la Bolsa de Energia en ningun caso estan sometidas a retencion en la fuente.

(Modificado por el Art. 154 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  370. LOS AGENTES QUE NO EFECTUEN LA RETENCION, SON RESPONSABLES CON EL CONTRIBUYENTE. No realizada la retencion o percepcion, el agente respondera por la suma que esta obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquel satisfaga la obligacion. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes seran de su exclusiva responsabilidad.

(Ver el Decreto Nacional 3590 de 2011)

ARTICULO  371. CASOS DE SOLIDARIDAD EN LAS SANCIONES POR RETENCION. Para el pago de las sanciones pecuniarias correspondientes, establecese la siguiente responsabilidad solidaria:

a) Entre la persona natural encargada de hacer las retenciones y la persona juridica que tenga legalmente el caracter de retenedor;

b) Entre la persona natural encargada de hacer la retencion y el due?o de la empresa si esta carece de personeria juridica;

c) Entre la persona natural encargada de hacer la retencion y quienes constituyan la sociedad de hecho o formen parte de una comunidad organizada.

ARTICULO  372. SOLIDARIDAD DE LOS VINCULADOS ECONOMICOS POR RETENCION. Efectuada la retencion o percepcion, el agente es el unico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido salvo en los casos siguientes, en los cuales habra responsabilidad solidaria:

a) Cuando haya vinculacion economica entre retenedor y contribuyente. Para este efecto, existe tal vinculacion entre las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas y sus socios o coparticipes.

En los demas casos, cuando quien recibe el pago posea el cincuenta por ciento (50%) o mas del patrimonio neto de la empresa retenedora o cuando dicha proporcion pertenezca a personas ligadas por matrimonio o parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad;

b) Cuando el contribuyente no presente a la administracion el respectivo comprobante dentro del termino indicado al efecto, excepto en los casos en que el agente de retencion haya demorado su entrega.

ARTICULO  373. LOS VALORES RETENIDOS SE IMPUTAN EN LA LIQUIDACION PRIVADA. En las respectivas liquidaciones privadas los contribuyentes deduciran del total del impuesto sobre la renta y complementarios el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte sera pagada en la proporcion y dentro de los terminos ordinarios se?alados para el pago de la liquidacion privada.

ARTICULO  374. EN LA LIQUIDACION OFICIAL SE DEBEN ACREDITAR LOS VALORES RETENIDOS. El impuesto retenido sera acreditado a cada contribuyente en la liquidacion oficial del impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente a?o gravable, con base en el certificado que le haya expedido el retenedor.

OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR

ARTICULO  375. EFECTUAR LA RETENCION. Estan obligados a efectuar la retencion o percepcion del tributo, los agentes de retencion que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicion legal, efectuar dicha retencion o percepcion.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 702 de 2013)

CONSIGNAR.

ARTICULO  376. CONSIGNAR LO RETENIDO. Las personas o entidades obligadas a hacer la retencion, deberan consignar el valor retenido en los lugares y dentro de los plazos que para tal efecto se?ale el Gobierno Nacional.

(Reglamentado por el Decreto Nacional 702 de 2013)

ARTICULO  376-1. RETENCION EN LA FUENTE A TRAVES DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS. Con el fin de asegurar el control y la eficiencia en el recaudo de los impuestos nacionales, las retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes de retencion, que determine la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales, a titulo de los impuestos de renta e IVA seran practicadas y consignadas directamente al Tesoro Nacional a traves de las entidades financieras.

Para el efecto, el sujeto que ordena el pago debera identificar la(s) cuenta (s) corrientes o de ahorros a traves de las cuales se realicen de forma exclusiva los pagos sometidos a retencion en la fuente, e indicar a la entidad financiera el concepto o conceptos sujetos a retencion, la base del calculo, la(s) tarifa(s) y demas elementos necesarios para garantizar que las retenciones se practiquen en debida forma. Si el sujeto que ordena el pago no suministra la informacion aqui relacionada, la entidad financiera aplicara la tarifa de retencion del diez por ciento (10%) sobre el valor total del pago. La inexactitud, deficiencia o la falta de la informacion aqui prevista sera responsabilidad exclusiva del sujeto que ordena el pago.

Todas las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones y responsabilidades que en su condicion de agentes de retencion deben cumplir los ordenantes del pago seran de su exclusiva responsabilidad.

Las entidades financieras que en virtud de lo dispuesto en el presente articulo deban efectuar y consignar las retenciones responderan por las sumas retenidas y por los intereses aplicables, en el evento que no se consignen dentro de los plazos establecidos.

El Gobierno Nacional reglamentara esta disposicion

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  377. LA CONSIGNACION EXTEMPORANEA CAUSA INTERES MORATORIOS. La no consignacion de la retencion en la fuente, dentro de los plazos que indique el Gobierno, causara intereses de mora, los cuales se liquidaran y pagaran por cada mes o fraccion de mes calendario de retardo en el pago, de acuerdo con lo previsto en el Articulo 634.

EXPEDIR CERTIFICADOS.

ARTICULO  378. POR CONCEPTO DE SALARIOS. Los agentes de retencion en la fuente deberan expedir anualmente a los asalariados, un certificado de ingresos y retenciones correspondiente al a?o gravable inmediatamente anterior, segun el formato que prescriba la Direccion General de Impuestos Nacionales.

(Ver el Decreto Nacional 1345 de 1999)

ARTICULO  378-1. Toda persona juridica o entidad empleadora o contratante de servicios personales, debera expedir un certificado de iniciacion o terminacion de cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias, y/o de prestacion de servicios que se inicien o terminen en el respectivo periodo gravable.

El certificado expedido en la fecha de iniciacion o terminacion de que trata el inciso anterior, debera entregarse al empleado o prestador de los servicios, y una copia del mismo debera remitirse a la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales.

El Gobierno Nacional establecera el contenido del certificado y determinara los medios, lugares y las fechas en las que el certificado debe remitirse.

(Adicionado por el Art. 12 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  379. CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE INGRESOS Y RETENCIONES. El certificado de ingresos y rentenciones contendra los siguientes datos:

a) El formulario debidamente diligenciado;

b) A?o gravable y ciudad donde se consigno la retencion;

c) Apellidos y nombres del asalariado;

d) Cedula o NIT del asalariado;

e) Apellidos y nombre o razon social del agente retenedor;

f) Cedula o NIT del agente retenedor;

g) Direccion del agente retenedor;

h) Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado, concepto de los mismos y monto de las retenciones practicadas;

i) Firma del pagador o agente rentenedor, quien certificara que los datos consignados son verdaderos, que no existe ningun otro pago o compensacion a favor del trabajador por el periodo a que se refiere el certificado y que los pagos y retenciones enunciados se han realizado de conformidad con las normas pertinentes.

ARTICULO  380. DATOS A CARGO DEL ASALARIADO NO DECLARANTE. Dentro del mismo formato a que se refiere el Articulo anterior, los asalariados no declarantes suministraran los siguientes datos, garantizando con su firma que la informacion consignada es verdadera:

a) Monto de otros ingresos recibidos durante el respectivo a?o gravable, que provengan de fuentes diferentes a la relacion laboral, o legal y reglamentaria, y cuantia de la retencion en la fuente practicada por tales conceptos;

b) Relacion del patrimonio bruto poseido en el ultimo dia del a?o o periodo gravable, con indicacion de su valor, asi como el monto de las deudas vigentes a tal fecha;

c) Manifestacion del asalariado en la cual conste que por el a?o gravable de que trata el certificado, cumple con los requisitos establecidos por las normas para ser un asalariado no declarante.

Dicha manifestacion se entendera realizada con la firma del asalariado.

ARTICULO  381. CERTIFICADO POR OTROS CONCEPTOS. Cuando se trate de conceptos de retencion diferentes de los originados en la relacion laboral o legal y reglamentaria, los agentes retenedores deberan expedir anualmente un certificado de retenciones que contendra:

a) A?o gravable y ciudad donde se consigno la retencion;

b) Apellidos y nombre o razon social y NIT del retenedor;

c) Direccion del agente retenedor;

d) Apellidos y nombre o razon social y NIT de la persona o entidad a quien se le practico la retencion;

e) Monto total y concepto del pago sujeto a retencion;

f) Concepto y cuantia de la retencion efectuada;

g) La firma del pagador o agente retenedor.

A solicitud de la persona o entidad beneficiaria del pago, el retenedor expedira un certificado por cada retencion efectuada, el cual debera contener las mismas especificaciones del certificado anual.

PARAGRAFO  1 Las personas o entidades sometidas a retencion en la fuente podran sustituir los certificados a que se refiere el presente Articulo, cuando estos no hubieren sido expedidos, por el original, copia o fotocopia autentica de la factura o documento donde conste el pago, siempre y cuando en el aparezcan identificados los conceptos antes se?alados.

PARAGRAFO  2. El Gobierno Nacional podra eliminar la obligacion de expedir el certificado de retenciones a que se refieren este y el Articulo anterior, creando mecanismos automaticos de imputacion de la retencion que lo sustituyan.

(PARAGRAFO  2, Reglamentado por el Decreto 702 de 2013)

PRESENTAR DECLARACIONES.

ARTICULO  382. OBLIGACION DE DECLARAR. Los agentes de retencion en la fuente deberan presentar declaracion mensual de las retenciones que debieron efectuar durante el respectivo mes, de conformidad con lo establecido en los Articulos 604 al 606, inclusive.

(Reglamentado por el Decreto 702 de 2013)

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION

CAPITULO I

INGRESOS LABORALES.

ARTICULO  383. TARIFA. La retencion en la fuente aplicable a los pagos gravables efectuados por las personas naturales o juridicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones iliquidas, originados en la relacion laboral, o legal y reglamentaria, y los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilacion, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, sera la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencion en la fuente:

Rango en UVT

Tarifa Marginal

Retencion en la fuente

 

Hasta

>0

95

0,0%

0

>95

150

19,0%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)* 19%

>150

360

28,0%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)* 28% + 10 UVT

>360

640

33,0%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)* 33% + 69 UVT

>640

945

35,0%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640 UVT)* 35% + 162 UVT

>945

2300

37,0%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 945 UVT)* 37% + 268 UVT

>2300

En adelante

39,0%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2300 UVT)* 39% + 770 UVT

(Modificado por el Art. 42 de la Ley 2010 de 2019)

(Reglamentado por el Decreto 1808 de 2019)

ARTICULO  384. SE PODRAN AGREGAR NUEVOS INTERVALOS A LA TABLA DE RETENCION. Para efecto de los valores expresados en las tablas de retencion contenidas en el Articulo 383, el Gobierno determinara el procedimiento para realizar los ajustes de que trata el Articulo 868.

PARAGRAFO  . Podran agregarse nuevos intervalos en los niveles superiores de base de retencion, respetandose los limites tarifarios se?alados en el Articulo 383.

(Derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACION DE LA RETENCION.

ARTICULO  385. PRIMERA OPCION FRENTE A LA RETENCION. Para efectos de la retencion en la fuente, el retenedor debera aplicar el procedimiento establecido en este Articulo, o en el Articulo siguiente:

Procedimiento 1. Con relacion a los pagos o abonos en cuenta gravables diferentes de la cesantia, los intereses sobre cesantia, y la prima minima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector publico, el "valor a retener" mensualmente es el indicado frente al intervalo de la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos o abonos que se hagan al trabajador, directa o indirectamente durante el respectivo mes. Si tales pagos o abonos en cuenta se realizan por periodos inferiores a treinta (30) dias, su retencion podra calcularse asi:

(Nota: Texto subrayado, Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

a) El valor total de los pagos o abonos en cuenta gravables, recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo periodo, se divide por el numero de dias a que correspondan tales pagos o abonos y su resultado se multiplica por 30;

b) Se determina el porcentaje de retencion que figure en la tabla frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de los pagos o abonos en cuenta gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo periodo. La cifra resultante sera el "valor a retener".

Cuando se trate de la prima minima legal de servicios del sector privado, o de navidad del sector publico, el "valor a retener" es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva prima.

ARTICULO  386. SEGUNDA OPCION FRENTE A LA RETENCION. El retenedor podra igualmente aplicar el siguiente sistema:

Procedimiento 2. Cuando se trate de los pagos o abonos gravables distintos de la cesantia y de los intereses sobre las cesantias, el "valor a retener" mensualmente es el que resulte de aplicar a la totalidad de tales pagos o abonos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, en el respectivo mes, el porcentaje fijo de retencion semestral que le corresponda al trabajador, calculado de conformidad con las siguientes reglas:

(Nota: Texto subrayado, Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

Los retenedores calcularan en los meses de junio y diciembre de cada a?o el porcentaje fijo de retencion que debera aplicarse a los ingresos de cada trabajador durante los seis meses siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el calculo.

El porcentaje fijo de retencion de que trata el inciso anterior sera el que figure en la tabla de retencion frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos o abonos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los 12 meses anteriores a aquel en el cual se efectua el calculo, sin incluir los que correspondan a la cesantia y a los intereses sobre cesantias.

Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses al servicio del patrono, el porcentaje fijo de retencion sera el que figure en la tabla de retencion frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por el numero de meses de vinculacion laboral, la sumatoria de todos los pagos o abonos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante dicho lapso, sin incluir los que correspondan a la cesantia y a los intereses sobre cesantias.

Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efectue el primer calculo, el porcentaje de retencion sera el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de los pagos o abonos gravables que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes.

(Nota: Ver el Decreto 99 de 2013)

ARTICULO  387. DEDUCCIONES QUE SE RESTARAN DE LA BASE DE RETENCION. En el caso de trabajadores que tengan derecho a la deduccion por intereses o correccion monetaria en virtud de prestamos para adquisicion de vivienda, la base de retencion se disminuira proporcionalmente en la forma que indique el reglamento.

El trabajador podra disminuir de su base de retencion lo dispuesto en el inciso anterior; los pagos por salud, siempre que el valor a disminuir mensualmente, en este ultimo caso, no supere dieciseis (16) UVT mensuales; y una deduccion mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relacion laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes por concepto de dependientes, hasta un maximo de treinta y dos (32) UVT mensuales. Las deducciones establecidas en este articulo se tendran en cuenta en la declaracion ordinaria del Impuesto sobre la Renta. Los pagos por salud deberan cumplir las condiciones de control que se?ale el Gobierno Nacional:

a) Los pagos efectuados por contratos de prestacion de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen proteccion al trabajador, su conyuge, sus hijos y/o dependientes.

b) Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compa?ias de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitacion del literal anterior.

PARAGRAFO  1.- Cuando se trate del Procedimiento de Retencion numero dos, el valor que sea procedente disminuir mensualmente, determinado en la forma se?alada en el presente articulo, se tendra en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencion semestral, como para determinar la base sometida a retencion.

PARAGRAFO  2.- Definicion de dependientes. Para propositos de este articulo tendran la calidad de dependientes:

 1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 a?os de edad.

 2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 a?os, cuando el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su educacion en instituciones formales de educacion superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas tecnicos de educacion no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.

 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 a?os que se encuentren en situacion de dependencia originada en factores fisicos o psicologicos que sean certificados por Medicina Legal.

 4. El conyuge o compa?ero permanente del contribuyente que se encuentre en situacion de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el a?o menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador publico, o por dependencia originada en factores fisicos o psicologicos que sean certificados por Medicina Legal, y,

 5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situacion de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el a?o menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador publico, o por dependencia originada en factores fisicos o psicologicos que sean certificados por Medicina Legal.

(Modificado por el Art. 15 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  387-1. DISMINUCION DE LA BASE DE RETENCION POR PAGOS A TERCEROS POR CONCEPTO DE ALIMENTACION. Los pagos que efectuen los patronos a favor de terceras personas, por concepto de la alimentacion del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentacion para estos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisicion de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos o presta el servicio de restaurante, sometido a la retencion en la fuente que le corresponda en cabeza de estos ultimos, siempre que el salario del trabajador beneficiado no exceda de quince (15) salarios minimos mensuales legales vigentes. Lo anterior sin menoscabo de lo dispuesto en materia salarial por el Codigo Sustantivo de Trabajo.

Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior excedan la suma de dos (2) salarios minimos mensuales vigentes, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retencion en la fuente por ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para los gastos de representacion de las empresas, los cuales son deducibles para estas.

Para los efectos previstos en este articulo, se entiende por familia del trabajador, el conyuge o compa?ero (a) permanente, los hijos y los padres del trabajador.

(Modificado por el Art. 84 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  388. Depuracion de la base del calculo de la retencion en la fuente. Para obtener la base de retencion en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales, se podran detraer los siguientes factores:

 1. Los ingresos que la ley de manera taxativa preve como no consti­tutivos de renta ni ganancia ocasional.

 2. Las deducciones a que se refiere el articulo 387 del Estatuto Tributario y las rentas que la ley de manera taxativa preve como exentas. En todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas no podra superar el cuarenta por ciento (40%) del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables. Esta limitacion no aplicara en el caso del pago de pensiones de jubilacion, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y las devoluciones de ahorro pensional.

La exencion prevista en el numeral 10 del articulo 206 del Estatuto Tributario procede tambien para los pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensacion por servicios personales obtenidos por las personas que informen que no han contratado o vinculado dos (2) o mas trabajadores asociados a la actividad.

Los factores de depuracion de la base de retencion de los trabajadores cuyos ingresos no provengan de una relacion laboral, o legal y reglamen­taria, se determinaran mediante los soportes que adjunte el trabajador a la factura o documento equivalente o el documento expedido por las personas no obligadas a facturar en los terminos del inciso 3? del articulo 771-2 del Estatuto Tributario.

PARAGRAFO  . Para efectos de la aplicacion de la tabla de retencion en la fuente se?alada en el articulo 383 del Estatuto Tributario a las personas naturales cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relacion laboral, o legal y reglamentaria, se debera tener en cuenta la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respetivo mes.

(Adicionado por el Art. 18 de la Ley 1819 de 2016)

(Reglamentado por el Decreto 1808 de 2019)

CAPITULO II

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES.

ARTICULO  389. CUALES ESTAN SOMETIDOS A RETENCION. Los dividendos y participaciones percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras, por personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia y por sucesiones iliquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, estan sometidos a la retencion en la fuente.

Igualmente, estaran sometidos a retencion en la fuente los dividendos y participaciones que perciban los socios, accionistas, asociados, suscriptores o similares, que sean personas naturales residentes en el pais, sucesiones iliquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pais, o sociedades nacionales, en cuanto excedan la parte no constitutiva de renta ni ganancia ocasional establecida de conformidad con lo dispuesto en los Articulos 48 y 49.

ARTICULO  390. RETENCION SOBRE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES QUE EXCEDAN DE LOS 7/3 DEL IMPUESTO DE LA SOCIEDAD. La tarifa aplicable a los dividendos y participaciones contemplados en el Articulo 49, sera la que determine el Gobierno Nacional. Tratandose de participaciones, la tarifa no podra en ningun caso sobrepasar el 20% del respectivo pago.

(Modificado por el Art. 125 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  391. TARIFAS. TARIFA SOBRE OTRAS RENTAS. La tarifa de retencion en la fuente para los dividendos y participaciones de que trata el inciso primero del articulo 245 de este Estatuto es la se?alada en dicho articulo, salvo que se capitalicen en la sociedad simultaneamente con el pago o abono en cuenta, en cuyo caso no habra retencion."

(Inciso primero, modificado por el Art. 126 de la Ley 223 de 1995)

Para el caso de los Articulos 246 y 247, la retencion se efectuara a las mismas tarifas alli previstas.

PARAGRAFO  . Para los efectos del presente Articulo, cuando se capitalicen en la sociedad los dividendos y participaciones generados en la misma, la retencion en la fuente que se hubiere practicado se podra restar del valor de las retenciones por dividendos o participaciones que se deban practicar al mismo accionista o socio en periodos siguientes.

CAPITULO III

HONORARIOS, COMISIONES, SERVICIOS Y ARRENDAMIENTOS.

ARTICULO  392. SE EFECTUA SOBRE LOS PAGOS O ABONOS EN CUENTA. Estan sujetos a retencion en la fuente los pagos o abonos en cuenta que hagan las personas juridicas y sociedades de hecho por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.

Respecto de los conceptos de honorarios, comisiones, y arrendamientos, el Gobierno determinara mediante decreto los porcentajes de retencion, de acuerdo con lo estipulado en el inciso anterior, sin que en ningun caso sobrepasen el 20% del respectivo pago. Tratandose de servicios no profesionales, la tarifa no podra sobrepasar el 15% del respectivo pago o abono en cuenta.

La tarifa de retencion en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaracion de renta y complementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicara a los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultoria y a los honorarios en los contratos de administracion delegada. La tarifa de retencion en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar sera la se?alada por el Gobierno Nacional.

(Inciso tercero, modificado por el Art. 45 de la Ley 633 de 2000)

La tarifa de retencion en la fuente para los servicios percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaracion de renta y complementarios, es del seis por ciento (6%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La tarifa de retencion en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar sera la se?alada por el Gobierno Nacional.

(Inciso cuarto, adicionado por el Art. 45 de la Ley 633 de 2000)

Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por Instituciones Prestadoras de Salud, IPS, que comprenden hospitalizacion, radiologia, medicamentos, examenes y analisis de laboratorios clinicos, estaran sometidos a la tarifa del dos por ciento (2%)"

(Inciso quinto, adicionado por el Art. 75 de la Ley 1111 de 2006)

La tarifa de retencion en la fuente a titulo de Impuesto sobre la renta, sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y prestacion de servicios correspondientes a las veintisiete (27) actividades de inclusion total de la Cuenta Satelite de Cultura y Economia Naranja del Departamento Administrativo Nacional de Estadistica -DANE que se mencionan a continuacion, sera del cuatro por ciento (4%):

 

Descripcion

CIIU 4AC

Area

 

Produccion de coplas a partir de grabaciones originales

 

Industrias culturales

 

Fabricacion de instrumentos musicales

 

Creaciones funcionales

 

Edicion de libros

 

Industrias culturales

 

Edicion de periodicos, revistas publicaciones periodicas

 

Industrias culturales

 

Actividades de produccion de peliculas cinematograficas, videos, programas, anuncios y comerciales de television

 

Industrias culturales

 

Actividades de postproduccion de peliculas cinematograficas, videos, programas, anuncios y comerciales de television

 

Industrias culturales

 

Actividades de distribucion de peliculas cinematograficas, videos, programas, anuncios y comerciales de television

 

Industrias culturales

 

Actividades de exhibicion de peliculas cinematograficas y videos

 

Industrias culturales

 

Actividades de grabacion de sonido y edicion de musica

 

Industrias culturales

 

Actividades de programacion y transmision en el servicio de radiodifusion sonora

 

Industrias culturales

 

Actividades de programacion y transmision de television

 

Industrias culturales

 

Publicidad

 

Creaciones funcionales

 

Actividades especializadas de dise?o

 

Creaciones funcionales

 

Actividades de fotografia

 

Artes y patrimonio

 

Ense?anza cultural

 

Artes y patrimonio

 

Creacion literaria

 

Industrias culturales

 

Creacion musical

 

Artes y patrimonio

 

Creacion teatral

 

Artes y patrimonio

 

Creacion audiovisual

 

Industrias culturales

 

Artes plasticas y visuales

 

Artes y patrimonio

 

Actividades teatrales

 

Artes y patrimonio

 

Actividades de espectaculos musicales en vivo

 

Artes y patrimonio

 

Otras actividades de espectaculos en vivo

 

Artes y patrimonio

 

Actividades de bibliotecas y archivos

 

Artes y patrimonio

 

Actividades y funcionamiento de museos, conservacion de edificios y sitios historicos

 

Artes y patrimonio

 

Actividades de jardines botanicos, zoologico y reservas naturales

 

Artes y patrimonio

 

Actividades de parques de atracciones y parques tematicos

 

Artes y patrimonio

(Inciso sexto, adicionado por el Art. 16 de la Ley 2070 de 2020)

ARTICULO  393. COMISIONES POR TRANSACCIONES REALIZADAS EN LA BOLSA. En el caso de comisiones por concepto de transacciones realizadas en Bolsa, la retencion en la fuente se efectuara por la respectiva Bolsa y se extendera a los pagos que por concepto de comisiones se reciban de personas naturales. A la Bolsa le son aplicables las disposiciones que regulan la retencion en la fuente.

ARTICULO  394. COMO OPERA LA RETENCION POR ARRENDAMIENTOS CUANDO HAY INTERMEDIACION. En el caso de arrendamientos, cuando existiere intermediacion, quien recibe el pago debera expedir a quien lo efectuo, un certificado en donde conste el nombre y NIT del respectivo beneficiario y, en tal evento, la consignacion de la suma retenida se hara a nombre del beneficiario.

CAPITULO IV

RENDIMIENTOS FINANCIEROS.

ARTICULO  395. CONCEPTOS OBJETO DE RETENCION. Establecese una retencion en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectuen las personas juridicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.

El Gobierno determinara los porcentajes de retencion en la fuente, sin que sobrepasen el quince por ciento (15%) del respectivo pago o abono en cuenta.

ARTICULO  396. LA TARIFA PUEDE APLICARSE SOBRE EL VALOR BRUTO DEL RENDIMIENTO. Para efectos de la retencion en la fuente, los porcentajes de retencion que fije el Gobierno podran aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

ARTICULO  397. RETENCION EN LA FUENTE EN TITULOS CON DESCUENTO. En el caso de titulos con descuento, tanto el rendimiento como la retencion se causan en el momento de la enajenacion del respectivo titulo, sobre la diferencia entre el valor nominal del titulo y el de colocacion o sobre la diferencia entre el valor de adquisicion y el de enajenacion, cuando este ultimo fuere inferior al de adquisicion.

En el evento de que el titulo sea redimible por un valor superior al nominal, este exceso se agregara a la base sobre la cual debe aplicarse la retencion.

ARTICULO  397-1. RENDIMIENTO DE TITULOS DE AHORRO A LARGO PLAZO. La tarifa de retencion en la fuente aplicable a los rendimientos financieros provenientes de titulos emitidos por entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria o de titulos emitidos en desarrollo de operaciones de deuda publica, cuyo periodo de redencion no sea inferior a cinco (5) a?os, sera del cuatro por ciento (4%).

(Adicionado por el Art. 109 de la Ley 488 de 1998)

CAPITULO V

ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES.

ARTICULO  398. RETENCION EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenacion de activos fijos, estaran sometidos a una retencion en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenacion.

La retencion aqui prevista debera cancelarse previamente a la enajenacion del bien, ante el notario en el caso de bienes raices, ante las Oficinas de Transito cuando se trate de vehiculos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los demas casos.

(Inciso segundo, modificado por el Art. 18 de la Ley 49 de 1990)

ARTICULO  399. DISMINUCION DE LA RETENCION CUANDO EL ACTIVO ENAJENADO CORRESPONDA A LA CASA O APARTAMENTO DE HABITACION. En el caso de la enajenacion de la casa o apartamento de habitacion del contribuyente, adquirido con anterioridad al 1? de enero de 1987, el porcentaje de retencion en la fuente, se disminuira de conformidad con los siguientes porcentajes:

10% si fue adquirido durante el a?o 1986

20% si fue adquirido durante el a?o 1985

30% si fue adquirido durante el a?o 1984

40% si fue adquirido durante el a?o 1983

50% si fue adquirido durante el a?o 1982

60% si fue adquirido durante el a?o 1981

70% si fue adquirido durante el a?o 1980

80% si fue adquirido durante el a?o 1979

90% si fue adquirido durante el a?o 1978

100% si fue adquirido antes del 1? de enero de 1978.

ARTICULO  400. EXCEPCION. El otorgamiento, la autorizacion y el registro, de cualquier escritura publica, de compraventa o de hipoteca de una vivienda de interes social de que trata la Ley 9? de 1989, no requerira del pago de retenciones en la fuente.

CAPITULO VI

OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS.

ARTICULO  401. RETENCION SOBRE OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS. Sin perjuicio de las retenciones contempladas en las disposiciones vigentes a la fecha de expedicion de la Ley 50 de 1.984, a saber: Ingresos laborales, dividendos y participaciones; honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos financieros, enajenacion de activos fijos, loterias, rifas, apuestas y similares; patrimonio, pagos al exterior y remesas, el Gobierno podra establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta, que hagan las personas juridicas y las sociedades de hecho.

(Inciso segundo, derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

Sin perjuicio de lo previsto en el articulo 398 del Estatuto Tributario, la tarifa de retencion en la fuente para los pagos o abonos en cuenta a que se refiere el presente articulo, percibidos por contribuyentes no obligados a presentar declaracion de renta sera el 3.5%. En los demas conceptos enumerados en el inciso 1o. de este articulo, y en los casos de adquisicion de bienes o productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial, compras de cafe pergamino tipo Federacion, pagos a distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petroleo, y en la adquisicion de bienes raices o vehiculos o en los contratos de construccion, urbanizacion y, en general, de confeccion de obra material inmueble, se aplicaran las disposiciones que regulan las correspondientes retenciones.

(Inciso tercero, modificado por el Art. 18 de la Ley 633 de 2000)

PARAGRAFO  . Cuando el comprador de un bien inmueble sea una persona juridica o una sociedad de hecho, la retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta constituye un requisito previo para el otorgamiento de la escritura publica o la transferencia de derechos o cuotas representativas de bienes inmuebles.

Para estos efectos, la persona juridica o sociedad de hecho pagara la retencion en la fuente mediante recibo oficial de pago y, posteriormente, imputara dicho pago a la declaracion de retencion en la fuente correspondiente, de tal forma que el notario o la sociedad administradora de la fiducia o fondo, segun el caso, pueda verificar el pago como requisito previo al otorgamiento de la escritura publica o la transferencia de derechos o cuotas"

(Modificado por el Art. 65 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  401-1. RETENCION EN LA FUENTE EN LA COLOCACION INDEPENDIENTE DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR. Los ingresos recibidos por los colocadores independientes estaran sometidos a retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta a la tarifa del tres por ciento (3%).

Esta retencion solo se aplicara cuando los ingresos diarios de cada colocador independiente exceda de cincuenta mil pesos ($50.000) (valor a?o base 1998) reajustados anualmente de acuerdo al indice de precios al consumidor (IPC). Para tal efecto, los agentes de retencion seran las empresas operadoras o distribuidoras de juegos de suerte y azar.

(Adicionado por el Art. 94 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  401-2. RETENCION EN LA FUENTE EN INDEMNIZACIONES. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a las indemnizaciones salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el Estado y contempladas en los articulos 45 y 223 del Estatuto Tributario, estara sometida a retencion por concepto de renta a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%), si los beneficiarios de la misma son extranjeros sin residencia en el pais, sin perjuicio de la retencion por remesas. Si los beneficiarios del pago son residentes en el pais, la tarifa de retencion por este concepto sera del veinte por ciento (20%)".

(Adicionado por el Art. 91 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  401-3. RETENCION EN LA FUENTE EN INDEMNIZACIONES derivadas de una relacion laboral o legal y reglamentaria. Las indemnizaciones derivadas de una relacion laboral o legal y reglamentaria, estaran sometidas a retencion por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios minimos legales mensuales, sin perjuicio de lo dispuesto por el articulo 27 de la Ley 488 de 1998"

(Adicionado por el Art. 92 de la Ley 788 de 2002)

CAPITULO VII

LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES.

ARTICULO  402. SE EFECTUA AL MOMENTO DEL PAGO. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterias, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o juridicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo.

ARTICULO  403. PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO DE LA RETENCION EN PREMIOS EN ESPECIE. Para efectos del Articulo anterior, los premios en especie tendran el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podra ser inferior al valor comercial. En este ultimo caso, el monto de la retencion podra cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la causacion de la ganancia, previa garantia constituida en la forma que establezca el reglamento.

ARTICULO  404. TRATAMIENTO DE LAS APUESTAS. En materia de retencion en la fuente, las apuestas se regiran por el mismo tratamiento que se aplique a los ingresos por concepto de loterias.

ARTICULO  404-1. RETENCION EN LA FUENTE POR PREMIOS. La retencion en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de loterias, rifas, apuestas y similares se efectuara cuando el valor del correspondiente pago o abono en cuenta sea superior a quinientos mil pesos ($500.000.oo) (valor a?o base 1998).

(Adicionado por el Art. 107 de la Ley 488 de 1998)

CAPITULO VIII

PATRIMONIO.

ARTICULO  405. LA RETENCION ES REQUISITOS PARA LA ACEPTACION DE LA DEUDA. Para que proceda el reconocimiento de las deudas, el contribuyente esta obligado a retener y consignar el correspondiente impuestos de patrimonio, dentro del plazo para presentar su declaracion, si los acreedores fueren personas naturales extranjeras, residentes en el exterior, o sucesiones iliquidas de causantes extranjeros, no residentes en Colombia en el momento de su muerte; conservando la copia de los recibos de consignacion.

Lo dispuesto en este Articulo, no se aplica a las deudas a corto plazo derivadas de la importacion o exportacion de mercancias, ni a las originadas en creditos que no se entienden poseidos en el pais ni aquellos que no generan renta de fuente nacional.

(Derogado por el Art. 140 de la Ley 6 de 1992)

CAPITULO IX

POR PAGOS AL EXTERIOR

A TITULO DEL IMPUESTO DE RENTA.

ARTICULO  406. CASOS EN QUE DEBE EFECTUARSE LA RETENCION. Deberan retener a titulo de impuesto sobre la renta, quienes hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas al impuesto en Colombia, a favor de:

 1. Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pais.

 2. Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.

 3. Sucesiones iliquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia.

ARTICULO  407. TARIFAS PARA DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES. En el caso de dividendos y participaciones la tarifa de retencion en la fuente sera la contemplada en el Articulo 391.

ARTICULO  408. TARIFAS PARA RENTAS DE CAPITAL Y DE TRABAJO. En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalias, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotacion de toda especie de propiedad industrial o del know-how, prestacion de servicios, beneficios o regalias provenientes de la propiedad literaria, artistica y cientifica, explotacion de peliculas cinematograficas y explotacion de software, la tarifa de retencion sera del veinte por ciento (20%) del valor nominal del pago o abono en cuenta.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultorias, servicios tecnicos y de asistencia tecnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, estan sujetos a retencion en la fuente a la tarifa unica del veinte por ciento (20%), a titulo de impuestos de renta, bien sea que se presten en el pais o desde el exterior.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el pais, originados en creditos obtenidos en el exterior por termino igual o superior a un (1) a?o o por concepto de intereses o costos financieros del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing que se celebre directamente o a traves de compa?ias de leasing con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, estan sujetos a retencion en la fuente a la tarifa del quince por ciento (15%) sobre el valor del pago o abono en cuenta que corresponda al interes o costo financiero.

Los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves, helicopteros y/o aerodinos, asi como sus partes que se celebren directamente o a traves de compa?ias de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, estaran sujetos a una tarifa de retencion en la fuente del uno por ciento (1%).

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros o intereses, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el pais, originados en creditos o valores de contenido crediticio, por termino igual o superior a ocho (8) a?os, destinados a la financiacion de proyectos de infraestructura bajo el esquema de Asociaciones Publico-Privadas en el marco de la Ley 1508 de 2012, estaran sujetos a una tarifa de retencion en la fuente del cinco por ciento (5%) del valor del pago o abono en cuenta.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de prima cedida por reaseguros realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el pais estaran sujetos a una retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementarios del uno por ciento (1%).

Los pagos o abono en cuenta por concepto de administracion o direccion de que trata el articulo 124 del Estatuto Tributario, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el pais, estaran sujetos a una retencion en la fuente del treinta y tres por ciento (33%).

PARAGRAFO  . Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposicion, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano, o a entidades sometidas a un regimen tributario preferencial, se someteran a retencion en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementarios para personas juridicas.

PARAGRAFO  TRANSITORIO 1. No se consideran renta de fuente nacional ni forman parte de la base para la determinacion de impuesto sobre las ventas, los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios tecnicos y de asistencia tecnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el exterior, necesarios para la ejecucion de proyectos publicos y privados de infraestructura fisica, que hagan parte del Plan Nacional de Desarrollo, y cuya iniciacion de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997, segun certificacion que respecto del cumplimiento de estos requisitos expida el Departamento Nacional de Planeacion (DNP).

PARAGRAFO  TRANSITORIO 2. Los intereses o canones de arrendamiento financiero o leasing originados en creditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del 31 de diciembre de 2010, a los que haya sido aplicable el numeral 5 del literal a) o el literal c) del articulo 25 del Estatuto Tributario, no se consideran rentas de fuente nacional y los pagos o abonos en cuenta por estos conceptos no estan sujetos a retencion en la fuente.

(Modificado por el Art. 98 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  409. TARIFA ESPECIAL PARA PROFESORES EXTRANJEROS. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pais, contratados por periodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educacion superior, aprobadas por el ICFES, unicamente se causara impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto sera retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

ARTICULO  410. TARIFA PARA RENTAS EN EXPLOTACION DE PELICULAS CINEMATOGRAFICAS. En el caso de explotacion de peliculas cinematograficas, el cualquier titulo, la retencion en la fuente se determina sobre el sesenta por ciento (60%) del correspondiente pago o abono en cuenta, a la tarifa del treinta por ciento (30%).

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  411. TARIFA PARA RENTAS EN EXPLOTACION DE PROGRAMAS DE COMPUTADOR. En el caso de pagos o abonos en cuenta relacionados con la explotacion de programas para computador a cualquier titulo, la retencion se hara sobre el ochenta por ciento (80%) del respectivo pago o abono en cuenta, a la tarifa del treinta por ciento (30%).

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  412 TARIFA SOBRE LOS CONTRATOS "LLAVE EN MANO" Y DEMAS CONTRATOS DE CONFECCION DE OBRA MATERIAL. En el caso de los denominados contratos "llave en mano" y demas contratos de confeccion de obra material, se considera renta de fuente nacional para el contratista, el valor total del respectivo contrato.

El contratante efectuara a cargo del contratista y a favor del Tesoro Nacional, retencion en la fuente sobre el valor bruto de la totalidad de los pagos o abonos en cuenta que haga en desarrollo del contrato.

Cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pais, personas naturales sin residencia en Colombia o sucesiones iliquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, la tarifa de retencion sera del uno por ciento (1%).

La tarifa de retencion en la fuente en el caso de los demas contratistas, sera la misma aplicable a los colombianos residentes o domiciliados en el pais, segun las normas vigentes en el momento del respectivo pago o abono en cuenta.

ARTICULO  413. ESTA RETENCION SE APLICARA A PARTIR DEL 24 DE DICIEMBRE DE 1986. Las disposiciones referidas a los contratos llave en mano, contratos de prestacion de servicios tecnicos, y demas contratos de confeccion de obra material, se aplicaran unicamente a los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre de 1986. En lo relativo a las modificaciones o prorrogas de contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales Articulos se aplicaran unicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prorrogas.

ARTICULO  414. TARIFA SOBRE PAGOS POR ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIA. La retencion en la fuente aplicable a los pagos al exterior por concepto de arrendamiento de maquinaria para construccion, mantenimiento, o reparacion de obras civiles que efectuen los constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones publicas internacionales, sera del 2% del respectivo pago.

ARTICULO  414-1. RETENCION EN LA FUENTE EN TRANSPORTE INTERNACIONAL. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de transporte internacional, prestados por empresas de transporte aereo o maritimo sin domicilio en el pais, estan sujetos a retencion en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta, a la tarifa del cinco por ciento (5%).

(Modificado por el Art. 128 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  415. TARIFA DE RETENCION PARA LOS DEMAS CASOS. En los demas casos, relativos a pagos o abonos en cuenta por conceptos no contemplados en los articulos anteriores, diferentes a ganancias ocasionales, la tarifa sera del quince por ciento (15%) sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta.

En el caso de las ganancias ocasionales, la retencion en la fuente sera del 10% sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta.

PARAGRAFO  . La retencion en la fuente de que trata el inciso segundo de este articulo no sera aplicable para los inversionistas de portafolio, la cual sera la establecida en el articulo 18-1 de este Estatuto.

(Modificado por el Art. 129 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  416. LOS INTERESES SOBRE DEUDA EXTERNA PAGADOS POR LA NACION NO ESTAN SOMETIDOS A RETENCION. El pago por la Nacion y demas entidades de derecho publico del principal, intereses, comisiones y demas gastos correspondientes a emprestitos y titulos de deuda externa, no estan sujetos a retencion en la fuente.

A TITULO DEL IMPUESTO DE REMESAS.

ARTICULO  417. OBLIGACION DE EFECTUAR LA RETENCION. Quien efectue pagos o abonos en cuenta que impliquen situacion de recursos en el exterior, directamente o a traves de cuentas bancarias en el exterior o mediante compensaciones, o en general, a traves de entidades financieras u otros intermediarios, debera efectuar la retencion en la fuente a titulo del impuesto de remesas al momento del pago o abono en cuenta, conforme a los conceptos, tarifas y bases indicados en los literales b) a f) del Articulo 321.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  418. CASOS EN LOS CUALES NO SE EFECTUA LA RETENCION. No habra retencion sobre los pagos o abonos en cuenta que no correspondan a rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional, hecho que debera demostrarse cuando asi lo exija la Direccion General de Impuestos Nacionales.

Tampoco habra lugar a efectuar retencion en la fuente, en los casos enumerados en los Articulos 322 a 324, inclusive.

(Inciso, Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006.)

ARTICULO  419. PARA LA ACEPTACION DE COSTOS Y DEDUCCIONES POR PAGOS AL EXTERIOR SE REQUIERE ACREDITAR LA CONSIGNACION DEL RESPECTIVO IMPUESTO RETENIDO EN LA FUENTE. Sin perjuicio de los requisitos previstos en las normas vigentes para la aceptacion de gastos efectuados en el exterior que tengan relacion de casualidad con rentas de fuente dentro del pais, el contribuyente debe conservar el comprobante de consignacion de lo retenido a titulo de impuesto de remesas, si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario ingreso gravable en Colombia y cumplir las regulaciones previstas en el regimen cambiario vigente en Colombia.

(Modificado por el Art. 24 de la Ley 1111 de 2006)

LIBRO TERCERO

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO

ARTICULO  420. HECHOS SOBRE LOS QUE RECAE EL IMPUESTO. El impuesto a las ventas se aplicara sobre:

a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepcion de los expresamente excluidos;

b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, unica­mente asociados con la propiedad industrial;

c) La prestacion de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepcion de los expresamente excluidos;

d) La importacion de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente;

e) La circulacion, venta u operacion de juegos de suerte y azar, con excepcion de las loterias y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.

El impuesto a las ventas en los juegos de suerte y azar se causa en el momento de realizacion de la apuesta, expedicion del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego.

La base gravable del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar estara constituida por el valor de la apuesta, y del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, la base gravable mensual esta constituida por el valor correspondiente a 20 Unidades de Valor Tributario (UVT) y la de las mesas de juegos estara constituida por el valor correspondiente a 290 Unidades de Valor Tributario (UVT). En el caso de los juegos de bingos, la base gravable mensual esta constituida por el valor correspondiente a 3 Unidades de Valor Tributario (UVT) por cada silla.

En los juegos de suerte y azar se aplicara la tarifa general del impuesto sobre las ventas prevista en este Estatuto.

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego. Cuando para participar en el juego no se requiera documento, se debera expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta.

El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectara con impuestos descontables.

PARAGRAFO  1. El impuesto no se aplicara a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los bienes inmuebles de uso residencial, automotores y demas activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.

PARAGRAFO  2. Para la prestacion de servicios en el territorio nacional se aplicaran las siguientes reglas:

 1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entenderan prestados en el lugar de su ubicacion.

 2. Los siguientes servicios se entenderan prestados en el lugar donde se realicen materialmente:

a) Los de caracter cultural, artistico, asi como los relativos a la orga­nizacion de los mismos.

b) Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.

PARAGRAFO  3. Para efectos del impuesto sobre las ventas, los servicios prestados y los intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se entenderan prestados, licenciados o adquiridos en el territorio nacional y causaran el respectivo impuesto cuando el usuario directo o destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente, o la sede de su actividad economica en el territorio nacional.

PARAGRAFO  4. Lo dispuesto en el presente articulo no sera aplicable a los servicios de reparacion y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior, asi como a los arrendamientos de naves, aeronaves y demas bienes muebles destinados al servicio de transporte internacional, por empresas dedicadas a esa actividad.

PARAGRAFO  5. La venta e importacion de cigarrillos y tabaco elaborado, nacional y extranjero, estara gravada a la tarifa general. El impuesto generado por estos conceptos, dara derecho a impuestos descontables en los terminos del articulo 485 de este Estatuto.

(Modificado por el Art. 173 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  420-1. RECAUDO Y CONTROL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LA ENAJENACION DE AERODINOS. En las ventas de aerodinos que tengan el caracter de activos fijos, el pago del impuesto sobre las ventas debera acreditarse ante la Unidad Administrativa Especial Aeronautica Civil, en el momento del registro de la operacion.

Para efectos del control del impuesto sobre las ventas, la Aeronautica Civil debera informar dentro de los quince (15) primeros dias de cada mes a la Subdireccion de Fiscalizacion de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales, las enajenaciones de aerodinos registradas durante el mes anterior, identificando los apellidos y nombre o razon social y NIT de las partes contratantes, asi como el monto de la operacion, valor del impuesto sobre las ventas generado y la identificacion del bien objeto de la misma".

(Modificado por el Art. 1 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  421. HECHOS QUE SE CONSIDERAN VENTA. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas:

a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a titulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles e inmuebles, y de los activos intangibles descritos en el literal b) del articulo 420, independientemente de la designacion que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;

b) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa;

c) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, asi como la transformacion de bienes gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido creados, construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectua la incorporacion o transformacion.

PARAGRAFO  . No se considera venta para efectos del impuesto sobre las ventas:

a) La donacion efectuada por entidades estatales de las mercancias aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la nacion, en los terminos de la regulacion aduanera vigente;

b) La asignacion de las mercancias decomisadas o abandonadas a favor de la nacion que realicen las entidades estatales, siempre que se requieran para el cumplimiento de sus funciones;

c) La entrega de las mercancias aprehendidas, decomisadas o aban­donadas a favor de la nacion que lleven a cabo entidades estatales con el proposito de extinguir las deudas a su cargo.

(Modificado por el Art. 174 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  421-1. IVA para tiquetes aereos internacionales adquiridos en el exterior. Tambien estaran sujetos al gravamen del IVA los tiquetes aereos internacionales adquiridos en el exterior para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional.

Correspondera a la compa?ia aerea, al momento de su utilizacion, liquidar y efectuar el recaudo del impuesto sobre la tarifa vigente en Colombia para la ruta indicada en el tiquete".

(Adicionado por el Art. 57 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  422. LOS BIENES RESULTANTES DE PROCESOS DE MONTAJE, INSTALACION, O SIMILARES, SE CONSIDERAN MUEBLES. Para los efectos del impuesto sobre las ventas tambien se consideran bienes corporales muebles, los bienes que adquieren su individualidad mediante procesos de montaje, instalacion u otros similares y que se adhieran a inmuebles

ARTICULO  423. EXCLUSION DEL IMPUESTO EN EL TERRITORIO INTENDENCIAL DE SAN ANDRES Y PROVIDENCIA. En la Intendencia Especial de San Andres y Providencia no se cobrara impuesto nacional a las ventas.

ARTICULO  423-1. IMPORTACION DE PREMIOS EN CONCURSOS INTERNACIONALES. No estara sometida al impuesto sobre las ventas, la importacion de los premios y distinciones obtenidos por colombianos, en concursos, reconocimientos o certamenes internacionales de caracter cientifico, literario, periodistico, artistico y deportivo, reconocidos por la respectiva entidad del Gobierno Nacional a quien corresponda promocionar, dentro del pais, las actividades cientificas, literarias, periodisticas, artisticas y deportivas y con la calificacion favorable del Ministerio de Hacienda y Credito Publico".

(Adicionado por el Art. 23 de la Ley 6 de 1992)

BIENES O SERVICIOS EXCLUIDOS.

ARTICULO  424. BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO. Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y por consiguiente su venta o importacion no causa el impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria Andina vigente:

 

Animales vivos de la especie porcina.

 

Animales vivos de las especies ovina o caprina.

 

Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domesticas, vivos

 

Los demas animales vivos.

 

Peces vivos, excepto los peces ornamentales de las posiciones 03.01.11.00.00 y 03.01.19.00.00

 

Albacoras o atunes blancos

 

Atunes de aleta amarilla (rabiles)

 

Atunes comunes o de aleta azul, del Atlantico y del Pacifico

 

Pescado seco, salado o en salmuera, pescado ahumado, incluso cocido antes o durante el ahumado, harina, polvo y de pescado, aptos para la alimentacion humana.

 

Productos constituidos por los componentes naturales de la leche

 

Miel natural

 

Semen de Bovino

 

Bulbos, cebollas, tuberculos, raices y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacion o en flor, plantas y raices de achicoria, excepto las raices de la partida 12.12.

 

Las demas plantas vivas (incluidas sus raices), esquejes e injertos; micelios

 

Plantulas para la siembra, incluso de especies forestales maderables.

 

Papas (patatas) frescas o refrigeradas.

 

Tomates frescos o refrigerados.

 

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demas hortalizas aliaceas, frescos o refrigerados

 

Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del genero Brassica, frescos o refrigerados.

 

Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia (Cichoriumspp.), frescas o refrigeradas.

 

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rabanos y raices comestibles similares, frescos o refrigerados.

 

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

 

Hortalizas de vaina, aunque esten desvainadas, frescas o refrigeradas

 

Las demas hortalizas, frescas o refrigeradas.

 

Hortalizas secas, incluidas las cortadas en trozos o en rodajas o las trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparacion.

 

Hortalizas de vaina secas desvainadas, aunque esten mondadas o partidas.

 

Raices de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y raices y tuberculos similares ricos en fecula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en , medula de sagu.

 

Cocos con la cascara interna(endocarpio)

 

Los demas cocos frescos

 

Bananas, incluidos los platanos , frescos o secos

 

Datiles, higos, pi?as (ananas), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos.

 

Agrios (citricos) frescos o secos.

 

Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas.

 

Melones, sandias y papayas, frescos.

 

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

 

Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraznos (melocotones) (incluidos los gri?ones nectarines), ciruelas y endrinas, frescos.

 

Las demas frutas u otros frutos, frescos

 

Cafe en grano sin tostar, cascara y cascarilla de cafe.

 

Semillas de cilantro para la siembra.

 

Trigo duro para la siembra.

 

Las demas semillas de trigo para la siembra.

 

Centeno para la siembra.

 

Cebada.

 

Avena para la siembra.

 

Maiz para la siembra.

 

Maiz para consumo humano.

 

Arroz para consumo humano.

 

Arroz para la siembra.

 

Arroz con cascara (Arroz Paddy).

 

Sorgo de grano para la siembra.

 

Maiz trillado para consumo humano.

 

Habas de soya para la siembra.

 

Manies (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.

 

Copra para la siembra.

 

Semillas de lino para la siembra.

 

Semillas de nabo (nabina) o de colza para siembra.

 

Semillas de girasol para la siembra.

 

Semillas de nueces y almendras de palma para la siembra.

 

Semillas de algodon para la siembra.

 

Semillas de ricino para la siembra.

 

Semillas de sesamo (ajonjoli) para la siembra.

 

Semillas de mostaza para la siembra.

 

Semillas de cartamo para la siembra.

 

Semillas de melon para la siembra.

 

Las demas semillas y frutos oleaginosos para la siembra.

 

Semillas, frutos y esporas, para siembra.

 

Ca?a de azucar.

 

Chancaca (panela, raspadura) Obtenida de la extraccion y evaporacion en forma artesanal de los jugos de ca?a de azucar en trapiches paneleros.

 

Cacao en grano para la siembra.

 

Cacao en grano crudo.

 

Unicamente la Bienestarina.

 

Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche.

 

Pan horneado o cocido y producido a base principalmente de harinas de cereales, con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni la proporcion de las harinas de cereales utilizadas en su preparacion, ni el grado de coccion, incluida la arepa de maiz.

 

Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de gueltaba.

 

Agua, incluidas el agua mineral natural o artificial y la gaseada, sin adicion de azucar u otro edulcorante ni aromatizada, hielo y nieve.

 

Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro, incluso en disolucion acuosa o con adicion de antiaglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez, agua de mar.

 

Azufre de cualquier clase, excepto el sublimado, el precipitado y el coloidal.

 

Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas.

 

Dolomita sin calcinar ni sintetizar, llamada "cruda". Cal dolomita inorganica para uso agricola como fertilizante.

 

Hullas, briquetas, ovoides y combustibles solidos similares, obtenidos de la hulla.

 

Coques y semicoques de hulla.

 

Coques y semicoques de lignito o turba.

 

Gas natural licuado.

 

Gas propano, incluido el autogas.

 

Butanos licuados

 

Gas natural en estado gaseoso, incluido el biogas.

 

Gas propano en estado gaseoso y gas butano en estado gaseoso, incluido el autogas

 

Energia electrica.

 

Material radiactivo para uso medico.

 

Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por sintesis (incluidos los concentrados naturales).y sus derivados utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre si o en disoluciones de cualquier clase.

 

Antibioticos.

 

Glandulas y demas organos para usos opoterapicos, desecados, incluso pulverizados, extracto de glandulas o de otros organos o de sus secreciones, para usos opoterapicos, heparina y sus sales, las demas sustancias humanas panimales preparadas para usos terapeuticos o profilacticos, no expresadas ni comprendidos en otra parte.

 

Sangre humana, sangre animal preparada para usos terapeuticos, profilacticos o de diagnostico, antisueros (sueros con anticuerpos), demas fracciones de la sangre y productos inmunologicos modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnologico, vacunas, toxinas, cultivos de microorganismos (excepto las levaduras) y productos similares.

 

Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados entre si, preparados para usos terapeuticos o profilacticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor.

 

Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapeuticos o profilacticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor.

 

Guatas, gasas, vendas y articulos analogos (por ejemplo: apositos, esparadrapos, sinapismos), impregnados o recubiertos de sustancias farmaceuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines medicos, quirurgicos, odontologicos o veterinarios.

 

Preparaciones y articulos farmaceuticos a que se refiere la nota 4 de este capitulo.

 

Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre si o tratados quimicamente, abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento quimico de productos de origen animal o vegetal.

 

Abonos minerales o quimicos nitrogenados.

 

Abonos minerales o quimicos fosfatados.

 

Abonos minerales o quimicos potasicos.

 

Abonos minerales o quimicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes: nitrogeno, fosforo y potasio, los demas abonos, productos de este Capitulo en tabletas o formas similares o en envases de un peso bruto inferior o igual a10 kg

 

Insecticidas, raticidas y demas antirroedores, fungicidas, herbicidas, inhibidores de germinacion y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados en formas o en envases para la venta al por menor, o como preparaciones o articulos, tales como cintas, mechas y velas azufradas y papeles matamoscas

 

Reactivos de diagnostico sobre cualquier soporte y reactivos de diagnostico preparados, incluso sobre soporte.

 

Caucho natural.

 

Neumaticos de los tipos utilizados en vehiculos y maquinas agricolas o forestales.

 

Preservativos.

 

Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas.

 

Los demas papeles prensa en bobinas (rollos)

 

Pita (Cabuya, fique)

 

Tejidos de las demas fibras textiles vegetales.

 

Redes confeccionadas para la pesca.

 

Empaques de yute, ca?amo fique.

 

Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de yute.

 

Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de pita (cabuya, fique).

 

Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de ca?amo.

 

Ladrillos de construccion y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento, bloques de arcilla silvocalcarea.

 

Monedas de curso legal.

 

Motores fuera de borda, hasta 115HP.

 

Motores Diesel hasta 150H P.

 

Sistemas de riego por goteo o aspersion.

 

Los demas sistemas de riego.

 

Aspersores y goteros, para sistemas de riego

 

Guada?adoras, incluidas las barras de corte para montar sobre un tractor.

 

Las demas maquinas y aparatos de henificar.

 

Prensas para paja o forraje, incluidas las prensas recogedoras.

 

Cosechadoras-tri11 adoras.

 

Las demas maquinas y aparatos de trillar.

 

Maquinas de cosechar raices o tuberculos.

 

Las demas maquinas y aparatos de cosechar, maquinas y aparatos de trillar.

 

Maquinas para limpieza o clasificacion de huevos, frutos o demas productos agricolas.

 

Partes de maquinas, aparatos y artefactos de cosechar o trillar, incluidas las prensas para paja o forraje, cortadoras de cesped y guada?adoras, maquinas para limpieza o clasificacion de huevos, frutos o demas productos agricolas, excepto las de la partida 84.37.

 

Maquinas y aparatos para preparar alimentos o piensos para animales.

 

Las demas maquinas y aparatos para uso agropecuario

 

Partes de las demas maquinas y aparatos para uso agropecuario.

 

Maquinas para limpieza, clasificacion o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas.

 

Tractores para uso agropecuario de las partidas 87.01.91.00.00, 87.01.92.00.00, 87.01.93.00.00, 87.01.94.00.00, 87.01.95.00.00.

 

Sillones de ruedas y demas vehiculos para invalidos, incluso con motor u otro mecanismo de propulsion.

 

Partes y accesorios de sillones de ruedas y demas vehiculos para invalidos de la partida 87.13.

 

Remolques y semirremolques, autocargadores o autodescargadores, para uso agricola.

 

Lentes de contacto.

 

Lentes de vidrio para gafas.

 

Lentes de otras materias para gafas.

 

Cateteres y cateteres peritoneales y equipos para la infusion de liquidos y filtros para dialisis renal de esta subpartida

 

Equipos para la infusion de sangre

 

ARTICULO /sisjur/images/punto_ancla.gif s y aparatos de ortopedia, incluidas las fajas y vendajes medico quirurgicos y las muletas tablillas, ferulas u otros articulos y aparatos para fracturas, articulos y aparatos de protesis, audifonos y demas aparatos que lleve la propia persona o se le implanten para compensar un defecto o incapacidad. Las impresoras braille, maquinas inteligentes de lectura para ciegos, software lector de pantalla para ciegos, estereotipadoras braille, lineas braille, regletas braille, cajas aritmeticas y de dibujo braille, elementos manuales o mecanicos de escritura del sistema braille, asi como los bastones para ciegos aunque esten dotados de tecnologia, contenidos en esta partida arancelaria.

 

Lapices de escribir y colorear.

Adicionalmente:

 1. Las materias primas quimicas con destino a la produccion de pla­guicidas e insecticidas de la partida 38.08 y de los fertilizantes de las partidas 31.01 a 31.05 y con destino a la produccion de medicamentos de las posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03, 30.04 y 30.06.

 2. Las materias primas destinadas a la produccion de vacunas para lo cual debera acreditarse tal condicion en la forma como lo se?ale el reglamento.

 3. Todos los productos de soporte nutricional (incluidos los suple­mentos dietarios y los complementos nutricionales en presentaciones liquidas, solidas, granuladas, gaseosas, en polvo) del regimen especial destinados a ser administrados por via enteral, para pacientes con pa­tologias especificas o con condiciones especiales; y los alimentos para propositos medicos especiales para pacientes que requieren nutricion enteral por sonda a corto o largo plazo. Clasificados por las subpartidas 21.06.90.79.00, 21.06.90.90.00 y 22.02.90.99.00.

 4. Los dispositivos anticonceptivos para uso femenino.

 5. Los computadores personales de escritorio o portatiles, cuyo valor no exceda de cincuenta (50) UVT.

 6. Los dispositivos moviles inteligentes (tabletas y celulares) cuyo valor no exceda de veintidos (22) UVT.

 7. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construccion, instalacion, montaje y operacion de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estandares ambientales vigentes, para lo cual debera acreditarse tal condicion ante el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.

 8. Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los paises colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainia y Vaupes, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos departamentos.

 9. Los alimentos de consumo humano donados a favor de los bancos de alimentos legalmente constituidos, de acuerdo con la reglamentacion que expida el Gobierno nacional.

 10. Los vehiculos, automotores, destinados al transporte publico de pasajeros, destinados solo a reposicion. Tendran derecho a este beneficio los peque?os transportadores propietarios de menos de 3 vehiculos y solo para efectos de la reposicion de uno solo, y por una unica vez. Este beneficio tendra una vigencia hasta el a?o 2019.

 11. Los objetos con interes artistico, cultural e historico comprados por parte de los museos que integren la Red Nacional de Museos y las entidades publicas que posean o administren estos bienes, estaran exentos del cobro del IVA.

 12. La venta de bienes inmuebles.

(Numeral 12, modificado por el Art. 1 de la Ley 2010 de 2019)

 13. El consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario, materiales de construccion que se introduzcan y comercialicen a los departamentos de Guainia, Guaviare, Vaupes y Vichada, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento. El Gobierno nacional reglamentara la materia para garantizar que la exclusion del IVA se aplique en las ventas al consumidor final.

(Numeral 13, modificado por el Art. 1 de la Ley 2010 de 2019)

 14. El combustible para aviacion que se suministre para el servicio de transporte aereo nacional de pasajeros y de carga con origen y destino a los departamentos de Guainia, Amazonas, Vaupes, San Andres Islas y Providencia, Arauca y Vichada.

 15. Los productos que se compren o introduzcan al departamento del Amazonas en el marco del convenio Colombo-Peruano y el convenio con la Republica Federativa del Brasil.

 16. La compraventa de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades que se encuentren registrados en el Registro Nacional de Reduccion de Emisiones de Gases Efecto Invernadero defi­nido en el articulo 155 de la Ley 1753 de 2015, que generen y certifiquen reducciones de Gases Efecto Invernadero – GEI, segun reglamentacion que expida el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.

La aplicacion de este numeral se hara operativa en el momento en que el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible emita las reglamentaciones correspondientes al Registro Nacional de Reduccion de Emisiones de Gases Efecto Invernadero. Esto, sin perjuicio del regimen de transicion que dicho registro determine para los casos que tengan lugar en el periodo comprendido entre la entrada en vigor de la presente ley y la operacion del registro.

 17. Las bicicletas, bicicletas electricas, motos electricas, patines, monopatines, monopatines electricos, patinetas, y patinetas electricas, de hasta 50 UVT.

(Numeral 17, adicionado por el Art.1 de la Ley 2010 de 2019)

 18. La venta de los bienes facturados por los comerciantes definidos en el paragrafo 2 del articulo 34 de la Ley 98 de 1993.

(Numeral 18, adicionado por el Art. 1 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  . El petroleo crudo recibido por parte de la Agencia Nacional de Hidrocarburos por concepto de pago de regalias para su respectiva monetizacion.

(Modificado por el Art. 175 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  424-1. OTROS BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO. A partir del primero (1o.) de enero de 1991, los bienes contemplados en los articulos 477 y 479, tendran la calidad de bienes excluidos del impuesto sobre las ventas, salvo las excepciones se?aladas en el articulo 481.

(Derogado por el Art. 118 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  424-2. Materias primas para la produccion de vacunas. Las materias primas destinadas a la produccion de vacunas, estaran excluidas del impuesto sobre las ventas, para lo cual debera acreditarse tal condicion en la forma como lo se?ale el reglamento.

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  424-3. MAQUINARIA AGROPECUARIA EXCLUIDA DEL IMPUESTO. Los bienes comprendidos en las partidas arancelarias se?aladas a continuacion, estaran excluidos del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando no se produzcan en el pais de acuerdo con la certificacion que sobre tal circunstancia expida el Ministerio de Desarrollo Economico:

Posicion

Descripcion

 

Maquinas, aparatos y artefactos agricolas, horticolas o silvicolas, para la preparacion o el trabajo del suelo para el cultivo.

Excepto las subpartidas:

 

Guada?adoras, incluidas las barras de corte para montar sobre un tractor.

 

Las demas maquinas y aparatos para henificar.

 

Prensa para paja y forraje, incluidas las prensas recogedoras.

 

Cosechadoras - trilladoras.

 

Las demas maquinas y aparatos para trillar.

 

Maquinas para recoleccion de raices o tuberculos.

 

Cosechadoras, incluso combinadas.

 

Desgranadoras.

 

Las demas maquinas y aparatos de recoleccion y trillados.

 

Clasificadoras de huevos.

 

Clasificadoras de huevos o patatas.

 

Clasificadores de cafe.

 

Clasificadores de granos.

 

Clasificadores de frutas.

 

Las demas clasificadoras de productos agricolas.

 

Maquinas para la limpieza de productos agricolas.

 

Orde?adoras.

 

Las demas maquinas y aparatos, para la agricultura, horticultura, silvicultura y avicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecanicos o termicos y las incubadoras y criadoras avicolas excepto las subpartidas:

 

Maquinas para la limpieza, clasificacion o cribado de semillas, granos o legumbres secas.

 

Tractores agricolas

PARAGRAFO  Tambien estaran excluidos del impuesto sobre las ventas los equipos de riego y de fumigacion diferentes a los aerodinos.

(Derogado parcialmente por Art. 154 de la Ley 488 de 1998.)

ARTICULO  424-4. ALAMBRON DESTINADO A LA ELABORACION DE ALAMBRE DE PUAS Y TORCIDO PARA CERCAS. El alambron destinado a la fabricacion de alambre de puas y torcido para cercas estara excluido del impuesto sobre las ventas, para lo cual se debera acreditar tal condicion en la forma como lo se?ale el Gobierno Nacional.

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  424-5. BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO. Quedan excluidos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes:

"1. Lapices de escribir y colorear

"2. Creolina

"3. Escobas, traperos y cepillos de uso domestico, excluidos los industriales.

"4. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construccion, instalacion, montaje y operacion de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estandares ambientales vigentes, para lo cual debera acreditarse tal condicion ante el Ministerio del Medio Ambiente.

"5. Fosforos o cerillas.

"6. Posicion arancelaria:

 
   
   

(Elmininado por el Art. 14 de la Ley 2069 de 2020)

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  424-6. GAS PROPANO PARA USO DOMESTICO. El gas propano para uso domestico estara excluido del impuesto sobre las ventas.

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  424-7. OTROS BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS. Los empaques y bolsas de papel destinados a la venta al detal de los alimentos agropecuarios de la canasta familiar basica, en tiendas, graneros, panaderias y plazas de mercado, se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas, para lo cual debera acreditarse tal condicion en la forma como lo se?ale el reglamento".

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  425. OTROS BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO. Se consideran bienes que no causan, el petroleo crudo destinado a su refinacion, el gas natural, los butanos y la gasolina natural.

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  426.SERVICIOS EXCLUIDOS. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterias, autoservicios, heladerias, fruterias, pastelerias y panaderias, para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentacion bajo contrato, incluyendo el servicio de catering, y el expendio de comidas y bebidas alcoholicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas, se entendera que la venta se hace como servicio excluido del impuesto sobre las ventas (IVA) y esta sujeta al impuesto nacional al consumo al que hace referencia el articulo 512-1 de este Estatuto.

PARAGRAFO  . El presente articulo no aplica para los contribuyentes que desarrollen contratos de franquicia, los cuales se encuentran sometidos al impuesto sobre las ventas (IVA).

(Modificado por el Art. 2 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  427. POLIZAS DE SEGUROS EXCLUIDAS. No son objeto del impuesto las polizas de seguros de vida en los ramos de vida individual, colectivo, grupo, accidentes personales, de que trata la Seccion II del Capitulo III del Titulo 5? del Libro 4? del Codigo de Comercio, las polizas de seguros que cubran enfermedades catastroficas que corresponda contratar a las entidades promotoras de salud cuando ello sea necesario, las polizas de seguros de educacion, preescolar, primaria, media, o intermedia, superior y especial, nacionales o extranjeros. Tampoco lo son los contratos de reaseguro de que tratan los articulos 1134 a 1136 del Codigo de Comercio.

(Modificado por el Art. 32 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  428. IMPORTACIONES QUE NO CAUSAN IMPUESTO. Las siguientes importaciones no causan el impuesto sobre las ventas:

 a. (Literal derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

 b. La introduccion de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan importacion - exportacion de que trata la Seccion Segunda del Capitulo X del Decreto - Ley 444 de 1967.

 c. La introduccion de articulos con destino al servicio oficial de la mision y los agentes diplomaticos o consulares extranjeros y de misiones tecnicas extranjeras, que se encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones legales sobre reciprocidad diplomatica.

Tratandose de franquicias establecidas para vehiculos de acuerdo con las disposiciones legales sobre reciprocidad diplomatica, el beneficio es personal e intransferible dentro del a?o siguiente a su importacion. En el evento en que se transfiera antes del termino aqui establecido, el impuesto sobre las ventas se causa y debe pagarse junto con los intereses moratorios a que haya lugar, calculados de acuerdo con el articulo 634 de este Estatuto, incrementados en un 50%.

(Inciso adicionado por el Art. 65 de la Ley 1739 de 2014)

 d. Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la defensa nacional.

 e. La importacion temporal de maquinaria pesada para industrias basicas, siempre y cuando dicha maquinaria no se produzca en el pais. Se consideran industrias basicas las de mineria, hidrocarburos, quimica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacion y transmision de energia electrica y obtencion, purificacion y conduccion de oxido de hidrogeno. El concepto de maquinaria pesada incluye todos los elementos complementarios o accesorios del equipo principal.

(Literal modificado por el Art. 6 de la Ley 223 de 1995)

 f. La importacion de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el pais, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusion), y los destinados a la depuracion o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfericas o residuos solidos, para recuperacion de los rios o el saneamiento basico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exencion debera reflejarse en un menor valor del contrato. Asi mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal.

(Literal adicionado por el Art. 6 de la Ley 223 de 1995)

g) La importacion ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el pais, destinada a la transformacion de materias primas, por parte de los usuarios altamente exportadores.

Para efectos de este articulo, la calificacion de usuarios altamente exportadores, solo requerira el cumplimiento del requisito previsto en el literal b) del articulo 36 del Decreto 2685 de 1999.

Para la procedencia de este beneficio, debe acreditarse anualmente el cumplimiento del monto de las exportaciones a que se refiere el inciso anterior y la maquinaria importada debera permanecer dentro del patrimonio del respectivo importador durante un termino no inferior al de su vida util, sin que pueda cederse su uso a terceros a ningun titulo, salvo cuando la cesion se haga a favor de una compa?ia de leasing con miras a obtener financiacion a traves de un contrato de leasing.

En caso de incumplimiento de lo aqui previsto, el importador debera reintegrar el impuesto sobre las ventas no pagado mas los intereses moratorios a que haya lugar y una sancion equivalente al 5% del valor FOB de la maquinaria importada.

(Literal adicionado por el Art. 33 de la Ley 788 de 2002)

h) La importacion de bienes y equipos que se efectue en desarrollo de convenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperacion vigentes para Colombia, destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho publico del orden nacional. Este tratamiento no opera para las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economia mixta.

(Literal adicionado por el Art. 95 de la Ley 788 de 2002)

i) La importacion de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades que sean exportadores de certificados de reduccion de emisiones de carbono y que contribuyan a reducir la emision de los gases efecto invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible.

(Literal adicionado por el Art. 95 de la Ley 788 de 2002)

j) Laimportacion de bienes objeto de trafico postal, envios urgentes o envios de entrega rapida cuyo valor no exceda de doscientos dolares USD$200 y sean procedentes de paises con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo o tratado de Libre Comercio, en virtud del cual, se obligue expresamente al no cobro de este impuesto.

La Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) establecera los controles de fiscalizacion e investigacion correspondientes para asegurar el pago efectivo del impuesto cuando haya lugar al mismo. El beneficio establecido en este literal no podra ser utilizado cuando las importaciones tengan fines comerciales.

A este literal no le sera aplicable lo previsto en el paragrafo 3? de este articulo.

(Literal j, modificado por el Art. 53 de la Ley 2155 de 2021)

(Literal modificado por el Art. 3 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  1. En los casos previstos en los literales a) y b), el impuesto se causara si eventualmente hay lugar al pago de derechos arancelarios.

PARAGRAFO  2. Para tener derecho al beneficio de que trata el literal g) del presente articulo, en la importacion de maquinaria realizada por empresas nuevas que se constituyan a partir de la vigencia de la presente Ley debera otorga rse garantia en los terminos que establezca el reglamento.

(PARAGRAFO  2, adicionado por el Art. 33 de la Ley 788 de 2002)

PARAGRAFO  3. En todos los casos previstos en este articulo, para la exclusion del impuesto sobre las ventas en la importacion debera obtenerse previamente a la importacion una certificacion requerida expedida por la autoridad competente. Paragrafo transitorio. (Adicionado por el articulo 177 de la Ley 1819 de 2016) Una vez vencido el termino de que trata el numeral 1 del articulo 675 del Decreto 390 de 2016, el beneficio de que trata el literal g) del presente articulo operara para los operadores economicos autorizados de que trata el Decreto 3568 de 2011 y demas normas que lo modifiquen, adicionen o complementen.

(PARAGRAFO  3, adicionado por el Art. 33 de la Ley 788 de 2002)

PARAGRAFO  4. Los beneficios previstos en el literal g) de este articulo se aplicaran tambien cuando los bienes a que se refiere el mismo, sean adquiridos por compa?ias de financiamiento comercial para darlos en arrendamiento financiero o cuando sean entregados a un patrimonio autonomo como garantia de los creditos otorgados para su adquisicion, asi como para los contribuyentes que esten o se sometan al tratamiento previsto en la Ley 550 de 1999, con la condicion de que los bienes sean devueltos al termino del contrato de fiducia mercantil al mismo fideicomitente y el uso de los mismos se conserve durante todo el tiempo de su vida util en cabeza de este.

(PARAGRAFO  4, Modificado por el Art. 12 de la Ley 863 de 2003)

PARAGRAFO  TRANSITORIO. Para efectos de lo previsto en el literal g) de este articulo, las modificaciones que en el regimen aduanero se introduzcan en relacion con la figura de “usuarios altamente exportadores” y la denominacion “importacion ordinaria”, se entenderan sustituidas, respectivamente, de manera progresiva por la calidad de “Operador Economico Autorizado” si se adquiere tal calidad, y se remplaza la expresion importacion ordinaria por “importacion para el consumo"

(PARAGRAFO  Transitorio, adicionado por el Art. 40 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  428-1. Los equipos y elementos que importen los centros de investigacion o desarrollo tecnologico reconocidos por Colciencias, asi como las instituciones de educacion basica primaria, secundaria, media o superior reconocidas por el Ministerio de Educacion Nacional y que esten destinados al desarrollo de proyectos calificados como de caracter cientifico, tecnologico o de innovacion segun los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologia e Innovacion, estaran exentos del impuesto sobre las ventas (IVA)".

(Modificado por el Art. 35 de la Ley 1450 de 2011)

ARTICULO  428-2. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FUSION Y ESCISION DE SOCIEDADES. Lo dispuesto en los articulos 319, 319-3 y 319-5 de este Estatuto, es igualmente valido en materia del impuesto sobre las ventas.

(Modificado por el Art. 41 de la Ley 1607 de 2012)

CAUSACION DEL IMPUESTO

ARTICULO  429. MOMENTO DE CAUSACION. El impuesto se causa:

a) En las ventas, en la fecha de emision de la factura o documento equivalente y a falta de estos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicion resolutoria;

b) En los retiros a que se refiere el literal b) del Articulo 421, en la fecha del retiro;

c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emision de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacion de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior;

d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacion del bien. En este caso, el impuesto se liquidara y pagara conjuntamente con la liquidacion y pago de los derechos de aduana.

PARAGRAFO  . Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generara el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que este se cause.

ARTICULO  430. CAUSACION DEL IMPUESTO SOBRE LA VENTA DE CERVEZA. El impuesto sobre el consumo de cervezas de produccion nacional, se causa en el momento en que el Articulo sea entregado por el productor para su distribucion o venta en el pais.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  431. CAUSACION EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE AEREO O MARITIMO. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros de que trata el Articulo 476, numeral 6?, el impuesto se causa en el momento de la expedicion de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de la emision del tiquete, y se liquidara sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando estos se expidan de una via solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso.

ARTICULO  432. EN EL SERVICIO DE TELEFONOS SE CAUSA AL MOMENTO DEL PAGO. En el caso del servicio de telefonos de que trata el Articulo 476 numerales 10 y 11, el gravamen se causa en el momento del pago correspondiente hecho por el usuario.

ARTICULO  433. EN SEGUROS SE CAUSA AL CONOCIMIENTO DE LA EMISION DE LA POLIZA. En el caso del servicio de seguros de que trata el Articulo 476, numeral 12, el impuesto se causa en su integridad en el momento en que la compa?ia conozca en su sede principal la emision de la poliza, el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovacion.

Cuando se trate de coaseguros que contempla el Articulo 1095 del Codigo de Comercio, el impuesto se causa en su integridad con base en la poliza, anexo o renovacion que emita la compa?ia lider, documentos sobre los cuales se fijara el valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las demas compa?ias sobre el mismo riesgo no estan sujetos al impuesto sobre las ventas.

ARTICULO  434. EN SEGUROS DE TRANSPORTE. En los certificados de seguro de transporte que se expidan con posterioridad a los despachos de las mercancias, el impuesto se causa sobre tal certificado.

ARTICULO  435. EN SEGUROS GENERALES. En las polizas de seguros generales (casco, aviacion), para los cuales la Superintendencia permita el fraccionamiento de las primas, el impuesto debe pagarse sobre la prima correspondiente a cada uno de los certificados periodicos que las compa?ias emitan en aplicacion de la poliza original.

ARTICULO  436. EN SEGUROS AUTORIZADOS EN MONEDA EXTRANJERA. En los seguros de da?os autorizados en moneda extranjera por el Superintendente Bancario, de acuerdo con los Articulos 98 a 100 del Decreto 444 de 1967, el impuesto se pagara en pesos colombianos al tipo de cambio vigente en la fecha de emision de la poliza, del anexo de amparo, o de su renovacion.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO

ARTICULO  437. LOS COMERCIANTES Y QUIENES REALICEN ACTOS SIMILARES A LOS DE ELLOS Y LOS IMPORTADORES SON SUJETOS PASIVOS. Son responsables del impuesto:

 a. En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccion y distribucion en la que actuen y quienes sin poseer tal caracter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos.

 b. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de estos.

 c. Quienes presten servicios.

(Literal modificado por el Art. 25 de la Ley 6 de 1992)

 e. Los contribuyentes pertenecientes al regimen comun del impuesto sobre las ventas, cuando realicen compras o adquieran servicios gravados con personas pertenecientes al regimen simplificado, por el valor del impuesto retenido, sobre dichas transacciones.

(Literal adicionado por el Art. 7 de la Ley 223 de 1995)

 f. Los contribuyentes pertenecientes al (regimen comun) regimen de responsabilidad del Impuesto sobre las Ventas, por el impuesto causado en la compra o adquisicion de los bienes y servicios gravados relacionados en el articulo 468-1, cuando estos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el (regimen comun) regimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas.

(Texto entre parentesis, ver Art. 20 de la Ley 2010 de 2019)

El impuesto causado en estas operaciones sera asumido por el comprador o adquirente del (regimen comun) regimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas, y debera ser declarado y consignado en el mes correspondiente a la fecha del pago o abono en cuenta. El impuesto retenido podra ser tratado como descontable en la forma prevista por los articulos 485, 485-1, 488 y 490 de este Estatuto. Sobre las operaciones previstas en este literal, cualquiera sea su cuantia, el adquirente emitira al vendedor el documento equivalente a la factura, en los terminos que se?ale el reglamento.

Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas. La responsabilidad se extiende tambien a la venta de bienes corporales muebles aunque no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio, pero respecto de cuya adquisicion o importacion se hubiere generado derecho al descuento.

(Inciso adicionado por el articulo 66 de la Ley 488 de 1998)

(Literal adicionado por el Art. 37 de la Ley 788 de 2002)

PARAGRAFO  1. A las personas que pertenezcan al regimen simplificado, que vendan bienes o presten servicios, les esta prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, deberan cumplir integramente con las obligaciones predicables de quienes pertenecen al (regimen comun) regimen de responsabilidad del Impuesto sobre las Ventas (IVA).

(Paragrafo 1, adicionado por el Art. 7 de la Ley 223 de 1995)

(Texto entre parentesis, ver Art. 20 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  2. La Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales establecera mediante resolucion el procedimiento mediante el cual los prestadores de servicios desde el exterior cumpliran con sus obligaciones, entre ellas la de declarar y pagar, en su calidad de responsables cuando los servicios prestados se encuentren gravados.

La obligacion aqui prevista solamente se hara exigible a partir del 1o de julio de 2018, salvo en aquellos casos previstos en el numeral 3 del articulo 437-2 de este estatuto.

Estas declaraciones podran presentarse mediante un formulario, que permitira liquidar la obligacion tributaria en dolares convertida a pesos colombianos a la Tasa de Cambio Representativa de Mercado (TRM) del dia de la declaracion y pago. Las declaraciones presentadas sin pago total no produciran efecto, sin necesidad de acto administrativo que asi lo declare.

(Inciso modificado por el articulo 4 de la Ley 2010 de 2019)

Los prestadores de servicios desde el exterior, sin residencia fiscal en Colombia, no estaran obligados a expedir factura o documento equivalente por la prestacion de los servicios electronicos o digitales. Lo anterior sin perjuicio de las facultades de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para establecer la obligacion de facturar electronicamente o de soportar las operaciones en un documento electronico.

(Inciso adicionado por el articulo 4 de la Ley 2010 de 2019)

(PARAGRAFO  2, adicionado por el Art. 178 de la Ley 1819 de 2016)

PARAGRAFO  3. Deberan registrarse como responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepcion de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los peque?os agricultores y los ganaderos, asi como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

 1. Que en el a?o anterior o en el a?o en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.

 2. Que no tengan mas de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerzan su actividad.

 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesion, regalia, autorizacion o cualquier otro sistema que implique la explotacion de intangibles.

 4. Que no sean usuarios aduaneros.

 5. Que no hayan celebrado en el a?o inmediatamente anterior ni en el a?o en curso contratos de venta de bienes y/o prestacion de servicios gravados por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT.

 6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depositos o inversiones financieras durante el a?o anterior o durante el respectivo a?o, provenientes de actividades gravadas con el impuesto sobre las ventas (IVA), no supere la suma de 3.500 UVT.

Para la celebracion de contratos de venta de bienes y/o de prestacion de servicios gravados por cuantia individual y superior a 3.500 UVT, estas personas deberan inscribirse previamente como responsables del impuesto sobre las ventas (IVA), formalidad que debera exigirse por el contratista para la procedencia de costos y deducciones. Lo anterior tambien sera aplicable cuando un mismo contratista celebre varios contratos que superen la suma de 3.500 UVT.

Los responsables del impuesto solo podran solicitar su retiro del regimen cuando demuestren que en el a?o fiscal anterior se cumplieron, las condiciones establecidas en la presente disposicion.

Cuando los no responsables realicen operaciones con los responsables del impuesto deberan registrar en el Registro Unico Tributario (RUT) su condicion de tales y entregar copia del mismo al adquirente de los bienes o servicios, en los terminos se?alados en el reglamento.

Autoricese a la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para adoptar medidas tendientes al control de la evasion, para lo cual podra imponer obligaciones formales a los sujetos no responsables a que alude la presente disposicion. De conformidad con el articulo 869 y siguientes de este Estatuto, la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) tiene la facultad de desconocer toda operacion o serie de operaciones cuyo proposito sea inaplicar la presente disposicion, como: (i) la cancelacion injustificada de establecimientos de comercio para abrir uno nuevo con el mismo objeto o actividad y (ii) el fraccionamiento de la actividad empresarial en varios miembros de una familia para evitar la inscripcion del prestador de los bienes y servicios gravados en el regimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas (IVA).

Para efectos de la inclusion de oficio como responsable del impuesto sobre las ventas (IVA), la Administracion Tributaria tambien tendra en cuenta los costos y gastos atribuibles a los bienes y servicios gravados, como arrendamientos, pagos por seguridad social y servicios publicos, y otra informacion que esta disponible en su sistema de informacion masiva y analisis de riesgo.

(Modificado por el Art. 4 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  4. No seran responsables del impuesto sobre las ventas – IVA los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Regimen Simple de Tributacion -SIMPLE cuando unicamente desarrollen una o mas actividades establecidas en el numeral 1 del articulo 908 del Estatuto Tributario.

Por el a?o 2022, tampoco seran responsables del impuesto sobre las ventas - IVA, los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Regimen Simple de Tributacion -SIMPLE cuando unicamente desarrollen actividades de expendio de comidas y bebidas de las que trata el numeral 4 del articulo 908 del Estatuto Tributario.

(Inciso 2, adicionado por el Art. 56 de la Ley 2155 de 2021)

(Adicionado por el Art. 4 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  5.Los limites de que trata el paragrafo 3 de este articulo seran 4.000 UVT para aquellos prestadores de servicios personas naturales que derivan sus ingresos de contratos con el Estado"

(Paragrafo 5, adicionado por el Art. 4 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  437-1. RETENCION EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se establece la retencion en la fuente en este impuesto, la cual debera practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.

La retencion podra ser hasta del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto, de acuerdo con lo que determine el Gobierno nacional. En aquellos pagos en los que no exista una retencion en la fuente especial establecida mediante decreto reglamentario, sera aplicable la tarifa del quince por ciento (15%). La retencion sera equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.

(Inciso modificado por el Art. 5 de la Ley 2010 de 2019)

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Gobierno Nacional podra disminuir la tarifa de retencion en la fuente del impuesto sobre las ventas, para aquellos responsables que en los ultimos seis (6) periodos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas.

PARAGRAFO  1. En el caso de las prestaciones de servicios gravados a que se refieren los numerales 3 y 8 del articulo 437-2 de este Estatuto, la retencion sera equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

(Modificado por el Art. 73 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  2. En el caso de los bienes a que se refieren los articulos 437-4 y 437-5 de este Estatuto, la retencion equivaldra al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

(Modificado por el Art. 42 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  437-2. AGENTES DE RETENCION EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Actuaran como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicion de bienes y servicios gravados:

 1. Las siguientes entidades estatales: La Nacion, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las areas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos publicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economia mixta en las que el Estado tenga participacion superior al cincuenta por ciento (50%), asi como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demas personas juridicas en las que exista dicha participacion publica mayoritaria cualquiera sea la denominacion que ellas adopten, en todos los ordenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

 2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolucion de la DIAN se designen como agentes de retencion en el impuesto sobre las ventas.

(Numeral 2, modificado por el Art. 49 de la Ley 488 de 1998)

 3. Las personas del (regimen comun) regimen de responsabilidad del Impuesto sobre las Ventas (IVA), que contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pais la prestacion de servicios gravados en el territorio nacional, con relacion a los mismos.

(Numeral 3, modificado por el Art. 180 de la Ley 1819 de 2016)

(Texto entre parentesis sustituido segun el Art. 20 de la Ley 2010 de 2019)

 4. (Numeral 4, derogado por el Art. 376 de la Ley 1819 de 2016)

 5. Las entidades emisoras de tarjetas credito y debito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no hara parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilizacion de las tarjetas debito y credito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de credito o debito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencion en la fuente debera ser practicada por dichas entidades.

(Numeral 5, adicionado por el Art. 25 de la Ley 633 de 2000)

 6. La Unidad Administrativa de Aeronautica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

(Numeral 6, adicionado por el Art. 93 de la Ley 788 de 2002)

 7. Los responsables del (Regimen Comun) regimen de responsabilidad del Impuesto sobre las Ventas (IVA) proveedores de Sociedades de Comercializacion Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al (Regimen Comun) regimen de responsabilidad del Impuesto sobre las Ventas (IVA), distintos de los agentes de retencion mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a traves de sistemas de tarjeta debito o credito, o a traves de entidades financieras en los terminos del articulo 376-1 de este Estatuto.

(Numeral 7, adicionado por el Art. 13 de la Ley 1430 de 2010)

(Texto entre parentesis sustituido segun el Art. 20 de la Ley 2010 de 2019)

 8. Las entidades emisoras de tarjetas credito y debito, los vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demas que designe la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios electronicos o digitales, cuando el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este sistema alternativo de pago del impuesto:

a) Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de musica, videos, peliculas y juegos de cualquier tipo, asi como la radiodifusion de cualquier tipo de evento).

b) Servicios prestados a traves de plataformas digitales.

c) Suministro de servicios de publicidad online.

d) Suministro de ense?anza o entrenamiento a distancia.

e) Suministro de derechos de uso o explotacion de intangibles.

f) Otros servicios electronicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.

(Numeral 8, modificado por el Art. 6 de la Ley 2010 de 2019)

9. Los responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que se encuentren registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el Regimen Simple de Tributacion -SIMPLE.

(Numeral 9, modificado por el Art. 6 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  1. La venta de bienes o prestacion de servicios que se realicen entre agentes de retencion del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 5 de este articulo no se regira por lo previsto en este articulo.

(PARAGRAFO  1, modificado por el Art. 25 de la Ley 633 de 2000)

PARAGRAFO  2. La Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales podra mediante resolucion retirar la calidad de agente de retencion del impuesto sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidacion obligatoria, toma de posesion o en negociacion de acuerdo de reestructuracion, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente.

(PARAGRAFO  2, modificado por el Art. 25 de la Ley 633 de 2000)

PARAGRAFO  3. Los prestadores de servicios electronicos o digitales podran acogerse voluntariamente al sistema de retencion previsto en el numeral 8 de este articulo. La Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) mediante resolucion indicara de manera taxativa el listado de prestadores desde el exterior a los que debera practicarseles la retencion prevista en el numeral 8. Lo anterior solo sera aplicable a los prestadores de servicios electronicos o digitales que:

 1. Realicen de forma exclusiva una o varias actividades de las enunciadas en el numeral 8 de este articulo y las mismas se presten a usuarios en Colombia;

 2. No se hayan acogido al sistema de declaracion bimestral del impuesto sobre las ventas (IVA) y se acojan voluntariamente a este sistema alternativo de pago del impuesto; y

 3. El valor facturado, cobrado y/o exigido a los usuarios ubicados en Colombia corresponda a la base gravable del impuesto sobre las ventas (IVA) por los servicios electronicos o digitales.

(Modificado por el Art. 6 de la Ley 2010 de 2019)

PARAGRAFO  TRANSITORIO. El sistema de retencion previsto en el numeral 8 del este articulo, empezara a regir dentro de los 18 meses siguientes a la entrada en vigencia de esta ley, siempre y cuando los prestadores de los servicios a que se refiere el Paragrafo 2o del articulo 437 incumplan las obligaciones alli previstas.

La Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante Resolucion indicara de manera taxativa el listado de prestadores desde el exterior a los que debera practicarseles la retencion prevista en el numeral octavo"

(Inciso corregido por el Art. 6 del Decreto 939 de 2017)

(PARAGRAFO  Transitorio, adicionado por el Art. 180 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  437-3. RESPONSABILIDAD POR LA RETENCION. Los agentes de retencion del impuesto sobre las ventas responderan por las sumas que esten obligados a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes seran de su exclusiva responsabilidad".

(Adicionado por el Art. 10 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  437-4. RETENCION DE IVA PARA VENTA DE CHATARRA Y OTROS BIENES. El IVA causado en la venta de chatarra identificada con la nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02, se generara cuando esta sea vendida a las siderurgicas.

El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior sera retenido en el 100% por la siderurgica.

El impuesto generado dara derecho a impuestos descontables en los terminos del articulo 485 de este Estatuto.

PARAGRAFO  1. Para efectos de este articulo se considera siderurgica a las empresas cuya actividad economica principal se encuentre registrada en el registro unico tributario, RUT, bajo el codigo 241 de la Resolucion 139 de 2012 expedida por la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales o la que la modifique o sustituya.

PARAGRAFO  2. La importacion de chatarra, identificada con la nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02, se regira por las reglas generales contenidas en el Libro III de este Estatuto.

PARAGRAFO  3. La venta de chatarra identificada con la nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 por parte de una siderurgica a otra y/o a cualquier tercero, se regira por las reglas generales contenidas en el Libro III de este Estatuto.

PARAGRAFO  4. El Gobierno Nacional podra extender este mecanismo a otros bienes reutilizables que sean materia prima para la industria manufacturera, previo estudio de la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales. El Gobierno Nacional establecera expresamente los bienes sujetos a dicho tratamiento y las industrias manufactureras cuya compra genere el impuesto y que deban practicar la retencion mencionada en el inciso segundo del presente articulo.

(Adicionado por el Art. 43 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  437-5. RETENCION DE IVA PARA VENTA DE TABACO. El IVA causado en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se generara cuando estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores pertenecientes al regimen comun.

El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior sera retenido en el 100% por la empresa tabacalera.

El impuesto generado dara derecho a impuestos descontables en los terminos del articulo 485 de este Estatuto.

PARAGRAFO  1. Para efectos de este articulo se considera que industria tabacalera son aquellas empresas cuya actividad economica principal se encuentre registrada en el registro unico tributario, RUT, bajo el codigo 120 de la Resolucion 139 de 2012 expedida por la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales o la que la modifique o sustituya.

PARAGRAFO  2. La importacion de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco, identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se regira por las reglas generales contenidas en el Libro III de este Estatuto.

PARAGRAFO  3. La venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01 por parte de una empresa tabacalera a otra y/o a cualquier tercero, se regira por las reglas generales contenidas en el Libro III de este Estatuto.

(Adicionado por el Art. 44 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  438. INTERMEDIARIOS EN LA COMERCIALIZACION QUE SON RESPONSABLES. Cuando se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre propio, tales como la comision, son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del valor de la operacion corresponda al intermediario, como en el caso de contrato estimatorio, son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo nombre se realiza la venta.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde la totalidad del valor de la operacion corresponde a quien encomendo la venta, como en el caso de la agencia comercial, el responsable sera el mandante.

Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de terceros, solamente sera responsable el mandatario, consignatario o similar.

Sin perjuicio de lo dispuesto en este Articulo, en las ventas realizadas por conducto de bolsas o martillos, tambien son responsables las sociedades o entidades oferentes.

ARTICULO  439. LOS COMERCIANTES DE BIENES EXENTOS NO SON RESPONSABLES. Los comerciantes no son responsables ni estan sometidos al regimen del impuesto sobre las ventas, en lo concerniente a las ventas de los bienes exentos.

ARTICULO  440. QUE SE ENTIENDE POR PRODUCTOR. Para los fines del presente Titulo se considera productor, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancias.

Para efectos de lo dispuesto en el articulo 477, se considera productor en relacion con las carnes, el due?o de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relacion con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor"

(Inciso segundo, adicionado por el articulo 66 de la Ley 788 de 2002)

ARTICULO  441. RESPONSABILIDAD DE LOS CLUBES SOCIALES Y DEPORTIVOS. Los clubes sociales o deportivos responsables del impuesto, son las personas juridicas que tienen sede social para la reunion, recreo o practica de deporte de sus asociados. La sede social puede ser propia o ajena.

ARTICULO  442. RESPONSABILIDAD EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE GRAVADO. En el caso del servicio a que se refiere el numeral 6 del Articulo 476, es responsable la empresa maritima o aerea que emita el tiquete o expida la orden de cambio.

ARTICULO  443. RESPONSABILIDAD EN EL SERVICIO DE TELEFONO. En el caso del servicio de telefonos es responsable la empresa que factura directamente al usuario el valor del mismo.

(Derogado por el Art. 78 de la Ley 1111 de 2006)

ARTICULO  443-1. RESPONSABILIDAD EN LOS SERVICIOS FINANCIEROS. En el caso de los servicios financieros son responsables, en cuanto a los servicios gravados, los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, las corporaciones de ahorro y vivienda, las compa?ias de financiamiento comercial, los almacenes generales de deposito y las demas entidades financieras o de servicios financieros sometidos a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria de naturaleza comercial o cooperativa, con excepcion de las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantias y los institutos financieros de las entidades departamentales y territoriales.

"Igualmente son responsables aquellas entidades que desarrollen habitualmente operaciones similares a las de las entidades se?aladas en el inciso anterior, esten o no sometidas a la vigilancia del Estado"

(Modificado por el Art. 11 de la Ley 223 de 1995)

REGIMEN ESPECIAL PARA LOS DERIVADOS DEL PETROLEO, CERVEZA Y GASEOSA.

ARTICULO  444. RESPONSABLES EN LA VENTA DE DERIVADOS DEL PETROLEO. Son responsables del impuesto en la venta de productos derivados del petroleo, los productores, los importadores, los vinculados economicos de unos y otros, los distribuidores mayoristas y/o comercializadores industriales.

PARAGRAFO  . De conformidad con el articulo 488 del Estatuto Tributario, el impuesto sobre las ventas facturado en la adquisicion de productos derivados del petroleo, podra ser descontado por el adquirente, cuando este sea responsable del impuesto sobre las ventas, los bienes adquiridos sean computables como costo o gasto de la empresa y se destinen a operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas o a operaciones exentas.

Cuando los bienes adquiridos se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exportaciones y operaciones excluidas del impuesto, y no fuere posible establecer su imputacion directa a unas y otras, el computo de dicho descuento se efectuara en proporcion al monto de las operaciones gravadas del periodo fiscal correspondiente.

Cuando los bienes de que trata este articulo sean adquiridos a un distribuidor no responsable del IVA por la venta de tales bienes, para efectos de que el adquirente responsable pueda descontar el IVA implicito en el precio del producto, el distribuidor minorista certificara al adquirente, por cada operacion, el valor del IVA que le haya sido liquidado por parte del distribuidor mayorista en la adquisicion de los bienes.

(Modificado por el Art. 181 de la Ley 1819 de 2016)

ARTICULO  445. RESPONSABLES EN LA VENTA DE CERVEZA DE PRODUCCION NACIONAL. Son responsables del pago del gravamen en la venta de cervezas, las empresas productoras y, solidariamente con ellas, los distribuidores del producto

(Derogado por el Art. 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTICULO  446. RESPONSABLES EN LA VENTA DE GASEOSAS Y SIMILARES. Cuando se trate de la venta de limonadas, aguas, gaseosas aromatizadas (incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera) y otras bebidas no alcoholicas, con exclusion de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas de la posicion 20.07, solamente se gravaran las operaciones que efectue el productor, el importador o el vinculado economico de uno u otro.

(Derogado por el Art. 122 de la Ley 1943 de 2018 y el Art. 160 de la Ley 2010 de 2019)

LA BASE GRAVABLE

ARTICULO  447. EN LA VENTA Y PRESTACION DE SERVICIOS, REGLA GENERAL. En la venta y prestacion de servicios, la base gravable sera el valor total de la operacion, sea que esta se realice de contado o a credito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacion ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantias y demas erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicion.

PARAGRAFO  . Sin perjuicio de la causacion del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacion del servicio, los intereses por la financiacion de este impuesto, no forman parte de la base gravable"

(PARAGRAFO  , adicionado por el Art. 34 de la Ley 49 de 1990)

ARTICULO  448. OTROS FACTORES INTEGRANTES DE LA BASE GRAVABLE. Ademas integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestacion de servicios gravados, aunque la venta independiente de estos no cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

Asi mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenio causados con posterioridad a la venta.

ARTICULO  449. LA FINANCIACION POR VINCULADOS ECONOMICOS ES PARTE DE LA BASE GRAVABLE. Los gastos de financiacion que integran la base gravable, incluyen tambien la financiacion otorgada por una empresa economicamente vinculada al responsable que efectue la operacion gravada.

Para estos efectos existe vinculacion economica, no solo en los casos a que se refiere el Articulo siguiente, sino tambien cuando el cuarenta por ciento (40%) o mas de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la financiacion de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados economicos.

ARTICULO  449-1. FINANCIACION QUE NO FORMA PARTE DE LA BASE GRAVABLE. La financiacion otorgada por una sociedad economicamente vinculada al responsable que efectue la operacion gravada, no forma parte de la base gravable, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Bancaria".

Adicionado por el Art. 34 de la Ley 49 de 1990)

ARTICULO  450. CASOS DE VINCULACION ECONOMICA. Se considera que existe vinculacion economica en los siguientes casos:

 1. Cuando la operacion, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una subordinada.

 2. Cuando la operacion, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.

 3. Cuando la operacion se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o mas a la misma persona natural o juridica, con o sin residencia o domicilio en el pais.

 4. Cuando la operacion se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o mas del capital de la otra.

 5. Cuando la operacion tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por ciento (50%) o mas a personas ligadas entre si por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o unico civil.

 6. Cuando la operacion tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o mas del capital de la empresa.

 7. Cuando la operacion tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.

 8. Cuando la operacion se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o mas a unas mismas personas o a sus conyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o unico civil.

 9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre si, el cincuenta por ciento (50%) o mas de su produccion, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada economica.

 10. Cuando se de el caso previsto en el Articulo anterior.

ARTICULO  451. CASOS EN QUE UNA SOCIEDAD SE CONSIDERA SUBORDINADA. Se considera subordinada la sociedad que se encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:

 1. Cuando el cincuenta por ciento (50%) o mas del capital pertenezca a la matriz directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con las filiales o subsidiaria de estas.

 2. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos constitutivos del quorum minimo decisorio pata designar representante legal o para contratar.

 3. Cuando en una compa?ia participen en el cincuenta por ciento (50%) o mas de sus utilidades dos o mas sociedades entre las cuales a su vez exista vinculacion economica en los terminos del Articulo anterior.

ARTICULO  452. CUANDO SUBSISTE LA VINCULACION ECONOMICA. La vinculacion economica subsiste, cuando la enajenacion se produce entre vinculados economicamente por medio de terceros no vinculados.

ARTICULO  453. VALOR DE LAS OPERACIONES SUBFACTURAS O NO FACTURADAS. Cuando se establezca la inexistencia de factura o documento equivalente, o cuando estos muestren como monto de la operacion valores inferiores al corriente en plaza, se considerara, salvo prueba en contrario, como valor de la operacion atribuirle a la venta o prestacion del servicio gravado, el corriente en plaza.

ARTICULO  454. LOS DESCUENTOS EFECTIVOS NO INTEGRAN LA BASE GRAVABLE. No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre y cuando no esten sujetos a ninguna condicion y resulten normales segun la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucion.

ARTICULO  455. BASE GRAVABLE PARA INTERMEDIARIOS. En los casos de los incisos 1 y 2 del Articulo 438, la base gravable para el intermediario sera el valor total de la venta; para el tercero por cuya cuenta se vende, sera este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario.

ARTICULO  456. BASE GRAVABLE PARA INTERMEDIARIOS EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS. En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable estara conformada por la parte del valor de la operacion que le corresponda al intermediario, mas la comision, honorarios y demas emolumentos a que tenga derecho por razon del negocio.

ARTICULO  457. BASE GRAVABLE MINIMA EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS POR INTERMEDIARIOS. Para los efectos de lo previsto en el Articulo anterior, en ningun caso, la base gravable sera inferior al tres por ciento (3%) del precio de venta. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el pais que tengan un a?o o menos de salida de fabrica, o de automotores que tengan un a?o o menos de nacionalizados, la base gravable no podra ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta.

ARTICULO  457-1. BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE VEHICULOS USADOS. En el caso de la venta de vehiculos usados adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituian activos fijos, la base gravable estara conformada por la diferencia entre el valor total de la operacion, determinado de acuerdo con lo previsto en el articulo 447 de este estatuto, y el precio de compra.

El mismo tratamiento se le dara a la venta de aerodinos usados.

(Inciso segundo, adicionado por el Art. 70 de la Ley 1111 de 2006)

PARAGRAFO  . Cuando se trate de automotores que tengan mas de cuatro (4) a?os de salida de fabrica o de nacionalizacion, se aplicara la tarifa general del impuesto sobre las ventas."

(Derogado por el Art. 198 de la Ley 1607 de 2012)

PARAGRAFO  2.Cuando se trate de la venta de salvamentos de vehiculos automotores siniestrados por hurto e indemnizados por parte de las compa?ias de seguros generales, se presume que la base gravable es el setenta por ciento (70%) del valor de enajenacion del bien".

(PARAGRAFO  2, adicionado por el Art 106 de la Ley 788 de 2002)

(Adicionado por el Art. 97 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  458. BASE GRAVABLE EN LOS RETIROS DE BIENES. En los retiros a que se refiere el literal b) del articulo 421 del Estatuto Tributario, la base gravable sera el valor comercial de los bienes.

(Modificado por el Art. 7 de la Ley 2010 de 2019)

ARTICULO  459. BASE GRAVABLE EN LAS IMPORTACIONES. La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancias importadas, sera la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

PARAGRAFO  . Cuando se trate de mercancias cuyo valor involucre la prestacion de un servicio o resulte incrementado por la inclusion del valor de un bien intangible, la base gravable sera determinada aplicando las normas sobre valoracion aduanera, de conformidad con lo establecido por el Acuerdo de Valoracion de la Organizacion Mundial de Comercio (OMC).

La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas (IVA) en la importacion de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados de manera definitiva o introducidos de manera definitiva, o con materia prima importada, sera la establecida en el inciso primero de este articulo adicionando o incluyendo el valor de todos los costos y gastos de produccion y descontando el valor de las materias prima y servicios sobre los que ya se haya pagado el IVA, de conformidad con el certificado de integracion.

Cuando el importador sea el comprador o cliente en territorio aduanero nacional, la base gravable de la declaracion de importacion sera el valor de la factura mas los aranceles. Cuando los bienes producidos sean exentos o excluidos de IVA, la salida de zona franca al territorio aduanero nacional se perfeccionara con el Formulario de Movimiento de Mercancias y el certificado de integracion. Lo anterior sin perjuicio de presentar declaracion de importacion cuando haya lugar a pagar derechos de aduana"

(Modificado por el Art. 8 de la Ley 2010 de 2019)

(Modificado por el Art. 126 de la Ley 633 de 2000)

ARTICULO  460. BASE GRAVABLE EN SERVICIOS DE CLUBES. El impuesto se causa sobre todo pago que reciba el club de sus asociados o de terceros, por cualquier concepto que constituya ingreso en razon de su actividad.

ARTICULO  461. BASE GRAVABLE EN SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, de que trata el Articulo 476 numeral 6?, el impuesto se liquidara, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando estos se expidan de una via solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso.

Cuando la base gravable este estipulada en moneda extranjera sera el equivalente en moneda nacional, con aplicacion del tipo de cambio vigente en la fecha de emision del tiquete o de la orden de cambio.

ARTICULO  462 BASE GRAVABLE PARA EL SERVICIO TELEFONICO. La base gravable en el servicio telefonico es la general, contemplada en el articulo 447 del Estatuto Tributario.

(Modificado por el Art. 55 de la Ley 488 de 1998)

ARTICULO  462-1. BASE GRAVABLE ESPECIAL. Para los servicios integrales de aseo y cafeteria, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economia Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucion de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como tambien a los prestados por los sindicatos con personeria juridica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, la tarifa sera del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administracion, Imprevistos y Utilidad), que no podra ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.

Para efectos de lo previsto en este articulo, el contribuyente debera haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas, precooperativas de trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes a la seguridad social.

PARAGRAFO  . Esta base gravable especial se aplicara igualmente al Impuesto de Industria y Comercio y Complementarios, para efectos de la aplicacion de la retencion en la fuente del impuesto sobre la renta y de la retencion en la fuente sobre el Impuesto de Industria y Comercio y Complementarios, asi como para otros impuestos, tasas y contribuciones de orden territorial"

(PARAGRAFO  , modificado por el Art. 182 de la Ley 1819 de 2016)

(Modificado por el Art. 46 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  462-2. RESPONSABILIDAD EN LOS SERVICIOS DE PARQUEADERO PRESTADO POR LAS PROPIEDADES HORIZONTALES. En el caso del impuesto sobre las ventas causado por la prestacion directa del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes por parte de las personas juridicas constituidas como propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuesto la persona juridica constituida como propiedad horizontal o la persona que preste directamente el servicio.

(Adicionado por el Art. 47 de la Ley 1607 de 2012)

ARTICULO  463. BASE GRAVABLE MINIMA. En ningun caso la base gravable podra ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicio